1、1 第四講第四講 消費(fèi)稅消費(fèi)稅第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算2第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述l一、消費(fèi)稅征收目的一、消費(fèi)稅征收目的l消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)稅是對(duì)特定特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額額為征收對(duì)象的為征收對(duì)象的非中性非中性稅收稅收3第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述l二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：l1 1、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。主要是稅目稅率表中列示的商品主要是稅目稅率表中列示的商品l2 2、

2、實(shí)行單一環(huán)節(jié)計(jì)征實(shí)行單一環(huán)節(jié)計(jì)征。l一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（如生產(chǎn)、委托一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（如生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口）加工、進(jìn)口）或或零售環(huán)節(jié)。一般不在中間環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)。一般不在中間環(huán)節(jié)征稅。征稅。l3 3、從價(jià)和從量征稅并存。、從價(jià)和從量征稅并存。l4 4、實(shí)行差別稅率。、實(shí)行差別稅率。l5 5、屬于中央稅。、屬于中央稅。4第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍l一、納稅人一、納稅人l凡在我國(guó)境內(nèi)從事下列凡在我國(guó)境內(nèi)從事下列5 5種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之一的單種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之一的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：l1 1、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)（生產(chǎn)、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)

3、（生產(chǎn)并并銷售）銷售）l2 2、自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外）的除外）5第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍l3 3、委托加工業(yè)務(wù)。、委托加工業(yè)務(wù)。l委托方是消費(fèi)稅的納稅人，受托方是消費(fèi)稅的委托方是消費(fèi)稅的納稅人，受托方是消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人。l4 4、進(jìn)口業(yè)務(wù)。、進(jìn)口業(yè)務(wù)。l5 5、零售業(yè)務(wù)。、零售業(yè)務(wù)。l金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅6第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍l習(xí)題：習(xí)題：l1 1、某化妝品商店較可能繳納的稅種有（、某化妝品商店較可能繳納的稅種有（

4、 ）lA A、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅 B B、增值稅、增值稅 C C、資源稅、資源稅 D D、企業(yè)所得稅。、企業(yè)所得稅。l2 2、（判斷題）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人、（判斷題）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人應(yīng)是增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（應(yīng)是增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（ ）l3 3、（判斷題）凡是在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口和委托、（判斷題）凡是在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均是消費(fèi)稅的納加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均是消費(fèi)稅的納稅人。（稅人。（ ）7第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍l4 4、（單選題）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納、（單選題）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)

5、稅納稅義務(wù)的有（稅義務(wù)的有（ ）lA A、在中國(guó)境內(nèi)零售化妝品、在中國(guó)境內(nèi)零售化妝品lB B、在中國(guó)境內(nèi)委托加工化妝品、在中國(guó)境內(nèi)委托加工化妝品lC C、出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的化妝品、出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的化妝品lD D、將委托加工收回的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售、將委托加工收回的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售8第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍l5 5、（多項(xiàng)選擇題）某煙絲廠下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)不、（多項(xiàng)選擇題）某煙絲廠下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有（應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有（ ）lA A、在中國(guó)境內(nèi)受托加工煙絲、在中國(guó)境內(nèi)受托加工煙絲lB B、將自產(chǎn)的煙絲發(fā)給職工、將自產(chǎn)的煙絲發(fā)給職工lC C、用進(jìn)口煙絲捐贈(zèng)給煙廠、用進(jìn)

6、口煙絲捐贈(zèng)給煙廠lD D、接受煙廠捐贈(zèng)的煙卷、接受煙廠捐贈(zèng)的煙卷9第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)l1 1、比例稅率、比例稅率l適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。的應(yīng)稅消費(fèi)品。l2 2、定額稅率、定額稅率l適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異較小、計(jì)量適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異較小、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，包括黃酒、啤酒、成品油單位規(guī)范的消費(fèi)品，包括黃酒、啤酒、成品油3 3種液體產(chǎn)品。種液體產(chǎn)品。10第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)l3 3、復(fù)合稅率、復(fù)合稅率l對(duì)卷煙和白酒實(shí)行的從價(jià)比例和從量定額的復(fù)對(duì)卷煙和白

