1、2011年注冊會計師考試會計真題及參考答案一、單項選擇題(本題型共l2小題，每小題l5分，共l8分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司庫存A產成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停：損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2 000臺

2、，銷售A產成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關于因臺風災害而發生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產品成本C.作為非正常損失計入營業外支出D.作為當期已售A產成品的銷售成本【答案】：C【解析】：由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業外支出處理。2.甲公司A產成品當月末的賬面余額為( ) 。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元

3、【答案】：B【解析】：根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產品當月末的余額=7.9×600=4 740(萬元)。(二)甲公司20×0年1月1日發行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：(1)4月20日，宣告發放股票股利，以年初發行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。(2)7月1日，根據經批準的股

4、權激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權。每份期權行權時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權激勵計劃之州。要求：根據上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元【答案】：A【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。元B.0

5、.56元C.0.58元D.0.62元【答案】：C【解析】：稀釋每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12=0.58(元/股)。(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為

6、5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.甲公司A設備的入賬價值是( )。A.950萬元B.986萬元C.1 000萬元D.1 111.5萬元【答案】：C【解析】：甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。6.甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是( )。A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元【答案】：B【解析】：20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400(萬元)，20×3年計提的折舊=(1 000-400)×2/5

7、=240(萬元)，20×4年計提的折舊=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩

8、余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是( )。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元【答案】：C【解析】：個別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是( )。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】：D【解析】：合并

9、報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。(五)甲公司20×1年至20×4年發生以下交易或事項：20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20

10、15;4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。9.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積l75萬元C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值【答案】：B【解析】：20×4年應計提的折舊=3 000/20×6/12=75(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=3

11、000-3 000/20×2.5=2 625(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產，選項C錯誤;應確認的資本公積=2 800-2 625=175(萬元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業務收入，選項D正確。10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業利潤的影響金額是( )。A.0B.-75萬元C.-00萬元D.-675萬元【答案】：C【解析】：上述交易對20×4年度營業利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。(六)20×1年度，甲公司發生的相關交易或

12、事項如下：(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使剛狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。(4)10月10曰，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。11.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處

13、理的表述中，正確的是(A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本【答案】：B【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助。12.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是( )。A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元【答案】：B【解析】：20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2

14、分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(-)甲公司20×1年度涉及現金流量的交易或事項如下：(1)因購買子公司的少數股權支付現金680萬元(2)為建造廠房發行債券收到現金8 000萬元;(3)附追索權轉讓應收賬款收到現金200萬元;(4)因處置子公司收到現金350萬元，處置時該子公司現金余額為500萬元;(5)支付上年度融資租入固定資產的租賃費60萬元;(6)

15、因購買子公司支付現金780萬元，購買時該子公司現金余額為900萬元;(7)因購買交易性權益：具支付現金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現金股利l0萬元;(8)因持有的債券到期收到現金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;(9)支付在建工程人員工資300萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的有( )。A.發行債券收到現金作為籌資活動現金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動現金流出C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動現金流入D.支付融資租入固定資產的租賃費作為籌資活動現金流出E.附追索權轉讓應收

16、賬款收到現金作為投資活動現金流入【答案】：ABCD【解析】：附追索權轉讓應收賬款收到的現金應作為籌資活動收到的現金，選項E錯誤，其他選項正確。2.下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )。A.投資活動現金流入240萬元B.投資活動現金流出610萬元C.經營活動現金流入320萬元D.籌資活動現金流出740萬元E.籌資活動現金流入8 120萬元【答案】ABD【解析】投資活動的現金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經營活動的現金流入=0;籌資活動的現金流出=680(事項

17、1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。3.下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。A.主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產組的認定與企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式密切相關D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值E.當企業難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額【答案】：AB

18、CDE【解析】：4.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有( )。A.固定資產按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現凈值孰低計量E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量【答案】：CDE【解析】：固定資產按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確。5.下列各項交易或事項中，不會影響發生當期營業利潤的有( )。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產取得凈收益C.開發無形資產時發生符合資本化條件的支出D.白營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續計量的投

