1、會(huì)計(jì)學(xué)原理04課件2 會(huì)計(jì)的概念框架是由一系列會(huì)計(jì)的基本概念和基本要求組成的理論體系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要有一個(gè)相對(duì)共同的目標(biāo)以指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向 實(shí)務(wù)中一些會(huì)計(jì)處理方法的選擇和為什么采取某些處理程序需要有合理的解釋和公認(rèn)的依據(jù)或原則 會(huì)計(jì)人員在長期的工作實(shí)踐中也總結(jié)和歸納出了一些會(huì)計(jì)核算的假設(shè)或前提 會(huì)計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)達(dá)到怎樣的水平也需要有一個(gè)比較明確的說明 諸如此類的一些問題的理論性概括就構(gòu)成了會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容 通過權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)則形成了會(huì)計(jì)規(guī)范 3一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則 （一）會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)（objectives）一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，或者說是指財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)

2、報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終成果，財(cái)務(wù)報(bào)告要達(dá)到的目標(biāo)及其相應(yīng)的要求決定著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的選擇和方向，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作起著導(dǎo)向性的作用4（一）會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了向現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人、向政府部門及其他有關(guān)方面等信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，同時(shí)也要向信息使用者提供企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的信息，以有利于他們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。 決策有用觀 受托責(zé)任觀 5證券市場中的參與者證券市場中的參與者證券市場證券交易所投資者股東、債權(quán)人籌資者上市公司投資銀行律師會(huì)計(jì)師商業(yè)銀行證券公司機(jī)構(gòu)投資者：投資公司基金管理公司供應(yīng)商職工工會(huì)政府機(jī)構(gòu)：政府機(jī)構(gòu)

3、：證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)潛在投資者證券分析師研究人員新聞媒體評(píng)估師6（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用的會(huì)計(jì)信息，這些信息應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量水平需要信息的提供者和使用者有一種共識(shí) 會(huì)計(jì)規(guī)范制定者往往對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)該達(dá)到的水平提出要求，或?qū)?huì)計(jì)信息應(yīng)有的質(zhì)量特征進(jìn)行闡述一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則 7（一）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章即是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。該準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的要求主要包括： 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整 與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于他們對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測 應(yīng)

4、當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項(xiàng) 保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 8（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的闡述 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架中闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)有的質(zhì)量特征，主要內(nèi)容包括： 質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些屬性 有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征包括兩個(gè)層次： 第一個(gè)層次是基本質(zhì)量特征，包括相關(guān)性和如實(shí)反映，相關(guān)的信息應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值。財(cái)務(wù)信息還必須如實(shí)反映其旨在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，這一基本特征包括全面性、中立性和無差錯(cuò) 第二個(gè)層次是增進(jìn)質(zhì)量特征，是在基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上增進(jìn)信

5、息有用性的質(zhì)量特征，包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性9（三）會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則（principles）是會(huì)計(jì)界在長期的實(shí)踐中逐漸形成的、被普遍接受的理念性會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)處理依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)遵循和體現(xiàn)的基本要求，也可以說是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被普遍認(rèn)可和基本遵守的一些慣例的高度概括和總結(jié)有些要求和概括隨著會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)和完善，逐步被制度化因而成為強(qiáng)制性規(guī)定總之，會(huì)計(jì)原則是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是要使財(cái)務(wù)報(bào)告滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求或要具備會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的質(zhì)量特征 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則 101、客觀性原則 客觀性原則（objectivity）是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)排除主觀偏見

6、、以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以有效的會(huì)計(jì)規(guī)范為準(zhǔn)繩，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)有相同的會(huì)計(jì)處理、得到相同的會(huì)計(jì)結(jié)果 客觀性原則包括真實(shí)性和可靠性兩方面要求112、相關(guān)性原則 相關(guān)性原則（relevance）亦稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測，以利于他們根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策 一般認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性123、一致性原則 一致性原則亦稱一貫性原則（consistenc

7、y），是指各個(gè)會(huì)計(jì)期間所用的會(huì)計(jì)方法和程序應(yīng)當(dāng)相同、前后一致，不得隨意變更 該原則的目的，一是確保各期財(cái)務(wù)報(bào)表中各類數(shù)據(jù)前后各期的可比性，以提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；二是制約和防止會(huì)計(jì)主體通過方法和程序的變更，操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假，提供誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)信息 一致性原則也不是說企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序一經(jīng)選定永遠(yuǎn)不得更改，而是指不得隨意更改134、可比性原則 可比性原則（comparability）是指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的或公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，不同會(huì)計(jì)主體之間的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑應(yīng)當(dāng)一致、相互可比 這一原則不僅要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息要具有橫向的可比性，而且要求同一企業(yè)的不同時(shí)期