7、酒實(shí)行的從價(jià)比例和從量定額的復(fù)合稅率。合稅率。l4 4、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：l納稅人納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)兩種以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別兩種以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅目稅目計(jì)稅計(jì)稅單位單位稅率稅率（稅額）（稅額）一、煙一、煙09.5.1執(zhí)行執(zhí)行卷煙卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）支）箱箱150元元每標(biāo)準(zhǔn)條（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）支）調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格70元元（不含增值稅）（不含增

8、值稅）56%批發(fā)環(huán)批發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)5%每標(biāo)準(zhǔn)條（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）支）調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格70元元（不含增值稅）（不含增值稅）箱箱150元元36%雪茄煙雪茄煙36%煙絲煙絲30%1112二二、酒酒及及酒酒精精糧糧食食白白酒酒糧食白酒糧食白酒薯類白酒薯類白酒含果木或谷含果木或谷物為原料的物為原料的蒸餾酒蒸餾酒斤斤/毫毫升升0.5元元20%黃酒黃酒1噸噸962升升噸噸240元元啤酒啤酒每噸啤酒出廠價(jià)格每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物（含包裝物及包裝物押金）押金）3000元（不元（不含增值稅）含增值稅）包括娛樂(lè)業(yè)、包括娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制飲食業(yè)自制啤酒啤酒1噸噸988升升噸噸250元元每噸啤酒出廠價(jià)格每噸啤

9、酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物（含包裝物及包裝物押金）押金）3000元（不元（不含增值稅）含增值稅）1噸噸988升升噸噸220元元其他酒其他酒10%酒精酒精5%13三、化妝品三、化妝品包括成套化妝品包括成套化妝品30%四、貴重首飾四、貴重首飾及珠寶玉石及珠寶玉石金銀首飾、鉑金銀首飾、鉑金首飾金首飾及鉆石飾品及鉆石飾品包括包括1、金、銀和金基、金、銀和金基、銀基合金首飾，以及銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；合金的鑲嵌首飾；2、鉑金首飾；鉑金首飾；3、未鑲嵌、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾的成品鉆石和鉆石飾品品5%其他貴重首飾其他貴重首飾及珠寶玉石及珠寶玉石10%六、

10、鞭炮焰火六、鞭炮焰火15%化妝品稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成化妝品稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。14六六、成成品品油油09.1.1執(zhí)行執(zhí)行汽油汽油無(wú)鉛汽油無(wú)鉛汽油1噸噸1388升升升升1.00元元含鉛汽油含鉛汽油升升1.40元元柴油柴油1噸噸1176升升升升0.80元元石腦油石腦油1噸噸=1385升升升升1.

11、00元元溶劑油溶劑油1噸噸=1282升升升升1.00元元潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油1噸噸=1126升升升升1.00元元燃料油燃料油1噸噸=1015升升升升0.80元元航空煤航空煤油油1噸噸=1246升升升升0.80元元七、汽七、汽車輪胎車輪胎3%八、摩八、摩托車托車氣缸容量在氣缸容量在250毫升（含）毫升（含）以下的以下的 氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%。15九九、小小汽汽車車08.9.1執(zhí)行執(zhí)行乘乘用用車車（1）氣缸容量（排氣量，下）氣缸容量（排氣量，下同）在同）在1.0升以下（含升以下（含1.0升）升）的的1%（2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含

12、1.5升）的升）的3（3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5（4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9（5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12（6）氣缸容量在）氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25（7）氣缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的40中輕型商中輕型商用客車用客車10-23座座516十、高爾夫球及十、高爾夫球及球具球具10%；十一、高檔手表十一、高檔手表1只只1萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上（不含增值稅）（不含增值稅

