1、v一、生產過程核算的主要內容v構成產品生產成本的費用包括：v直接材料費:v 指直接用于產品生產，構成產品實體的材料費，主要包括主要材料、外購半成品及有助于產品形成的輔助材料費等。v直接人工:v 指直接參加產品生產的工人薪酬。第四節 生產過程主要經濟業務核算v其他直接費用:v 指直接為生產產品而發生的燃料、動力、外部加工費等。v制造費用:v 指企業生產部門為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包括:v 企業生產部門的管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。v管理費用: 是企業行政管理部門為管理、組織生產經營活動而發生的各項費用。 它一

2、般包括管理人員薪酬、折舊費、業務招待費、房產稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、研發費、壞賬損失、租賃費、咨詢費、訴訟費、低值易耗品攤銷、修理費等項目。 管理費用是一些與產品生產沒有直接關系的費用，這些費用不計入產品成本，而應計入當期損益，稱為期間費用。二、生產過程核算應設置的賬戶1.“生產成本”賬戶 該賬戶屬成本類賬戶，用于核算應計入產品成本的各項費用。借方登記應計入產品生產成本的直接材料、直接人工、以及分配計入產品生產成本的制造費用，貸方登記完工入庫產品的生產成本；期末余額在借方，表示尚未完工在產品的成本。2.“制造費用”賬戶 該賬戶屬成本類賬戶，用來歸集和分配企

3、業生產車間為生產產品而發生的各項間接費用。借方登記實際發生的各項制造費用，貸方登記月末將制造費用分配計入“生產成本”賬戶的金額；本賬戶月末一般無余額。 按不同生產車間（分廠）及制造費用的項目設置明細賬。3.“應付職工薪酬”賬戶 該帳戶屬負債類賬戶，貸方登記計入本期成本費用的職工薪酬，借方登記企業工資實際發放數和福利費等的實際支付數；期末余額在貸方，表示應付未付職工薪酬的結余數。 按職工薪酬的具體項目設置明細賬。4.“累計折舊”賬戶 固定資產在使用中逐漸磨損，其損耗的價值叫折舊。 該賬戶是固定資產賬戶的調整賬戶（也叫抵減賬戶），其結構與固定資產賬戶相反。 貸方登記按月計提的固定資產折舊額（累計折

4、舊的增加額），借方登記出售、報廢和毀損固定資產的已提折舊（累計折舊的減少額）；期末余額在貸方，反映企業已提取的固定資產折舊累計數額。5.“庫存商品”賬戶 該賬戶是資產類賬戶，用于核算和監督已生產完工并驗收入庫產品的增減變動及結存情況。借方登記已經完工入庫產品的實際成本，貸方登記出庫產品的實際成本；期末余額在借方，表示庫存產品的實際成本。 按產成品的品種、規格和種類設置明細賬。6.“管理費用”賬戶 該賬戶是損益類(費用)賬戶，用來核算和監督企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動發生的各種費用。借方登記發生的各項管理費用，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的數額；本賬戶期末一般無余額。v7.財務費用：

5、v 包括企業生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續費，以及籌資發生的其他財務費用，如債券印刷費、國外借款擔保費v（1）利息支出：v 指企業短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。 v（2）匯兌損失：v 指企業因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 v（3）相關的手續費：v 指發行債券所需支付

6、的手續費（需資本化的手續費除外）、開出匯票的銀行手續費、調劑外匯手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費等。 v（4）其他財務費用：v 如融資租入固定資產發生的融資租賃費用等。 三、生產過程核算的賬務處理三、生產過程核算的賬務處理【例【例8】15日日,生產生產A產品領用甲材料產品領用甲材料1945公公斤，每公斤單價斤，每公斤單價20元，領用乙材料元，領用乙材料1 000公公斤，每公斤斤，每公斤15元，共計元，共計53 900元。元。借：生產成本借：生產成本A產品產品 53 900 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 38 900 乙材料乙材料 15 000【例【例9】15日日,生產生產B產品領用

7、甲材料產品領用甲材料800公斤，公斤，每公斤單價每公斤單價20元，共計元，共計16 000元。元。 借：生產成本借：生產成本B產品產品 16 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 16 000【例【例10】15日日,以銀行存款以銀行存款80000元，支付本月元，支付本月份職工工資，將工資款分別打入職工工資卡。份職工工資，將工資款分別打入職工工資卡。 借：應付職工借：應付職工 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000【例【例11】31日，分配結轉應由產品成本負擔日，分配結轉應由產品成本負擔的工資費用。其中，生產的工資費用。其中，生產A產品工人工資產品工人工資35 000元，生產元

8、，生產B產品工人工資產品工人工資25 000元，生元，生產車間技術、管理人員工資產車間技術、管理人員工資13 000元，企元，企業行政管理部門人員工資業行政管理部門人員工資7 000元。元。借：生產成本借：生產成本A產品產品 35 000 B產品產品 25 000 制造費用制造費用 13 000 管理費用管理費用 7000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 80000【例【例12】31日，按工資總額的日，按工資總額的14%，計提職工福，計提職工福利費。其中，生產利費。其中，生產A產品工人應提福利費產品工人應提福利費4 900元，生產元，生產B產品工人應提福利費產品工人應提福利費3 500元，生