8、的會(huì)計(jì)信息要具有縱向的可比性 不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性，稱為統(tǒng)一性；同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性，則稱為一致性。統(tǒng)一性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一致性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較145、清晰性原則 清晰性原則亦稱可理解性（understandability）原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，首先要能弄懂財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息內(nèi)容，才能加以利用，并作為決策的依據(jù)，因此，清晰性是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件 清晰性原則要求會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)簡明、易懂，能清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，能為大多數(shù)使用者所理解156、實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交

9、易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) “實(shí)質(zhì)重于形式”強(qiáng)調(diào)當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過專業(yè)判斷確定其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)167、謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎性原則、穩(wěn)健性原則，或稱保守主義原則（prudence, or conservatism），是指會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)充分預(yù)計(jì)和確認(rèn)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)只有可能性的資產(chǎn)和收益 也就是說企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

10、應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)方法 178、重要性原則重要性原則（materiality）是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，須進(jìn)行詳細(xì)的核算和反映；對(duì)于不很重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理會(huì)計(jì)核算中遵循重要性原則就是要考慮提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益問題重要性概念是從信息使用者角度來看的，但是重要不重要卻是由會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷確定的，而不是由信息使用者決定的重要性與相關(guān)性具有內(nèi)在的聯(lián)系，相關(guān)性是

11、一種質(zhì)量上的要求，而重要性是一種數(shù)量上的要求；相關(guān)性原則的核心是信息與信息使用者的決策是否相關(guān)，而重要性原則的核心是信息對(duì)使用者的決策是否重要重要的信息肯定相關(guān)，但相關(guān)的信息卻可能因?yàn)榻痤~太小而不重要。由于信息過濫并不會(huì)給使用者的預(yù)測和決策帶來好處，因此必須將重要性原則與相關(guān)性原則結(jié)合起來189、及時(shí)性原則 及時(shí)性（timeliness）原則是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)性不僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠方面，而且表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息時(shí)效性方面，過時(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的使用價(jià)值就會(huì)大大降低，甚至無效 在會(huì)

12、計(jì)核算中，堅(jiān)持這一原則就是要求及時(shí)收集和確認(rèn)會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，以滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要1910、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis）是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理 權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制，與它相對(duì)的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，是指以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即收到現(xiàn)金的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，付出現(xiàn)金的支出確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，而不管收付的現(xiàn)金從權(quán)屬上是否

13、屬于本期2011、收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則（realization principle）是關(guān)于在什么時(shí)候和什么條件下確認(rèn)收入的原則，具體來說是指企業(yè)賺取收入的過程只有達(dá)到某一時(shí)點(diǎn)、符合一定條件以后才能進(jìn)行收入的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的基本原則是，帶來收入的產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供已經(jīng)完成，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，或者提供勞務(wù)的責(zé)任已經(jīng)履行，企業(yè)已經(jīng)取得現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利收入實(shí)現(xiàn)原則關(guān)系到企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間收入與利潤數(shù)據(jù)的正確性，本會(huì)計(jì)期間的收入到下一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，會(huì)使本期的收入和利潤虛減，下期的收入和利潤虛增，造成兩期的收入和利潤都不準(zhǔn)確因此，收入實(shí)現(xiàn)原則在會(huì)計(jì)期末的運(yùn)用比較敏感，能

14、否正確運(yùn)用在很大程度上關(guān)系到收入尤其是利潤指標(biāo)的質(zhì)量2112、配比原則配比原則（match principle）是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，取得的收入與為取得該收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，這樣才能計(jì)算出正確的利潤一般根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比，如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比配比原則的另一層含義是，根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目存在的時(shí)間上的一致關(guān)系，將同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。某些與特定的收入項(xiàng)目沒有存在明顯的直接因果關(guān)系的費(fèi)用項(xiàng)目，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和管理人員薪酬等，應(yīng)與發(fā)生在同一期間的收入相配比但是，在會(huì)

