1、第六章第六章關稅及海關代征稅的征收關稅及海關代征稅的征收 案例案例 杭州市宏遠公司系外商獨資企業向該企業境外的分公杭州市宏遠公司系外商獨資企業向該企業境外的分公司訂購進口設備司訂購進口設備200套（經查屬于自動許可證管理、法套（經查屬于自動許可證管理、法定檢驗的商品），該企業向海關出具的發票價格為定檢驗的商品），該企業向海關出具的發票價格為CIF50000美元美元/臺。但在該貨物進口的同期，海關掌握臺。但在該貨物進口的同期，海關掌握的相同貨物的進口成交價為的相同貨物的進口成交價為CIF60000美元美元/臺。另外，臺。另外，貨物進口后該企業在境內將設備售出，并將其所得價款貨物進口后該企業在境內

2、將設備售出，并將其所得價款的的10（8000美元美元/臺）返還給境外的分公司。臺）返還給境外的分公司。 經查該設備適用的稅率為復合稅：其中經查該設備適用的稅率為復合稅：其中CIF50000美美元元/臺以下（含臺以下（含50000美元美元/臺）的關稅稅率為單一從價稅；臺）的關稅稅率為單一從價稅；CIF50000美元美元/臺以上的關稅稅率為臺以上的關稅稅率為124200人民幣元人民幣元/臺臺再加再加5的從價稅。且當期匯率為的從價稅。且當期匯率為1美元美元758人民幣人民幣元。元。 宏遠公司委托漢德報關行來完成這票進口報關業務，宏遠公司委托漢德報關行來完成這票進口報關業務，請漢德預先算出海關應征的稅

3、款，以便宏遠有所準備。請漢德預先算出海關應征的稅款，以便宏遠有所準備。張經理將這件事交給了王紅來處理。張經理將這件事交給了王紅來處理。 案例案例 王紅的工作任務包括：王紅的工作任務包括： 任務任務1：要判斷該設備要不要征稅？它：要判斷該設備要不要征稅？它是不是一般進出口貨物？是不是一般進出口貨物？ 任務任務2：該進口設備的完稅價格到底是：該進口設備的完稅價格到底是多少？多少？ 任務任務3：計算出該企業報關時應向海關：計算出該企業報關時應向海關繳多少稅款繳多少稅款? 本章主要內容 第一節第一節 關稅的征稅對象、納稅義務關稅的征稅對象、納稅義務人和計征方法人和計征方法 第二節第二節 完稅價格的審定

4、完稅價格的審定 第三節第三節 關稅稅則、稅目和稅率關稅稅則、稅目和稅率 第四節第四節 關稅及減免稅的計算關稅及減免稅的計算 第五節第五節 海關代征稅的計算海關代征稅的計算第一節第一節 關稅的征稅對象、納稅義關稅的征稅對象、納稅義務人和計征方法務人和計征方法 一.關稅 1.含義 海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。 2.主要作用： 增加財政收入；保護國內經濟 二.關稅的征稅對象 準許進出口的貨物、進出境物品由海關依法征收關稅。 進出境貨物和物品進出境貨物進出境物品進出口貨物過境 通運和轉運貨物 三.關稅的納稅義務人

5、根據我國進出口關稅條例的規定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人，是關稅的納稅義務人。四.計征方法（課稅標準） 關稅課稅標準是對關稅課稅對象進關稅課稅標準是對關稅課稅對象進行量化的標準，包括數量和價值兩個標行量化的標準，包括數量和價值兩個標準。準。 （一）從價稅（一）從價稅 從價稅是以課稅對象的從價稅是以課稅對象的價格或價值價格或價值作為課稅標準的一種稅。作為課稅標準的一種稅。 從價稅稅額從價稅稅額= =完稅價格完稅價格從價稅稅從價稅稅率率 價格和稅額成正比例關系的關稅。價格和稅額成正比例關系的關稅。 （二）（二） 從量稅從量稅 是以課稅對象的是以課稅對象的數量、體積、重量等數量、體積、重量等

6、計量單位計量單位作為課稅標準的一種稅。作為課稅標準的一種稅。 從量稅稅額從量稅稅額= =計量單位總額計量單位總額從量稅稅從量稅稅率率 我國目前征收從量稅的進口商品：凍我國目前征收從量稅的進口商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等雞、石油原油、啤酒、膠卷等 （三）復合稅（三）復合稅 一個稅目中的商品一個稅目中的商品同時使用同時使用從價、從從價、從量兩種標準計稅，兩種稅率合并計征量兩種標準計稅，兩種稅率合并計征 復合稅應征稅額復合稅應征稅額=從價部分的關稅額從價部分的關稅額+從量部分的關稅額從量部分的關稅額 =貨物的完稅價格從價稅稅率貨物的完稅價格從價稅稅率+貨物貨物計量單位總額從量稅稅率計量單位總額