13、）20%；十二、游艇十二、游艇10%；十三、木制一次十三、木制一次性筷子性筷子5%；十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%；17第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算l（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算l1 1、基本公式：、基本公式：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額銷售額稅率稅率l2 2、銷售額：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外、銷售額：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但費(fèi)用，但不包括不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅增值稅。18第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算注意：注意：如果納稅人應(yīng)稅消

14、費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)還原為應(yīng)還原為不含增值稅不含增值稅的銷售額。的銷售額。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1+1+增值增值稅稅率或征收率）稅稅率或征收率）19第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算成本成本利潤(rùn)利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)消費(fèi)稅消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅價(jià)格銷售額（價(jià)款銷售額（價(jià)款+價(jià)外

15、費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用）20第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l例例3-1.3-1.某鞭炮廠某鞭炮廠2009年年1月不含增值稅銷售收月不含增值稅銷售收入入94 000元，附設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售收入元，附設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售收入14 000元（價(jià)稅混合），月末清理逾期未退還元（價(jià)稅混合），月末清理逾期未退還包裝物押金包裝物押金4 600元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，已，已知鞭炮消費(fèi)稅稅率為知鞭炮消費(fèi)稅稅率為15%，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。稅稅額。l解：應(yīng)納稅額解：應(yīng)納稅額94 000（14 0004 600）（117%）15%16 484.62（元）（元）2

16、1第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算3 3、銷售額確定的特殊規(guī)定：、銷售額確定的特殊規(guī)定：（1 1）包裝物及其押金的處理。）包裝物及其押金的處理。 對(duì)于連同所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售的包對(duì)于連同所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售的包裝物，無(wú)論其是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上裝物，無(wú)論其是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)如何核算，均應(yīng)并入并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。22第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 對(duì)只收取押金而不隨同產(chǎn)品一塊銷售的包裝對(duì)只收取押金而不隨同產(chǎn)品一塊銷售的包裝物，其押金不并入銷售額，但對(duì)于逾期未收回物，其押

17、金不并入銷售額，但對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還押金的和已收取一年以上押的包裝物不再退還押金的和已收取一年以上押金的，應(yīng)并入銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅金的，應(yīng)并入銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅。率征稅。 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的把裝物押金，無(wú)論是否返還、無(wú)論會(huì)計(jì)如取的把裝物押金，無(wú)論是否返還、無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。23第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（2 2）特殊方式下的銷售額處理：）特殊方式下的銷售額處理： 納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售納稅人通過(guò)自設(shè)的

18、非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高最高銷售價(jià)格作為計(jì)銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。24第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l例例3-2.3-2.某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨(dú)立核算的門市部，下設(shè)一家

19、非獨(dú)立核算的門市部，2008年年8月該月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門市部將其對(duì)外銷售，取得含稅銷售萬(wàn)元。門市部將其對(duì)外銷售，取得含稅銷售額額77.22萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）A.1.54萬(wàn)元萬(wàn)元 B.1.8萬(wàn)元萬(wàn)元 C.1.98萬(wàn)元萬(wàn)元 D.2.32萬(wàn)元萬(wàn)元25第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l例例3-3.3-3.（多項(xiàng)選擇題）某轎車廠下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（多項(xiàng)選擇題）某轎車廠下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的有（應(yīng)按最高售價(jià)

20、計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）lA A、將自產(chǎn)轎車對(duì)外償債；、將自產(chǎn)轎車對(duì)外償債；B B、將自產(chǎn)轎車用于辦公；、將自產(chǎn)轎車用于辦公；lC C、將自產(chǎn)轎車交換鋼材；、將自產(chǎn)轎車交換鋼材；D D、將進(jìn)口汽車配件對(duì)外投、將進(jìn)口汽車配件對(duì)外投資。資。l說(shuō)明說(shuō)明：按照最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅必須按照最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅必須同時(shí)滿足同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一、屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；二、是用于兩個(gè)條件：一、屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；二、是用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面務(wù)等方面26第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的