15、計(jì)核算中，收入和成本、費(fèi)用的確認(rèn)并不是一一配比的，配比原則的要求是，符合配比條件的項(xiàng)目必須進(jìn)行正確配比，不符合配比條件的項(xiàng)目則不能進(jìn)行錯(cuò)誤配比另外，還有一些費(fèi)用和損失是必須在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的，不能借口配比原則而不予確認(rèn)2213、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益，資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本 凡支出的效益僅及于一個(gè)會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出處理，或者說收益性支出是指為了取得本期收益而發(fā)生的、應(yīng)從當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觯环仓С龅男б婕坝诙鄠€(gè)會(huì)計(jì)年度（或多

16、個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出處理2314、歷史成本原則 歷史成本原則亦稱實(shí)際成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，各會(huì)計(jì)要素入賬后在以后各會(huì)計(jì)期間保持其賬面價(jià)值，后續(xù)計(jì)量以已入賬的歷史價(jià)值為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息為歷史成本信息。除法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整各會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值 堅(jiān)持歷史成本原則就是為了保證會(huì)計(jì)信息具有客觀性和可靠性 不過，如果企業(yè)的某些會(huì)計(jì)要素（主要是資產(chǎn)類項(xiàng)目）在入賬后的存續(xù)期間已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值不能反映其未來可收回金額，保持其歷史成本實(shí)際上高估了該會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)）的價(jià)值，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

17、照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備24二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 一、會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)（assumption），也稱會(huì)計(jì)核算前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間和空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定，是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的基本條件所做出的合乎情理的假說或設(shè)想，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 251、會(huì)計(jì)主體（accounting entity） 會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)、所提供的信息要限定在每一個(gè)經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立地位的單位或主體之內(nèi)

18、 一般來說，法人都可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不限于法人。也就是說會(huì)計(jì)主體既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體；既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干個(gè)企業(yè)組織起來的企業(yè)集團(tuán) 261、會(huì)計(jì)主體（accounting entity） 劃分會(huì)計(jì)主體的目的是為了規(guī)定會(huì)計(jì)的核算范圍，以區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它企業(yè)、其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)，還有一層意思是要將會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)主體的所有者區(qū)分開來，這對(duì)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)尤為重要272、持續(xù)經(jīng)營（going concern） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，如果不存在明顯的反證，會(huì)計(jì)主體將無限期地存在和經(jīng)營下去 就企業(yè)來說

19、，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的未來，它不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下被償還 之所以要對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營做出假設(shè)，一個(gè)主要的原因是，如果缺乏這項(xiàng)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的許多內(nèi)容將無法確定283、會(huì)計(jì)分期（accounting period） 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，假設(shè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間之初開始、在該會(huì)計(jì)期間終止時(shí)結(jié)束 會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以進(jìn)行盈虧核算，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 因此向財(cái)

20、務(wù)報(bào)告使用者提供的財(cái)務(wù)信息，一定是一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)或結(jié)束時(shí)的財(cái)務(wù)狀況或者是該會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)信息 294、貨幣計(jì)量（money measurement） 貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)對(duì)象的量能夠用貨幣計(jì)量出來，會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)通過貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 所以貨幣計(jì)量就是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位，確認(rèn)和報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。當(dāng)會(huì)計(jì)為持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)象要能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量，因此能用貨幣進(jìn)行計(jì)量成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)告的前提 304、貨幣計(jì)量在市場經(jīng)濟(jì)中貨幣的幣值往往處于波動(dòng)之中，但是在會(huì)計(jì)核算中必須忽略這種波動(dòng)，假設(shè)

21、幣值是不變的，貨幣可以充當(dāng)統(tǒng)一的計(jì)量尺度。因此貨幣計(jì)量假設(shè)還隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，即貨幣的價(jià)值是不變的，它可以作為一種尺度來對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，幣值穩(wěn)定也就成為了會(huì)計(jì)核算的一個(gè)假設(shè)條件但實(shí)際上由于一般物價(jià)水平是變動(dòng)的，貨幣的購買力也是隨時(shí)間波動(dòng)的。國際慣例是，當(dāng)貨幣本身的價(jià)值波動(dòng)不大或前后波動(dòng)可以抵消時(shí)，會(huì)計(jì)核算可不考慮這些波動(dòng)，仍然認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)（如通貨膨脹率為26%，或三年通脹率達(dá)100%），就需要采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來處理有關(guān)事項(xiàng)31二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性（measurement attribute） 會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量尺度，并且假設(shè)幣值保持不變