19、資性房地產持有期間公允價值發生變動【答案】：BCD【解析】：出售無形資產取得的凈收益應當計入營業外收入，不影響發生當期的營業利潤;開發無形資產發生的符合資本化條件的支出，計入無形資產成本，不影響當期營業利潤;自營建造固定資產期間處置工程物資取得的凈收益應當沖減在建工程成本，不計入當期損益，不影響發生當期的營業利潤。6.甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合

20、并財務報表中少數股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20X 1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。A.20×1年度少數股東損益為0B.20×0年度少數股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元【答

21、案】：BDE【解析】：20×0年少數股東損益=2 000×20%=400(萬元);20×1年少時股東權益=825-5 000×20%=-175(萬元);20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(萬元);20×1年12月31日股東權益總額=-175+6 100=5 925(萬元)。三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20

22、分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.20×1年度和20×2年度，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日

23、，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產公允價值變動 650萬元貸：資產減值損失 650萬元(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸

24、款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理：借：銀行存款 9 100萬元繼續涉入資產次級權益 l 000萬元貸：貸款 9 000萬元繼續涉入負債 l l00萬元(3)20

25、5;2年12月31日，甲公司按面值l00元發行了l00萬份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行

26、存款 l0 000萬元應付債券利息調整 600萬元貸：應付債券債券面值 l0 000萬元衍生工具提前贖回權 60萬元資本公積其他資本公積(股份轉換權)540萬元甲公司20×2年度實現賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處

27、理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。【答案】(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：借：資產減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤 500貸：資產減值損失 500借：利潤分配未分配利潤 500貸：本年利潤 500借：盈余公積 50貸：利潤分配未分配利潤 50調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節嵌入衍生的確認和計量”中的

28、內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產”(P389圖23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前贖回權 60貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司20×3年度實現賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于20×1

29、年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產存在產權

30、糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，

31、并結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。借：主營業務收入 5 600萬元貸：應收賬款 5 600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項72

32、0萬元。甲公司在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該同定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情況。上述管理用固定資產系甲

33、公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40萬元。(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本;因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：因

34、同一控制下企業合并沖減資本公積2 400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。【答案】(1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應付款 7200貸：以前年度損益調整 7200借：以前年度損益調整

35、 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720借：營業外支出 7200貸：其他應付款 7200或：借：營業外支出 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應收賬款 5600貸：主營業務收入 5600借：資產減值損失 800貸：壞賬準備 800借：遞延所得稅資產 200貸：所得稅費用 200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調

36、整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調整營業外收入 720貸：其他應收款 720借：未分配利潤 648盈余公積 72貸：以前年度損益調整借：其他應收款 720貸：營業外收入 720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。2004年應計折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307

37、.83(萬元)2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)更正分錄：借：管理費用 147.83貸：累計折舊 147.83借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)貸：所得稅費用 36.96(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目

38、，并說明理由。【答案】不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。【答案】其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X

39、1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從

40、當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元-9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史

41、成本在個別資產負債表中列報。(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。20×1年度，丙公司按其

42、凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l 000萬股股份后，發行在外的股份總數為l5 000萬股，每股面值為l元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況說明(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始目的公

43、允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內容：(1)根據附件l：計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值

44、測試的相關規定。計算乙公司20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。(2)根據附件2：簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。【答案】(1)購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)購買乙公司股權支付的相關審計

45、費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時沖減股票的溢價發行收入。購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。發行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。相關會計分錄：借：長期股權投資 2500貸

46、：股本 1000資本公積股本溢價 1500借：資本公積股本溢價 50貸：銀行存款 50甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續計量。對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)(2)甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集

47、團內部。抵銷分錄：借：固定資產 1500資本公積 197.5貸：投資性房地產 1660固定資產累積折舊 37.5借：公允價值變動損益 90貸：投資性房地產 90借：管理費用 75貸:固定資產累計折舊 75借：其他業務收入 85貸：管理費用 85在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。抵銷分錄：借：應付賬款 500貸：應收賬款 500借：應收賬款壞賬準備 20貸：資產減值損失 204.甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度

48、財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變

49、更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×

50、0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同