7、從量稅稅率 我國目前征收復合稅的進口商品：錄我國目前征收復合稅的進口商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數字照相機等。體機、部分數字照相機等。 （四）（四） 選擇稅選擇稅 是指對某一種商品分別使用從價稅和從量稅計算應征關稅額，然后選擇兩稅額中較高（或較低）者作為應稅關稅額。 （五）（五） 滑準稅滑準稅 是一種關稅稅率隨進口商品價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。某一種商品的進口價格越高，則其進口關稅稅率就越低。反之，則相反。 多選題（多選題（2008年考題）：年考題）： 下列關于滑準稅的表述正確的是（）下列關于滑準稅的表述正確的是（）

8、 A.當商品價格上漲時采用較低稅率當商品價格上漲時采用較低稅率 B.當商品價格上漲時采用較高稅率當商品價格上漲時采用較高稅率 C.當商品價格下跌時采用較高稅率當商品價格下跌時采用較高稅率 D.當商品價格下跌時采用較低稅率當商品價格下跌時采用較低稅率 答案：答案：AC （六）差額稅（六）差額稅 是一種按進口商品價格與一基準價格的差額來計征關稅的方法。通常基準價格是根據本國對這種商品的貿易政策和該商品的國內市場價格水平來確定的。 （七）（七） 季節稅季節稅 是一種對某種商品在不同季節進口適用不同關稅稅率的計征方法。 第二節第二節 完稅價格的審定完稅價格的審定 一、完稅價格的含義及我國海關審價一、完

9、稅價格的含義及我國海關審價的法律依據的法律依據 （一）含義：（一）含義：是海關對進出口貨物征是海關對進出口貨物征收收從價稅從價稅時審查估定的應稅價格，是時審查估定的應稅價格，是憑以憑以計征進出口貨物關稅及進口環節計征進出口貨物關稅及進口環節代征稅稅額的基礎代征稅稅額的基礎。 第二節第二節 完稅價格的審定完稅價格的審定 （二）（二）海關審價的法律依據（三個層次）海關審價的法律依據（三個層次） （1）法律層次：海關法）法律層次：海關法 （2）行政法規層次：關稅條例）行政法規層次：關稅條例 （3）部門規章層次：）部門規章層次： 海關審定進出口貨物完稅價格辦法（簡海關審定進出口貨物完稅價格辦法（簡稱審

10、價辦法稱審價辦法 ）、）、 海關進出口貨物征稅管理辦法（簡稱海關進出口貨物征稅管理辦法（簡稱征管辦法征管辦法 ）二、進口貨物完稅價格的審定二、進口貨物完稅價格的審定一般進口貨物的價格的方法和程序一般進口貨物的價格的方法和程序相同貨物成交價格法類似貨物成交價格法倒扣價格法計算價格法成交價格法合理價格法注意：這六種方法必須注意：這六種方法必須依次采用依次采用，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，經，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，經海關同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。海關同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。 1.1.成交價格法（重點）成交價格法（重點） 完稅價格：由海關

11、以該貨物的完稅價格：由海關以該貨物的成成交價格交價格為基礎審查確定，并應包括貨為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前起卸前的運輸及相關費用、保險費。的運輸及相關費用、保險費。 1.1.成交價格法（重點）成交價格法（重點） 成交價格：是指賣方向中華人民成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方該貨物向賣方實付、應付的實付、應付的，并按有，并按有關規定調整后的價款總額，包括直接關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。支付的價款和間接支付的價款。 注意：成交價格

12、不完全等同于貿注意：成交價格不完全等同于貿易中實際發生的發票價格，需要按有易中實際發生的發票價格，需要按有關規定進行調整。關規定進行調整。 1.1.成交價格成交價格 成交價格的調整因素成交價格的調整因素（重要考點，記（重要考點，記憶計入項目和扣除項目包括的內容）憶計入項目和扣除項目包括的內容） 調整因素包括：計入項目和扣除調整因素包括：計入項目和扣除項目項目 *計入項目計入項目（計入因素）：由買（計入因素）：由買方支付、必須計入完稅價格的項目方支付、必須計入完稅價格的項目 1.1.成交價格成交價格（計入項目）（計入項目） 除購貨傭金以外的傭金和經紀費用除購貨傭金以外的傭金和經紀費用 傭金分為：

13、購貨傭金和銷售傭金傭金分為：購貨傭金和銷售傭金 購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。價格。 而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。價格。 與進口貨物作為一個整體的容器費與進口貨物作為一個整體的容器費 包裝費（包括：材料費、勞務費）包裝費（包括：材料費、勞務費） 上述三項都是由買方負擔的費用。上述三項都是由買方負擔的費用。 1.1.成交價格成交價格（計入項目）（計入項目） 協助的價值協助的價值 可以按照適當比例分攤的，由買方直接或間接免可以按照適當比例分攤的，由買方直接或間接免費或以低于成本價的方式提供給賣方或有關方的費或以低于成