22、。然而現(xiàn)實(shí)中幣值不是保持不變的，實(shí)際上幾乎沒有幣值不變的貨幣。這樣以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)要素到任何時(shí)點(diǎn)都會(huì)出現(xiàn)以何種幣值進(jìn)行反映的問題 任何時(shí)點(diǎn)反映多種幣值的貨幣量被稱為計(jì)量屬性。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量32二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性例如，一個(gè)企業(yè)三年前買了一輛汽車，當(dāng)時(shí)的購買價(jià)格是40萬元。三年后的今天這種相同汽車的市場價(jià)格是30萬元這樣在三年后的今天，這輛汽車就有這樣一些計(jì)量屬性： 它的歷史成本是40萬元，以歷史成本計(jì)算的賬面凈值是28萬元（假設(shè)已計(jì)提12萬元的折舊） 它的重置成本（或者說現(xiàn)行成本）是30萬元

23、如果在二手車市場上出售該汽車，只能賣到20萬元，這是可變現(xiàn)凈值，或者說是它的清算價(jià)格 如果用這輛汽車開展某種運(yùn)輸業(yè)務(wù)，則在未來的七年內(nèi)估計(jì)可以給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入量可達(dá)28萬元，這28萬元折算成現(xiàn)在的價(jià)值相當(dāng)于25萬元，這樣可以說這輛汽車的現(xiàn)值是25萬元33二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性1、歷史成本（historical cost）歷史成本亦稱原始成本，是會(huì)計(jì)要素初始確認(rèn)時(shí)所確定的金額，以該金額確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素在以后會(huì)計(jì)期間的后續(xù)計(jì)量中始終保持初始計(jì)量時(shí)確定的金額，即始終保持這些會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值，從以后會(huì)計(jì)期間看初始確認(rèn)的金額便成為了歷史成本或原始成本采用歷史成本計(jì)量，資產(chǎn)按照其購

24、置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量34二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性2、現(xiàn)行成本（current cost） 現(xiàn)行成本是會(huì)計(jì)要素入賬后，到以后某一時(shí)點(diǎn)時(shí)按當(dāng)時(shí)現(xiàn)行價(jià)值量作為計(jì)量尺度重新計(jì)量這些會(huì)計(jì)要素所應(yīng)標(biāo)注的貨幣量 重置成本是指在某一時(shí)點(diǎn)取得相同或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等價(jià)物，如：重新購置或制造同樣資產(chǎn)或具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市場價(jià)格或成本35二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式

25、 （二）計(jì)量屬性3、可變現(xiàn)凈值（net realizable value） 可變現(xiàn)凈值通常用來計(jì)量資產(chǎn)類項(xiàng)目，尤其是存貨項(xiàng)目，它是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量36二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性4、現(xiàn)值（present value） 現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，它是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)

26、生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量37二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （二）計(jì)量屬性5、公允價(jià)值（fare value） 公允價(jià)值是指在交易日，市場上交易雙方在正常有序的交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)時(shí)成交的金額 更進(jìn)一步說，是在當(dāng)前的非被迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償中達(dá)成的交易金額 采用公允價(jià)值計(jì)量，即是資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計(jì)量 38二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式在每一會(huì)計(jì)期末，各會(huì)計(jì)要素都可以有不同的計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。選用哪種計(jì)量

27、屬性進(jìn)行計(jì)量都有一定的道理和合理性。如果現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中物價(jià)保持穩(wěn)定，幣值基本不變，那么在每一會(huì)計(jì)期末選用不同的計(jì)量屬性對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，其結(jié)果不會(huì)有太大的差異。如果是這樣的話，人們不會(huì)太在意計(jì)量屬性的選擇問題然而現(xiàn)實(shí)世界中，物價(jià)經(jīng)常處于波動(dòng)之中，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹，幣值穩(wěn)定幾乎成為了罕見的情況。于是，在會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了選用不同計(jì)量屬性的各種主張，形成了不同的觀點(diǎn)或理論，這些不同的主張、觀點(diǎn)或理論一般被概括為不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式39二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式1、歷史成本計(jì)量模式歷史成本計(jì)量模式根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和幣值不變假設(shè)，采用歷史成本作為會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等各