21、計(jì)算l1 1、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額單位稅額l2 2、銷售數(shù)量的確定：、銷售數(shù)量的確定：l（1 1）生產(chǎn)銷售：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量）生產(chǎn)銷售：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量l（2 2）自產(chǎn)自用：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量）自產(chǎn)自用：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量27第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（3 3）委托加工：納稅人）委托加工：納稅人收回收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。量。l（4 4）進(jìn)口：海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。）進(jìn)口：海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。l（5 5）零售：零售環(huán)節(jié)）零售：零售環(huán)節(jié)沒(méi)有沒(méi)有從量計(jì)征的應(yīng)稅消從量計(jì)征

22、的應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。28第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（三）從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算納消費(fèi)稅（三）從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算納消費(fèi)稅l1 1、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額銷售額稅率稅率從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅額從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅額第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算例例3-43-4某酒廠某酒廠2009年年9月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒100噸，每噸，每噸不含增值稅單價(jià)噸不含增值稅單價(jià)5

23、000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格是每噸不含增值稅單價(jià)的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格是每噸不含增值稅單價(jià)4 800元。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額元。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額l解：應(yīng)納稅額解：應(yīng)納稅額 1002 0000.51005 00020% 200 000（元）（元）2930第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l二、外購(gòu)已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品的二、外購(gòu)已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅計(jì)算：應(yīng)納稅計(jì)算：l稅法規(guī)定，對(duì)納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的消稅法規(guī)定，對(duì)納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)扣除所用已稅消費(fèi)品費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)

24、扣除所用已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。已納的消費(fèi)稅稅款。第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷l2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 l3.外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品l4.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 l5.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 l6.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎l7.外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 l8.外購(gòu)已稅木制一次性筷子生

25、產(chǎn)的一次性筷子外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子 l9.外購(gòu)已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿外購(gòu)已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿 l10.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 l11.外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 l12.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。31例例3-53-5某精細(xì)化工企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高某精細(xì)化工企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年檔化妝品。某年9 9月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品買價(jià)月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品買價(jià)40 00040 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)30 00030 000元，月底庫(kù)存

26、元，月底庫(kù)存20 00020 000元。當(dāng)元。當(dāng)期銷售高檔化妝品期銷售高檔化妝品90 00090 000元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為為30%30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額 40 00040 00030 000 30 000 20 00020 000 50 00050 000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅90 00090 00030%30%50 00050 00030%30% 12 00012 000（元）（元） 33第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額

27、的計(jì)算l（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送時(shí)，視同銷（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送時(shí)，視同銷售，交納消費(fèi)稅。售，交納消費(fèi)稅。l注意：自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，注意：自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不交消費(fèi)稅。只要自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于自用或不交消費(fèi)稅。只要自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于自用或非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，都要視同銷售。非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，都要視同銷售。34第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（二）稅額計(jì)算（二）稅額計(jì)算l1 1、有同類銷售價(jià)格：、有同類銷售價(jià)格：l2 2、組成計(jì)稅價(jià)格：、組成計(jì)稅價(jià)格：l無(wú)同類銷售價(jià)格或銷售價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，無(wú)同類銷售價(jià)格或銷售價(jià)格偏低又無(wú)

28、正當(dāng)理由時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核算銷售額應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核算銷售額(37)(37)l組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本利潤(rùn)利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率）/ /（1-1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率）35第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（二）稅額計(jì)算（二）稅額計(jì)算l1 1、有同類銷售價(jià)格：、有同類銷售價(jià)格：l2 2、組成計(jì)稅價(jià)格：、組成計(jì)稅價(jià)格：l無(wú)同類銷售價(jià)格或銷售價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，無(wú)同類銷售價(jià)格或銷售價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核算銷售額應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核算銷售額(47)(47)l組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本利潤(rùn)利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 =成本