14、本價的方式提供給賣方或有關方的下列貨物或服務的價值：下列貨物或服務的價值： -進口貨物包含的材料、零部件和類似貨物；進口貨物包含的材料、零部件和類似貨物； -生產進口貨物中使用的工具、模具和消耗的材生產進口貨物中使用的工具、模具和消耗的材料；料； -在境外進行的為生產該貨物所需的工程設計、在境外進行的為生產該貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等。技術研發、工藝及制圖等。 1.1.成交價格成交價格（計入項目）（計入項目） 特許權使用費特許權使用費 與該貨物有關并作為賣方向中華與該貨物有關并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項條件，人民共和國銷售該貨物的一項條件，應當由買方為取得知識產權

15、權利人及應當由買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。 返回給賣方的轉售收益返回給賣方的轉售收益 1.1.成交價格成交價格（計入項目）（計入項目） 上述所有項目的費用或價值計入到完上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：稅價格中，必須同時滿足三個條件： 由買方負擔由買方負擔 未包括在進口貨物的實付或應未包括在進口貨物的實付或應付價格中付價格中 有客觀量化的數據資料有客觀量化的數據資料 1.1

16、.成交價格成交價格（扣減項目）（扣減項目） *扣減項目扣減項目：不計入完稅價格的項：不計入完稅價格的項目目 注意：進口貨物的價款中注意：進口貨物的價款中單獨列單獨列明明的下列費用，如果成交價格中已經的下列費用，如果成交價格中已經包含這些項目，則將其從成交價格中包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。扣除。如果成交價格中沒有包含這些如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。項目，則不計入該貨物的完稅價格。 1.1.成交價格成交價格（扣減項目）（扣減項目） 廠房、機械、設備等貨物廠房、機械、設備等貨物進口后進口后進行建進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用設、安裝、裝配、維修和技

17、術服務的費用 貨物運抵境內輸入地點貨物運抵境內輸入地點起卸后起卸后的運輸及的運輸及其相關費用、保險費其相關費用、保險費 進口關稅、進口環節代征稅及其他國內進口關稅、進口環節代征稅及其他國內稅收稅收 為在境內復制進口貨物而支付的費用為在境內復制進口貨物而支付的費用 境內外技術培訓及境外考察費用境內外技術培訓及境外考察費用 例例1：（單選題）：（單選題） 在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（）。費用或價值不應計入（）。 A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費紀費 B、作為銷售條件，由買方直接或間接支

18、付、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費的特許權使用費 C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用等費用 D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益用中獲得的收益 答案：答案：C 例例2：（多選題）：（多選題） 進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有（）。用，不計入貨物關稅完稅價格的有（）。 A、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用設、安裝、裝配、維修和技術服務的

19、費用 B、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費輸及相關費用、保險費 C、進口關稅及國內稅收、進口關稅及國內稅收 D、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費 答案：答案：A、B、C 解釋：解釋：ABC屬于不計入該貨物的完稅價格的屬于不計入該貨物的完稅價格的項目。特許權使用費屬于應當要計入的項目。項目。特許權使用費屬于應當要計入的項目。 例例3：（單選題）：（單選題） 某進出口貿易公司從美國進口了一臺某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，

20、發票列明如下：成交價格為電梯，發票列明如下：成交價格為CIF珠珠海海USD100，000，電梯進口后的安裝、，電梯進口后的安裝、調試費調試費USD4，000。經海關審查上述成交。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交已包含在成交價格中價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格，則海關審定該臺電梯的完稅價格為：為： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：答案：C 解釋：進口貨物的價款中解釋：進口貨物的價款中單獨列明單獨列明的下列的下列費用，如果成交價格中已經包含這些項目費用，如果成交價格中已經包含這些項

21、目（5個），則將其從成交價格中扣除。廠個），則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬于其中之一。于其中之一。 在本題中，成交價格在本題中，成交價格USD100，000，已經包括有安裝調試費了，因此要從成交已經包括有安裝調試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：價格中扣除，因此答案是：10萬萬-4千千=9萬萬6千千 例例4：（單選題：（單選題05年考題）年考題） 某公司從德國進口一套機械設備，發某公司從德國進口一套機械設備，發票列明：設備價款票列明：設備價款CIF

22、天津天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用設備進口后的安裝及技術服務費用UDS10,000，買方傭金，買方傭金USD1,000，賣方，賣方傭金傭金1,500。該批貨物經海關審定后的成。該批貨物經海關審定后的成交價格應為：交價格應為： A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500 答案：答案：B 解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術服務費用不屬于計不屬于計入項目。安裝及技術服務費用不屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。入項目，買方傭金不是計入項目。題目中沒

23、有說題目中沒有說明這些費用已經在設備價款中，因此不是扣減的明這些費用已經在設備價款中，因此不是扣減的項目。項目。而是根據不同的項目，來判斷是屬于計入而是根據不同的項目，來判斷是屬于計入的項目，還是不計入的項目。的項目，還是不計入的項目。 本題中安裝及技術服務費用、買方傭金為不本題中安裝及技術服務費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目。計入項目。賣方傭金為計入項目。 因此本題：因此本題： 成交價格成交價格=機械設備價款機械設備價款+賣方傭金賣方傭金 =300,000+1500 =301500 例例5：（單選題：（單選題06年考題）年考題） 某家企業從法國進口一臺模具加工機床，發某家企業從