28、項(xiàng)目入賬后始終保持其原始成本，損益計(jì)算以成本費(fèi)用的歷史成本為依據(jù)，即會(huì)計(jì)核算中始終堅(jiān)持歷史成本原則在歷史成本計(jì)量模式下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息有較強(qiáng)的客觀性和可靠性特征，但是有較弱的相關(guān)性，對(duì)被計(jì)量客體有時(shí)產(chǎn)生扭曲反映。歷史成本計(jì)量模式賴以依據(jù)的幣值不變假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符，尤其是在物價(jià)變動(dòng)比較劇烈的期間更是如此40二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式2、現(xiàn)行成本計(jì)量模式財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)心的不只是資產(chǎn)以前值多少錢、債務(wù)以前能否償還，而是更加關(guān)心資產(chǎn)現(xiàn)在的市值是多少、債務(wù)今天能否償還在各會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)要素應(yīng)以反映現(xiàn)行價(jià)值的現(xiàn)行成本或重置成本等計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量；以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)計(jì)算的損益更能真實(shí)反映企業(yè)的

29、經(jīng)營成果在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息有較強(qiáng)的相關(guān)性特征，但是有較弱的客觀性和可靠性現(xiàn)行成本計(jì)量模式違背歷史成本原則，在這種模式下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可信性容易引起人們的懷疑，信息的客觀可靠性基礎(chǔ)不穩(wěn)固影響了人們對(duì)這種計(jì)量模式的信任程度41二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式3、公允價(jià)值計(jì)量模式公允價(jià)值計(jì)量模式是在會(huì)計(jì)要素的初始計(jì)量及其嗣后各會(huì)計(jì)期末的后續(xù)計(jì)量中均采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)計(jì)量模式公允價(jià)值并非特指一種計(jì)量屬性，除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，只要符合公允價(jià)值的定義都可以成為公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量模式提出的時(shí)間并不長，目前仍處于探討和完善之中。公允價(jià)值計(jì)量模式與現(xiàn)行成本計(jì)量模

30、式有相似之處，面臨著相同的問題，公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用需要有一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)42二、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式 盡管有幾種不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中仍以歷史成本計(jì)量模式占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上，采用歷史成本計(jì)量屬性是常態(tài)，采用其他計(jì)量屬性是例外，需要有特別的規(guī)定、進(jìn)行專門的說明 故目前通行的仍然主要是歷史成本計(jì)量模式，但并不是純粹的、完全的歷史成本計(jì)量模式，是以歷史成本計(jì)量屬性為主、其他計(jì)量屬性為輔的混合計(jì)量模式 43三、 會(huì)計(jì)規(guī)范 （一）基本概念會(huì)計(jì)規(guī)范是指會(huì)計(jì)工作中的各種規(guī)則，是人們?cè)趶氖屡c會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循的約束性或指導(dǎo)性的行為

31、準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)規(guī)范首先是在實(shí)踐中自發(fā)形成的，在會(huì)計(jì)核算中逐步形成了一些被普遍接受的方法、程序和慣例，它們并非是強(qiáng)制性的，但為會(huì)計(jì)界所公認(rèn)但自發(fā)形成的規(guī)則缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性，不能保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范發(fā)展，因而需要更加權(quán)威和統(tǒng)一的、能被強(qiáng)制執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范。這樣會(huì)計(jì)規(guī)范就以國家法律以及權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的形式得到發(fā)展并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中成為普遍性的會(huì)計(jì)規(guī)范，制約和指導(dǎo)著會(huì)計(jì)工作的發(fā)展44三、 會(huì)計(jì)規(guī)范（一）基本概念在會(huì)計(jì)界講到會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，有一個(gè)國內(nèi)外比較流行的詞匯叫“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（generally accepted accounting principle, GAAP），它是指被會(huì)計(jì)界普遍

32、接受并有相當(dāng)權(quán)威支持的、用以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各項(xiàng)原則和規(guī)則的總稱公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞源于美國，產(chǎn)生于自發(fā)形成會(huì)計(jì)規(guī)范的時(shí)代，泛指被普遍接受的公認(rèn)會(huì)計(jì)方法、程序和慣例由于美國經(jīng)濟(jì)和美國會(huì)計(jì)在國際上的影響力，這一詞匯在國際上也被廣泛使用因此在會(huì)計(jì)界使用“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞時(shí)，有時(shí)泛指涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種會(huì)計(jì)規(guī)范；有時(shí)是專指美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則45三、 會(huì)計(jì)規(guī)范（二）法律規(guī)范 會(huì)計(jì)法律規(guī)范是指那些由國家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的、并由國家強(qiáng)制實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律、條例和規(guī)則的總稱 全國人大常委會(huì)：會(huì)計(jì)法 國務(wù)院：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 46三、 會(huì)計(jì)規(guī)范（三）準(zhǔn)則規(guī)范 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)核算工作中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等實(shí)