29、成本（1+1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率）/ /（1-1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率）36第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算成本成本利潤(rùn)利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（）消費(fèi)稅消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）37l實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：l組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本利潤(rùn)利潤(rùn)消費(fèi)稅消費(fèi)稅= 成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率）+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率（1-1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率）第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納

30、稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算例例3-63-6某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過(guò)超過(guò)250毫升的）用于一家電視臺(tái)節(jié)目贊助，這毫升的）用于一家電視臺(tái)節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為批摩托車的成本為80 000元，計(jì)算這批摩托車應(yīng)元，計(jì)算這批摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。納消費(fèi)稅稅額。l解：組成計(jì)稅價(jià)格解：組成計(jì)稅價(jià)格=80 000（1+6%）（1-10%） =94 222.22（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=94 222.2210% =9 422.22（元）（元）38新增和調(diào)整稅目新增和調(diào)整稅目全國(guó)平均成本利潤(rùn)率全國(guó)平均成本利潤(rùn)率暫定如下暫定如下l甲

31、類卷煙、糧食白酒為甲類卷煙、糧食白酒為10%10%l小汽車為小汽車為8%8%l貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為6%6%l化妝品、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、乙類卷化妝品、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、乙類卷煙、薯類白酒、煙絲、雪茄煙、其它酒、酒精均煙、薯類白酒、煙絲、雪茄煙、其它酒、酒精均為為5%5% 39第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算新增和調(diào)整稅目全國(guó)新增和調(diào)整稅目全國(guó)平均成本利潤(rùn)平均成本利潤(rùn)率暫定如下率暫定如下l（一）高爾夫球及球具為（一）高爾夫球及球具為10%；l（二）高檔手表為（二）高檔手表為20%；l（三）游艇為（三）游艇為1

32、0%； l（四）木制一次性筷子為（四）木制一次性筷子為5%；l（五）實(shí)木地板為（五）實(shí)木地板為5%； l（六）乘用車為（六）乘用車為8%； l（七）中輕型商用客車為（七）中輕型商用客車為5%。 40第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算41第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算l（一）委托加工（一）委托加工l委托加工業(yè)務(wù)必須委托加工業(yè)務(wù)必須同時(shí)同時(shí)符合兩個(gè)條件：符合兩個(gè)條件：l1 1、由委托方提供原料和主要材料；、由委托方提供原料和主要材料；l2 2、受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料、受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分

33、輔助材料費(fèi)費(fèi)42第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理l1 1、委托加工業(yè)務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、委托加工業(yè)務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人l注意，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不能作為委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)注意，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不能作為委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。稅的扣繳義務(wù)人。l2 2、如果如果受托方?jīng)]有按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅受托方?jīng)]有按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的，由委托方補(bǔ)征補(bǔ)交。的，由委托方補(bǔ)征補(bǔ)交。l3 3、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除已代扣的消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除已代扣的消費(fèi)

34、稅。43第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算l1 1、有同類銷售價(jià)格的消費(fèi)品，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)、有同類銷售價(jià)格的消費(fèi)品，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售額計(jì)算稅額。算銷售額計(jì)算稅額。( (價(jià)格高低不同時(shí)，按銷價(jià)格高低不同時(shí)，按銷售數(shù)量售數(shù)量加權(quán)平均加權(quán)平均計(jì)算銷售額計(jì)算銷售額) )l2 2、無(wú)同類銷售價(jià)格或價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)、無(wú)同類銷售價(jià)格或價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)算稅額。理由，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)算稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率44第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅

35、應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算材料成本材料成本加工費(fèi)加工費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅增值稅組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（ 2 ）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）+ +委托加委托加工數(shù)量工數(shù)量定額稅率定額稅率 （1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算l例例3-63-6甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為50 00050 000元，元，加工費(fèi)為加工費(fèi)為20 00020 000元（不含增值稅），煙絲的消元（不含增值稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為30%30%。甲卷煙廠沒(méi)有同類產(chǎn)品的對(duì)。甲卷煙廠沒(méi)有同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。計(jì)算加工完畢提貨環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