24、法國進口一臺模具加工機床，發票分別列明：設備價款票分別列明：設備價款CIF上海上海USD600000，機，機器進口后的安裝調試費為器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統使用費，與設備配套使用的操作系統使用費USD80000。該批貨物經海關審定的成交價格應。該批貨物經海關審定的成交價格應為：為： A.USD702000 B.USD682000 C.USD680000 D.USD662000 答案：答案：B 解釋：解釋：600000+2000+80000=682000 例例6：（單選題：（單選題08年考題）年考題） 某企業從德國進口醫療檢

25、查設備一臺，發票某企業從德國進口醫療檢查設備一臺，發票分別列明：分別列明：CIF上海上海50,000美元美元/臺，境外培訓費臺，境外培訓費3,000美元。此外，合同列明設備投入使用后買美元。此外，合同列明設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方方從收益中另行支付賣方20,000美元。該批貨物美元。該批貨物經海關審定的成交價格應為：經海關審定的成交價格應為： A.73000美元美元 B.50000美元美元 C.70000美元美元 D.53000美元美元 答案：答案：C 解析：成交價格應為：解析：成交價格應為： 50,000+20,000=70,000美元美元 例例7：（單選題：（單選題09年考題）

26、年考題） 廣西某公司從韓國進口繡花機廣西某公司從韓國進口繡花機1臺，發票列臺，發票列明：交易單價為明：交易單價為CIF南寧南寧100,000美元美元/臺，商標臺，商標使用費使用費10,000美元，經紀費美元，經紀費3000美元，該批貨物美元，該批貨物經海關審定的成交價格應為（）經海關審定的成交價格應為（） A.100000美元美元 B.103000美元美元 C.110000美元美元 D.113000美元美元 答案：答案：D 解釋：成交價格為：解釋：成交價格為：100000美元美元+商標使用商標使用費費10000美元美元+經紀費經紀費3000美元美元 =113000美元美元 成交價格本身應滿足的

27、條件成交價格本身應滿足的條件（重點）（重點） 成交價格必須具備以下四個條件，否則不能成交價格必須具備以下四個條件，否則不能適用成交價格方法適用成交價格方法 買方對進口貨物的處置和使用權不受限制買方對進口貨物的處置和使用權不受限制 貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響無法確定的條件或因素的影響 賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生任何收益，除非該收處置或使用進口貨物而產生任何收益，除非該收益有具體量化的數據益有具體量化的數據 買賣雙方之間的特殊關系不影響價格。買賣雙方之間

28、的特殊關系不影響價格。 多選題（多選題（2005年考題）年考題） 下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而另行估價（）。另行估價（）。 A、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現在買方必須將進口貨物轉售給賣方制，具體表現在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方指定的第三方 B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數量的其它貨物為前提向賣方購買一定數量的其它貨物為前提 C、進口方在國內銷售進口貨物所產生的收進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益中有一部分返還給出口方，然

29、后這一部分收益益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定的具體金額尚不能被確定 D、進口方和出口方是母子公司，但上述關、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生影響系并未對成交價格產生影響 答案：答案：ABC 2.2.相同貨物或類似貨物成交價格相同貨物或類似貨物成交價格的估價法的估價法 不能采用成交價格方法時，則按不能采用成交價格方法時，則按順序考慮采用相同或類似進口貨物成順序考慮采用相同或類似進口貨物成交價格方法。交價格方法。 是指以與被估貨物最接近的貨是指以與被估貨物最接近的貨物的成交價格作為基礎確定被估貨物物的成交價格作為基礎確定被估貨物完稅價格的方法

30、。完稅價格的方法。 相同貨物和類似貨物 “相同貨物相同貨物”：指進口貨物在同：指進口貨物在同一國家或者地區生產的，在物理性質、一國家或者地區生產的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。但是表面的微小差異允許存在。 “類似貨物類似貨物”：指與進口貨物在：指與進口貨物在同一國家或者地區生產的，雖然不是同一國家或者地區生產的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業中可以互換的貨物。能，并且在商業中可以互換的貨物。 相同

31、或類似貨物的時間要素 時間要素：指時間要素：指“相同貨物相同貨物”或或“類類似貨物似貨物”必須與進口貨物同時或大約必須與進口貨物同時或大約同時進口，其中同時進口，其中同時或大約同時進口同時或大約同時進口：指進口貨物接受申報之日的前后各指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內。天以內。 關于相同及類似貨物成交價格法的運用 首先應使用和進口貨物處于相同首先應使用和進口貨物處于相同商業水平、大致相同數量的相同或類商業水平、大致相同數量的相同或類似貨物的成交價格似貨物的成交價格 應優先使用同一生產商生產的相應優先使用同一生產商生產的相同或類似貨物的成交價格同或類似貨物的成交價格 3.3.倒扣價格法倒扣

