1、第四章 交易性金融資產授課日期： 授課時數：課題：教學目標： 1、了解 2、理解 3、掌握教學重點：教學難點：更新、補充、刪節內容：教學方法：教 具：課外作業：教學后記：.組織教學.復習提問.出示本節教學目標.教學過程 金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產等。企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產分類核算。 一、交易性金融資產的概念交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產的賬務處理（一）科目設置1交

2、易性金融資產（1）核算內容：交易性金融資產，用來核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。（2）性質：資產類（3）借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產結轉的成本和公允價值變動損益。（4）余額：借方（5）明細科目設置：企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。2.公允價值變動損益（1）核算內容：企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。（2）性質：損益類（3）借方登

3、記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額3.投資收益（1）核算內容：企業持有交易性金融資產期間內取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失。（2）性質：損益類（3）借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失；貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益。（二）賬務處理1、取得按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入6.1 短期投資6.1.1短期投資概述短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資的

4、目的是企業利用暫時閑置的資金謀取一定的收益，作為多余資金的一種轉化形式，在冒最低限度風險的前提下，保持資金的流動性。短期投資具有持有時間較短、不以控制被投資單位等為目的以及容易變現等特點。短期投資按照投資性質可分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。雖然短期投資被定義為持有時間不準備超過1年的投資，但這是劃分短期投資和長期投資的一般標準，而不是絕對的標準。短期投資的持有期間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應作為短期投資，除非企業管理當局改變投資目的，即改短期持有為長期持有。作為短期投資應當符合以下兩個條件：一是在公開市場交易并且有明確市價；二是持有投資作為剩余資金的存

5、放形式，并保持其流動性和獲利性。凡是不符合上述兩個條件的，不能作為短期投資。例如，企業購入的不能上市交易的股票和債券，或雖能上市交易但不準備隨時變現的股票和債券，不能作為短期投資核算。6.1.2短期投資入賬價值的確定短期投資取得時應以初始投資成本計價。初始投資成本，是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發生的支出，即應收股利和應收利息。1短期股票投資短期股票投資入賬價值=買價稅費等相關費用應收股利其中應收股利是指短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利。也就是說，取得短期投資時實際支付的價款中所墊付的

6、、被投資單位已宣告而尚未領取的現金股利。這部分應收股利不計入短期股票投資的初始投資成本中。2短期債券投資短期債券投資入賬價值=買價稅費等相關費用應收利息其中應收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。這部分應收利息不計入短期債券投資初始投資成本中。但實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，則計入短期債券投資初始投資成本中（不需要單獨核算）。6.1.3短期投資核算的科目設置為了核算和監督短期投資業務，企業應設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。（1）“短期投資”科目。屬于資產類，核算企業持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投

7、資。該科目的借方登記短期投資的取得成本；貸方登記短期投資持有期間所獲得的現金股利和現金利息以及處置短期投資時結轉的實際成本；期末借方余額反映結存的短期投資的實際成本。在“短期投資”科目下，應按股票、債券等不同的投資性質和種類設置明細科目，進行明細核算。（2）“應收股利”科目。屬于資產類，核算企業因股權投資而應收取的現金股利。企業應收其他單位的利潤，也在該科目核算。該科目期末借方余額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。該科目應按被投資單位設置明細科目，進行明細核算。（3）“應收利息”科目。核算企業因債權投資而應收取的利息。企業持有的到期還本付息債權投資應收的利息在“長期債權投資”科目核算，不在“

8、應收利息”科目核算。該科目期末借方余額，反映企業尚未收回的債權投資利息。該科目應按債券種類設置明細科目，進行明細核算。（4）“投資收益”科目。屬于損益類，核算企業對外投資所獲得的收益或發生的損失。該科目的貸方登記企業取得的對外投資收益數；借方登記企業發生的對外投資損失數以及期末轉入“本年利潤”科目的數額；結轉后無余額。該科目應按投資收益種類設置明細科目，進行明細核算。6.1.4短期投資的核算短期投資核算的內容包括取得短期投資、收取現金股利和現金利息、轉讓短期投資以及短期投資的期末計價。1取得短期投資（1）企業以購買債券的形式進行短期投資，應按照購入債券的投資成本作為短期投資的價值入賬，借記“短