9、產元，生產車間管理人員應提福利費車間管理人員應提福利費1 820元，行政管理部元，行政管理部門門 應提福利費應提福利費980元。元。 借：生產成本借：生產成本A產品產品 4 900 B產品產品 3 500 制造費用制造費用 1820 管理費用管理費用 980 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11200【例【例13】31日，按規定提取本月固定資產日，按規定提取本月固定資產折舊費折舊費48000元。其中，生產車間使用廠元。其中，生產車間使用廠房機器設備應提折舊房機器設備應提折舊31 900元，行政管元，行政管理部門使用固定資產應提折舊理部門使用固定資產應提折舊16 100元。元。 借：制造費用借

10、：制造費用31 900 管理費用管理費用 16 100 貸：累計折舊貸：累計折舊 48000【例【例14】20日日,以銀行存款以銀行存款8000元支付水電元支付水電費，其中生產費，其中生產A產品耗用產品耗用2 000元，生產元，生產B產品耗用產品耗用1 800元，生產車間一般耗用元，生產車間一般耗用3 800元。行政管理部門一般耗用元。行政管理部門一般耗用400元元借：生產成本借：生產成本A產品產品 2 000 B產品產品 1 800 制造費用制造費用 3 800 管理費用管理費用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000【例【例15】25日日,從倉庫領用乙材料從倉庫領用乙材料800公斤，公

11、斤，每公斤單價每公斤單價15元，計元，計12 000元，其中生產元，其中生產車間一般性耗用車間一般性耗用9 000元，行政管理部門一元，行政管理部門一般性耗用般性耗用3 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 9 000 管理費用管理費用 3 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 12 000【例【例16】16日日,以現金以現金480元支付生產車間購元支付生產車間購入的零星辦公用品。入的零星辦公用品。借：制造費用借：制造費用 480 貸：現金貸：現金 480【例【例17】16日日,公司企劃部經理王平出差預公司企劃部經理王平出差預借差旅費借差旅費2 000元，以現金支付。元，以現金支付。借

12、：其他應收款借：其他應收款王平王平 2 000 貸：現金貸：現金 2 000【例【例18】20日日,王平出差歸來報銷差旅費王平出差歸來報銷差旅費1 600元，余款交回。元，余款交回。借：管理費用借：管理費用 1 600 現金現金 400 貸：其他應收款貸：其他應收款王平王平 2 000【例【例19】31日日,根據制造費用賬戶記錄，本月制造費根據制造費用賬戶記錄，本月制造費用發生額為用發生額為60000元按生產工人工資比例分配，轉入元按生產工人工資比例分配，轉入生產成本賬戶。生產成本賬戶。分配率分配率=本月制造費用發生額本月制造費用發生額 / 各種產品生產工時（生產工人工資）總額各種產品生產工時

13、（生產工人工資）總額某產品應負擔的制造費用某產品應負擔的制造費用 = 該種產品生產工時（生產工人工資）該種產品生產工時（生產工人工資）分配率分配率6000035000+25000分配率= A產品應分配制造費用產品應分配制造費用= 350001= 35000（元）（元）B產品應分配制造費用產品應分配制造費用= 250001= 25000（元）（元） 制造費用分配表制造費用分配表 單位： 元產品名稱分配標準(生產工人工資)分配率分配額A產品35 000135 000B產品25 000125 000合計60 00060 000根據表4-5編制會計分錄： 借：生產成本A產品 35 000 B產品 25

14、 000 貸：制造費用 60 000【例20】31日, 本月投產的A產品600件, B產品200件均全部完工，結轉本月已完工產品生產成本。產品名稱：產品名稱：A A產品產品 生產成本明細賬生產成本明細賬 單位：元單位：元2006年年憑憑證證號號數數摘要摘要借方借方(成本項目成本項目)貸貸方方借借或或貨貨余余額額月月 日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接費用費用制造制造費用費用合計合計12略略 略略 生產耗用材料生產耗用材料5390053900借借53900生產工人工資生產工人工資3500035000借借88900生產工人福利生產工人福利費費49004900借借93800生產耗費

15、水電生產耗費水電費費20002000借借95800分配轉入制造分配轉入制造費用費用3500035000借借130800結轉完工產品結轉完工產品成本成本130800平平01231本期發生額及本期發生額及余額余額5390039900200035000130801308000產品名稱：產品名稱：B B產品產品 生產成本明細賬生產成本明細賬 單位：元單位：元2006年年憑憑證證號號數數摘要摘要借方借方(成本項目成本項目)貸貸方方借借或或貨貨余余額額月月日日直接直接材料材料直接人直接人工工其他其他直接直接費用費用制造制造費用費用合計合計12略略 略略 生產耗用材料生產耗用材料1600016000借借16000生產工人工資生產工人工資2500025000借借41000生產工人福利生產工人福利費費35003500借借44500生產耗費水電生產耗費水電費費18001800借借46300分配轉入制造分配轉入制造費用費用2500025000借借71300結轉完工產品結轉完工產品成本成本71300平平01231本期發生額及本期發生額及余額余額16000285001800250007130071300平平0 完工產品成本計算單完工產品成本計算單2 0062 006年年12