32、價格法 倒扣價格法：即以進口貨物、相倒扣價格法：即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環節的同或類似進口貨物在境內第一環節的銷售價格為基礎，扣除境內發生的有銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用來估定完稅價格。關費用來估定完稅價格。第一環節第一環節：指有關貨物進口后進行的第一次轉售，指有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系。關系。 3.3.倒扣價格法倒扣價格法 用以倒扣的上述銷售價格應用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以同時符合以下條件下條件：（記憶）：（記憶） 在被估貨物進口時或大約同時，將該在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物

33、、相同或類似進口貨物在境內銷售的價貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格格 按照該貨物進口時的狀態銷售的價格按照該貨物進口時的狀態銷售的價格 在境內第一環節銷售的價格在境內第一環節銷售的價格 向境內無特殊關系方銷售的價格向境內無特殊關系方銷售的價格 按照該價格銷售的貨物合計銷售總按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大量最大 3.3.倒扣價格法倒扣價格法 倒扣價格方法的倒扣價格方法的核心要素核心要素 按進口時的狀態銷售按進口時的狀態銷售 時間要素（進口貨物接受申報時間要素（進口貨物接受申報之日的前后各之日的前后各45天以內）天以內） 合計的貨物銷售總量最大合計的貨物銷售總量最大 3.3.倒扣價格

34、法倒扣價格法 倒扣價格方法必須的倒扣價格方法必須的倒扣項目倒扣項目：（記憶）（記憶） 在境內第一環節銷售時通常支在境內第一環節銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用付的傭金或利潤和一般費用 貨物運抵境內輸入地點之后的貨物運抵境內輸入地點之后的運保費。運保費。 進口關稅以及在境內銷售有關進口關稅以及在境內銷售有關的國內稅。的國內稅。 加工增值額。加工增值額。 4.4.計算價格法（了解）計算價格法（了解） 以以發生在生產國或地區的生產成本發生在生產國或地區的生產成本作為基礎。作為基礎。計算價格法為第計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經海關同意，

35、計算價格納稅義務人提出要求，并經海關同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。 計算價格應當包括以下三項費用：計算價格應當包括以下三項費用： 生產該進口貨物所使用的原料和進行生產、生產該進口貨物所使用的原料和進行生產、裝配或其他加工作業所發生的費用或價值；裝配或其他加工作業所發生的費用或價值； 向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）； 該貨物運輸到我國輸入地點起卸前的運輸、該貨物運輸到我國輸入地點起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或

36、價值。保險、裝卸等所支出的費用或價值。 5.5.合理方法（了解）合理方法（了解） 運用合理方法估價時，首先應當依次運用合理方法估價時，首先應當依次使用前使用前5種估價方法。當海關不能根據前種估價方法。當海關不能根據前面面5種估價方法確定完稅價格時，根據公種估價方法確定完稅價格時，根據公平、統一、客觀的估價原則，以客觀量化平、統一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。價格的估價方法。 合理估價方法，實際上不是一種具體合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規定了使用方法的范圍的估價方法，而是規定了使用方法的范圍

37、和原則。和原則。 三、出口貨物完稅價格的審定三、出口貨物完稅價格的審定 （一）出口貨物的完稅價格（一）出口貨物的完稅價格 由海關以該貨物的成交價格為基由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至中華人民礎審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點共和國境內輸出地點裝載前裝載前的運輸及的運輸及其相關費用、保險費。其相關費用、保險費。 （二）出口貨物的成交價格（二）出口貨物的成交價格 出口貨物的成交價格：指該貨物出口貨物的成交價格：指該貨物出口銷售前，賣方為出口該貨物向買出口銷售前，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。方直接收取和間接收取的價款總額。 （三）不計入出口

38、貨物完稅價格的稅（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用（熟悉）收、費用（熟悉） 1、出口關稅、出口關稅 2、輸出地點裝載后的運費及相、輸出地點裝載后的運費及相關費用、保險費關費用、保險費 3、在貨物價款中單獨列明由賣、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金方承擔的傭金 多選題（多選題（2008年考題）年考題） 下列應計入出口貨物完稅價格的項目下列應計入出口貨物完稅價格的項目是（）是（） A.出口關稅出口關稅 B.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金的傭金 C.境內生產貨物的成本、利潤和一般境內生產貨物的成本、利潤和一般費用費用 D.貨物運至境內輸出地點裝載前的運貨

39、物運至境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費輸及其相關費用、保險費 答案：答案：CD （四）出口貨物其他估價方法（了解）（四）出口貨物其他估價方法（了解） 出口貨物完稅價格的計算公式：出口貨物完稅價格的計算公式： 出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=FOB-出口關出口關稅稅 =FOB/（1+出口關稅稅率）出口關稅稅率） 四、進口貨物完稅價格的計算四、進口貨物完稅價格的計算 1進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格（CIF）作為完稅價格： 2以我國口岸CFR價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：完稅價格=CIF完稅價格=CFR/（1-保險費率） 3以境外口岸FOB價格成