9、期投資債券投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果短期債券投資實際支付的價款中包含已到期尚未領取的債券利息，應按實際支付的價款扣除已到期尚未領取的利息后的差額，借記“短期投資債券投資”科目，按已到期尚未領取的利息數額，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（2）企業以購買股票的形式進行短期投資，應按照購入股票時的投資成本作為短期投資入賬，借記“短期投資股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果短期股票投資實際支付的價款中包含已經宣告而尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款扣除已經宣告而尚未領取的現金股利后的差額，借記“短期投資股票投資”科目，按已經宣告而尚未領取的現金股利

10、數額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 例1 甲企業2003年4月20日購買股票進行短期投資，實際支付價款為980000元。其中包括制服的印花稅、手續費等10000元，已宣告但尚未發放的現金股利5000元。請編制會計分錄。  企業應作會計分錄如下：借：短期投資股票投資975000應收股利5000貸：銀行存款9800002收取現金股利和利息企業所收取短期投資的現金股利和利息，應區分以下情況分別處理：（1）取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或取得債券時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息，因屬于購買時暫時墊付

11、的資金，是在投資時所取得的一項債權，在取得時已記入“應收股利”、“應收利息”科目，在實際收到這部分現金股利和利息時，應沖減“應收股利”、“應收利息”科目。（2）短期投資在持有期間所賺得的現金股利和利息，應以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，而不作為投資收益計入當期損益。只有當處置短期投資時，才確認損益，這樣處理符合穩健性原則。收到時應借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。（3）短期投資持有期間獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映企業增加的股份數。（4）除有價證券以外的其他短期投資如1年以下的委托貸款、項目投資等，在實際收到利息或利潤時，作為當期的投

12、資收益入賬。 例2 續例1，甲企業于2003年5月20日收到發放現金股利5000元。請編制會計分錄。企業應作會計分錄如下：借：銀行存款5000貸：應收股利5000  例3 A企業持有的某種短期債券投資賬面價值200000元，利率6%，半年為一個計息期，計算并發放利息。A企業持有半年后，收到利息6000元，已存入銀行。請編制會計分錄。企業應作會計分錄如下：借：銀行存款6000貸：短期投資債券投資60003短期投資處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉讓等情形。企業處置短期投資，應按所收到的處置收入與短期投資賬面價值（賬面價值是指該項投資的賬面余額減去該項投資

13、已提的減值準備，賬面余額是指該賬戶的余額。以下類同）的差額確認為當期投資損益。同時注意以下兩個問題：（1）短期投資跌價準備的處理（在本章第5.4節投資的期末計價中介紹）。處置短期投資時，短期投資跌價準備是否結轉，應視具體情況而定：短期投資跌價準備是按單項計提的，處置短期投資時可同時結轉按單項投資已計提的短期投資跌價準備；但不同時結轉按類別或總體已計提的短期投資跌價準備，該短期投資跌價準備應待期末時再予以調整。（2）短期投資處置時投資成本的結轉。處置短期投資時，其成本的結轉應視具體情況而定：全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額；部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其

14、處置部分的成本。 例4 某企業將三個月前購入的賬面價值為50000元的短期債券售出，收到價款53500元。 請編制會計分錄。企業應作如下會計分錄：借：銀行存款53500貸：短期投資債券投資50000投資收益35006.1.5短期投資核算的綜合實例 例5 A企業2002年3月20日購買F企業發行的股票50000股，成交價為5.40元，另付稅費200元，作為短期投資，4月20日F企業宣告發放股利；每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到現金股利和股票股利；6月10日A企業出售股票30000股，每股成交價為5.80元，另付稅費120元；6月30日A

15、企業采用成本與市價孰低法并按單項計提短期投資跌價準備，該股票每股市價為4元；7月20日出售其余全部股票，實際收到款項為123000元。請編制會計分錄。 根據上述資料作A企業應作會計分錄如下：（1）3月20日購買F企業發行股票時：短期股票投資入賬價值：50 000×5.4200=270 200（元）借：短期投資股票F 270200貸：銀行存款 270200（2）4月20日F企業宣告發放股利時：借：應收股利（50000×0.3） 15000貸：短期投資股票F 15000對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記增加股票股利10000股，不需要作會計處理，但需要計算每股成本：（27020015000）/（50000股10000股）=4.25（元）（3）5月20日收到現金股利：借：銀行存款15000貸：應收股利15000（4）6月10日A企業出售股票：A企業出售股票實際收到款項：30000股×5.80120=173880（元）借：銀