40、交的，應加上該項貨物從境外發貨或交貨口岸運到我境內口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即完稅價格為：完稅價格=（FOB+運費）/（1-保險費率） 五、出口貨物完稅價格的計算五、出口貨物完稅價格的計算1以我國口岸離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格： 2以離岸加運費（CFR國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為：完稅價格= FOB/（1+出口稅率）完稅價格=（CFR-運費）/（1+出口稅率） 3以國外口岸到岸價格（CIF國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為： 4當成交價格為CIFC境外口岸時，其傭金應和運費、保險費同時扣除，分別為：完稅價格=（CIF-保險費-運費）/（1+

41、出口稅率） 完稅價格=（CIFC-保險費-運費-傭金）/（1+出口稅率） 完稅價格=【CIFC（1-C）-保險費-運費】/（1+出口稅率） 六、海關估價協議在實際業務中的應六、海關估價協議在實際業務中的應用用 海關估計協議是烏拉圭回合多邊貿易談判達成的與1994年關貿總協定配套的有關多邊貨物貿易12項協議中的一個，是多邊貨物貿易協議的重要組成部分。 其基本宗旨在于，通過要求海關在確定完稅價格時接受進口商提供的在具體交易中的實付價格，以保護誠實商人的利益。 六、海關估價協議在實際業六、海關估價協議在實際業務中的應用務中的應用 協議規定，海關在對納稅人申報的價格是否真實、準確有懷疑時， 首先，進口

42、商有權提供解釋 其次，如果海關對提供的解釋不滿意，進口商有權要求海關以書面形式，將懷疑的理由告知納稅人，并要求以其書面形式進一步說明，并提供相關資料或其他證據。 分析分析 公司通過香港公司從國公司進口一套設備，合同總價為中國某內陸城市萬美元，合同價包括公司派人來華進行設備安裝、調試和驗收的費用，但在合同中未單列出來，該設備關稅稅率為，元人民幣，五月份到貨后繳納關稅約為：18083萬元人民幣 公司從國公司進口同樣一套設備，合同總價為中國某港口城市萬美元，其中包括公司派人來華進行設備安裝、調試和驗收的萬元費用，同年月到貨，公司以萬美元向海關申報，海關對其申報的價格產生懷疑，要求公司予以解釋，公司只

43、是提供了一份簡單的書面說明，海關認為說明不足以支持公司申報價格，同樣交納稅款萬元人民幣。 你認為對公司合理嗎？公司應怎么做才能按其申報價格計征。第三節第三節 關稅稅則、稅目和稅率關稅稅則、稅目和稅率 一、關稅稅則(Customs Tariffs) 也稱為進出口稅則,是根據國家關稅政策和經濟政策，是一個國家以法律形式確定的，按進出境商品不同類別排列的關稅稅率表。 關稅稅則一般包括以下內容： 、海關課征關稅的規章條例及說明； 2、關稅稅目稅率表。 包括商品分類目錄和稅率欄兩部分。其中，商品分類目錄又包括稅則號列（簡稱稅號）和商品名稱稅則號列商品名稱優惠稅率普通稅率03061311 蝦仁307027

44、100011 車用汽油及航空汽油03056910 帶魚 海關進出口稅則 商品分類目錄商品分類目錄將種類繁多的商品加以將種類繁多的商品加以綜合，或按照商品的不同生產部類，綜合，或按照商品的不同生產部類，或按照商品的自然屬性、功能、用途或按照商品的自然屬性、功能、用途等把商品分為不同的類，類以下分章，等把商品分為不同的類，類以下分章，章以下分稅目，各國按實際需要，在章以下分稅目，各國按實際需要，在稅目下又再分子目，并且將每項商品稅目下又再分子目，并且將每項商品按順序編稅號。按順序編稅號。 稅率欄稅率欄則按商品分類目錄的順序，逐則按商品分類目錄的順序，逐項列出商品各自的稅率，有的列一欄項列出商品各自

45、的稅率，有的列一欄稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。 二、稅目 稅目，是稅法中規定的應當征稅稅目，是稅法中規定的應當征稅的具體物品、行業或項目，是征稅對的具體物品、行業或項目，是征稅對象的具體化。象的具體化。 規定稅目首先是為了明確具體規定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應稅產的征稅范圍。列入稅目的就是應稅產品或項目，沒有列入稅目的就不是應品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產品或項目，這樣征稅的界限就稅的產品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。十分明確。 1 1、 商品名稱及編碼協調制度商品名稱及編碼協調制度 海關合作理事會海關合作理事會198

46、3年通過協調制年通過協調制度公約及其附件商品名稱及編碼協調度公約及其附件商品名稱及編碼協調制度，簡稱協調制度或制度，簡稱協調制度或HS。 HS采用采用6位數編碼，把國際貿易商品位數編碼，把國際貿易商品分為分為21類類97章，章下再分為目和子目。章，章下再分為目和子目。 從類來看，基本上按社會生產的經濟從類來看，基本上按社會生產的經濟部門分類。從章來看，基本按照商品的自部門分類。從章來看，基本按照商品的自然屬性或功能、用途來劃分。然屬性或功能、用途來劃分。 2 2、關稅稅則（、關稅稅則（Customs TariffsCustoms Tariffs） 我國在協調制度的基礎上增加了第我國在協調制度的

47、基礎上增加了第22類，第類，第98章，并加列了本國子目（三級子目章，并加列了本國子目（三級子目1794個和四級個和四級子目子目320個），編制出進出口稅則。個），編制出進出口稅則。 協調制度中的編碼只有協調制度中的編碼只有6位數，而我國進出口位數，而我國進出口稅則中的編碼為稅則中的編碼為8位數，其中第位數，其中第7、8位就是我國根據位就是我國根據實際情況加入的實際情況加入的“本國子目本國子目”。 例如：鰻魚苗例如：鰻魚苗編碼：編碼：0 3 0 1 9 2 1 0位數：位數：1 2 3 4 5 6 7 8含義：章號含義：章號 順序號順序號 1級子目級子目 2級子目級子目 3級子目級子目 4級子目

48、級子目三、關稅稅率三、關稅稅率 （一）關稅稅率制定的原則1對進口國家建設和人民生活必需而國內不能生產或供應不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關鍵機械設備和糧食等，制定低稅率或免稅。2原材料的進口稅率，一般比半成品、成品低，特別是受自然條件制約、國內生產短期內不能迅速發展的原材料，其稅率較低或更低。 3國內不能生產的或質量未過關的機械設備和儀器、儀表的零件、部件，其進口稅率比整機低，以利于國內產品質量和生產技術水平的提高。 4國內已能生產和非國計民生必需的物品，制定較高的稅率，以限制進口。5國內需要保護的產品和國內外差價大的商品，制定較高的稅率，以保護國內產品與外國商品的競爭。

49、6為鼓勵出口，對于一般出口商品不征出口稅。但對國內外差價大，在國際市場上容量有限，而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數原料和半制品，征收適當的出口關稅。 （二）稅率適用原則（二）稅率適用原則 分為：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、分為：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率。普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率。 1.進口稅率適用原則：進口稅率適用原則： 同時適用多種稅率的同時適用多種稅率的進口貨物，從低計征。進口貨物，從低計征。適用進口貨物范圍備注最惠國稅率WTO成員國;相互給予最惠國待遇條款的國家適用范圍最廣協定稅率與我國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的

50、國家或地區特惠稅率與我國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或地區普通稅率上述國家以外的以及原產地不明的進口貨物稅率最高 (1)適用最惠國稅率的進口貨物有暫適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用定稅率的，應當適用暫定稅率暫定稅率。適用協。適用協定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進口的貨物，不用稅率。按照普通稅率進口的貨物，不適用暫定稅率。適用暫定稅率。 (2)國家實行關稅配額管理的貨物，國家實行關稅配額管理的貨物，在進口配額內，適用在進口配額內，適用關稅配額稅率關稅配額稅率，對，對配額外的進口貨物則按照其他相關規定配額外的進口貨

51、物則按照其他相關規定執行。執行。 (3)按照有關法律、行政法規的規定對進口按照有關法律、行政法規的規定對進口貨物采取貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅的，其稅率適用中華人民共和國反傾銷條例、中率適用中華人民共和國反傾銷條例、中華人民共和國反補貼條例、和中華人民共華人民共和國反補貼條例、和中華人民共和國保障措施條例的有關規定執行。和國保障措施條例的有關規定執行。 (4)對任何國家或地區違反與中華人民共和對任何國家或地區違反與中華人民共和國簽定或者共同參加的貿易協定及相關協定，國簽定或者共同參加的貿易協定及相關協定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、對中華人民

52、共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或其他影響正常貿易的措施的，對原加征關稅或其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或地區的進口貨物可以征收產于該國家或地區的進口貨物可以征收報復性報復性關稅關稅。 2.出口稅率適用原則出口稅率適用原則 ：出口暫定：出口暫定稅率優先于出口稅率。稅率優先于出口稅率。 例題例題(2006單選單選) 根據中華人民共和國進出口關稅條例的根據中華人民共和國進出口關稅條例的規定，下列表述正確的是：規定，下列表述正確的是： A.適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用最惠國稅率應當適用最惠國稅率 B.適用協定稅率有進口貨物有暫

53、定稅率的，適用協定稅率有進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率應當從低適用稅率 C.適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從高適用稅率應當從高適用稅率 D.適用普通稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用普通稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率應當適用暫定稅率 答案：答案：B 經國務院關稅稅則委員會審議，并報國務院經國務院關稅稅則委員會審議，并報國務院批準，自批準，自2010年年1月月1日起，我國將進一步調整進日起，我國將進一步調整進出口關稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定出口關稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協定稅率、特惠稅率以及稅則稅目等方

54、面。稅率、協定稅率、特惠稅率以及稅則稅目等方面。 2010年我國將年我國將降低降低鮮草莓等鮮草莓等6種產品的種產品的進口進口關稅關稅。繼續對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊。繼續對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花等毛、毛條、棉花等7種農產品和尿素、復合肥、種農產品和尿素、復合肥、磷酸氫二銨等磷酸氫二銨等3種化肥實施種化肥實施關稅配額管理關稅配額管理，對關，對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施滑準稅滑準稅，稅率維持不變，對尿素、復合肥、磷酸氫二銨繼稅率維持不變，對尿素、復合肥、磷酸氫二銨繼續實施續實施1%的的暫定配額稅率暫定配額稅率。繼續對凍雞等。繼

55、續對凍雞等55種種產品實施從產品實施從量稅或復合稅量稅或復合稅，稅率維持不變。調整，稅率維持不變。調整后，我國關稅總水平為后，我國關稅總水平為9.8%。其中農產品平均稅。其中農產品平均稅率為率為15.2%，工業品平均稅率為，工業品平均稅率為8.9%。至此，我。至此，我國加入世界貿易組織的降稅承諾已全部履行完畢。國加入世界貿易組織的降稅承諾已全部履行完畢。 為推動經濟結構調整，促進能源為推動經濟結構調整，促進能源資源節約和生態環境保護，適應經濟資源節約和生態環境保護，適應經濟社會發展需要，社會發展需要，2010年我國將年我國將對對600多種產品實施較低的年度進口暫定稅多種產品實施較低的年度進口暫

56、定稅率率，主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、，主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、天青石等天青石等資源性產品資源性產品，石腦油、氯乙，石腦油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等基礎原料或關鍵零部件基礎原料或關鍵零部件，紅外線人體，紅外線人體測溫儀、人用疫苗、血漿等測溫儀、人用疫苗、血漿等公共衛生公共衛生產品產品，燙發劑、家用凈水器、家用洗，燙發劑、家用凈水器、家用洗碟機等碟機等日用消費品日用消費品，以及大馬力發動，以及大馬力發動機、茶葉采摘機、服裝液氮整理機等機、茶葉采摘機、服裝液氮整理機等先進生產設備先進生產設備。 2010年將繼續對天然橡膠實施年將繼續對天然橡膠實施

57、選擇稅選擇稅，并適當調低從量計征的稅額，并適當調低從量計征的稅額標準；繼續以暫定稅率的方式對石油、標準；繼續以暫定稅率的方式對石油、稀土、木漿、鋼坯等產品征收出口關稀土、木漿、鋼坯等產品征收出口關稅；繼續對尿素、磷酸銨等化肥征收稅；繼續對尿素、磷酸銨等化肥征收出口關稅并在國內用肥淡旺季適用不出口關稅并在國內用肥淡旺季適用不同稅率。同稅率。 為擴大雙邊、多邊經貿合作，為擴大雙邊、多邊經貿合作，2010年我國將依據中國年我國將依據中國-東盟、中國東盟、中國-智利、中國智利、中國-巴基斯坦、中國巴基斯坦、中國-新西蘭新西蘭等自由貿易協定以及亞太貿易協等自由貿易協定以及亞太貿易協定，對原產于東盟十國、

58、智利、巴定，對原產于東盟十國、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯里基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉等國家的部分進口商品蘭卡、孟加拉等國家的部分進口商品實施比最惠國稅率更優惠的實施比最惠國稅率更優惠的協定稅率協定稅率。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區且已安排框架下，對原產于港澳地區且已制定原產地優惠標準的商品實施零關制定原產地優惠標準的商品實施零關稅。同時，我國將繼續對原產于老撾、稅。同時，我國將繼續對原產于老撾、埃塞俄比亞等埃塞俄比亞等41個最不發達國家的個最不發達國家的部分商品實施部分商品實施特惠稅率特惠稅率。 為適

59、應科學技術進步、產業結構為適應科學技術進步、產業結構調整、貿易結構優化、加強進出口管調整、貿易結構優化、加強進出口管理的需要，在符合世界海關組織有關理的需要，在符合世界海關組織有關列目原則的前提下，對進出口稅則中列目原則的前提下，對進出口稅則中部分稅目進行了調整，部分稅目進行了調整，增列增列了硫酸羥了硫酸羥胺、重組人胰島素、食品級冰乙酸、胺、重組人胰島素、食品級冰乙酸、速凝永磁片等速凝永磁片等稅目稅目。調整后，我國。調整后，我國2010年進出口稅目總數將由年進出口稅目總數將由2009年年的的7868個增至個增至7923個。個。 （三）稅率適用的時間（三）稅率適用的時間 適用海關接受該貨物申報進

60、口或適用海關接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率。出口之日實施的稅率。 具體情況如下：具體情況如下： 1. 進口轉關運輸：適用指運地進口轉關運輸：適用指運地海關接受該貨物申報進口之日之稅率。海關接受該貨物申報進口之日之稅率。 2.出口轉關運輸：起運地海關出口轉關運輸：起運地海關接受該貨物申報出口之日之稅率。接受該貨物申報出口之日之稅率。第四節第四節 關稅及減免稅的計算關稅及減免稅的計算 一、海關計算稅款的一般程序 （1）按照歸類原則群定稅則歸類，講應稅貨物歸入恰當的稅目； （2）若為進口，需要根據原產地規則和稅率適用原則，確定應稅貨物所使用的稅率； （3）根據完稅價格審定辦法和規定，確定進口