1、CGA審計程序和技術1審計程序和技術-CGA審計實務手冊 實質性測試CGA審計程序和技術2審計程序和技術分析性復核審計重要性主要帳項審計程序 -營業收入 -存貨和營業成本 -應收賬款和應付賬款項目經理CGA審計程序和技術3分析性復核一 定義二 審計全過程運用三 分析性復核的方法四 分析性復核在案例中的運用五 分析性復核信息的來源六 發現異常事項的處理七 注意事項 CGA審計程序和技術4分析性復核-定義11號具體準則定義： CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。CGA審計程序和技術5分析性復核-審計全過程運用審計計劃階段：了解業務情

2、況、確認潛在風險區 域和異常事項審計實施階段：作為實質性測試程序收集審計證 據，提高審計效率審計報告階段：對調整后會計報表整體復核獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復核。獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復核。CGA審計程序和技術6分析性復核-國外研究結論 分析性復核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤 分析性復核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風險區域 對于大量獨立性交易的檢查，分析性審計程序的可靠性超過傳統審計的直接測試思考： 為什么媒體首先發現了銀廣夏？CGA審計程序和技術7分析性復核-審計實施階段 作為實質性測試時，分析性復核可以

3、與詳細測試單獨 或兩者結合使用。 分析性復核可以為會計信息的完整性、準確性和有效 性提供證據，但無法證明所有權、實際存在或發生 分析性復核單獨使用取決于賬戶的重要性、內控有效性等因素 結合使用時，分析性復核實施時間一般要先于詳細測試 分析性復核作為實質性測試時，審計人員應考慮： 分析性復核的目的及對結果的依賴程度 被審計單位的業務性質以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關性CGA審計程序和技術8分析性復核-方法1閱讀 重要文件、記錄對會計報表的影響2比較、瀏覽 和數據相關3用邏輯關系確認 檢查賬戶間的邏輯關系 4綜合運用 1111號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析

4、號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析CGA審計程序和技術9分析性復核-方法（續）審計實務中應用：審計實務中應用： 簡單比較： 兩點間變化率、變化額 比率分析： 財務指標 資產流動性 周轉率 償債能力 盈利能 力 結構百分比：資產負債表 資產總額100% 損益表 營業收入100% 趨勢分析： 時間序列 統計模型CGA審計程序和技術10分析性復核-本案例中運用審計計劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個月） 方法：比率分析 審計實施階段 費用的分析性復核 30-3（舉例）審計報告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡單比較 損益表結構百分比可補充的審計程序

5、: 審計計劃階段簡單比較、資產負債表結構比有助發現審計重點區域 CGA審計程序和技術11分析性復核-本案例運用（續）分析性復核在不同階段的記錄要求分析性復核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶重要程度 相同審計目標其他實質性測試是否存在 收集證據的有效性及對結論支持的程度審計計劃階段：備忘錄中，應記錄分析過的比率和異常事項，以 及對下一步審計的影響; 其他細節由于不形成證 據不支持審計結論，不必形成文件審計實施階段：作為實質性測試的分析程序應詳細記錄審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等 應詳細記錄 應將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程

6、序提供對比。CGA審計程序和技術12初步分析性復核初步分析性復核比率比率備注備注本期1前期2變動如果沒有比例性數據，應作出解釋。 盈利能力盈利能力 1、銷售毛利率（毛利/銷售收入） W/P113.6 附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入） W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益） W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產凈值 W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤* W/P113.6附注36、每單位生產能力創造的銷售收入N/AN/A 7、銷售費用率（費用*/銷售收入）（另用一張表）根據年末數據填寫。 營運能力營運能力 存貨周轉率 W/P113.6附注2，3存貨周

7、轉天數 W/P113.6附注2應收帳款收帳天數 W/P113.6附注1 變現能力變現能力 流動比率 W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數（息稅前利潤/利息費用） W/P113.6附注3 權益權益 N/AN/AN/A對業主管理的公司不適用。負債/凈資產 長期資產/凈資產 價值價值 每股帳面價值+ 換算成為全年數額（12/10） CGA審計程序和技術13初步分析性復核-備忘錄經營成果與財務比率之間的核對分析經營成果與財務比率之間的核對分析1George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應收帳款余額的

8、增加，從而又反映為流動比率的提高。2George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務。 存貨周轉時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3George A. 聲明：存貨增加的直接結果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數量折扣。 這些數量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現在提高毛利和凈收益的各種比率中。4George A. 聲明：他預期在本年年初利率會顯著下降。 為使這種預期資本化，George A. 決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款。 短期投資的增加表現為流動資產的增加，但是因為銀行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。

9、CGA審計程序和技術14分析性復核分析性復核-費用費用 X5X41. 利息費用/平均負債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60 =11.4%=11.9%2. 長期資產的保險費/長期資產凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06 =117%=137%3. 維修和保養費/固定資產凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06 =1.87%=2.11%4. 節假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94 =32.5%=31.8%5攤銷額/

10、銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69 =3.81%=4.40%各種比率發生的差異不大，是合理的。CGA審計程序和技術15最終的分析性復核最終的分析性復核比率比率備注備注本期本期前期前期變動額變動額如果沒有比例性數據，應作出解釋。 盈利能力盈利能力 1 銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿 113.6 附注32 銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6 附注33 資本凈利*率N/AN/A 底稿113.6 附注34 銷售收入/流動資產凈值8.917.2（8.3）底稿113.6 附注1，2，45 人均凈利潤*$6037$4359$167

11、8底稿113.6 附注36 每一單位生產能力創造的銷售收入N/AN/A- 7 銷售費用*率（另用一張表）-見底稿2.3，2.4營運能力營運能力 1 存貨周轉率1.352.04（0.69）底稿113.6 附注2，32 存貨周轉天數 26717691底稿113.6 附注23 應收帳款收款期71638底稿113.6 附注1流動性流動性 1 流動比率1.331.210.14底稿113.6 附注1，2，42 已獲利息倍數（息稅前利潤*/利息費用）2.512.130.50底稿113.6 附注3權益權益 1 股東權益/資產總額N/AN/AN/A與業主管理（closely held）的公司無關2 債務總額/凈

12、資產 3 固定資產/凈資產 價值價值 1 每股帳面價值 CGA審計程序和技術16最終分析性復核-結論結論結論：最終分析性復核的結果與為提高銷售額而發生的經營性變動（如同G. Active描述的那樣）一致。根據最終的分析性復核，調整后的X5年度財務報表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對于所有者從事管理工作領取的薪金已做標準化處理。 以X5年度調整后的財務報表為依據。 底稿 2至2.4 以X4年12月31日年度為依據。 X5X5稅前所得X4X4股利收益$21037$21037年終獎金$4764$4764(633)(633)CGA審計程序和技術17分析性復核-信息來源 可靠的來源可以提供高

13、質量的信息，一般情況下：1 外部獨立信息較內部信息可靠2 會計系統之外的信息較來自系統內部的信息可靠3 良好的內控產生的信息較薄弱內控產生的信息可靠4 經測試（審計）產生的信息較可靠5 多渠道來源的信息較單一渠道來源信息可靠6 分散的數據比集中的數據分析效果更好7 信息的相關性CGA審計程序和技術18分析性復核-信息來源（續）可能導致無效的分析性復核：可能導致無效的分析性復核： 1 用以分析比較的數據來源相同（自我論證） 2 信息不完整 3 信息錯誤 4 進行分析性復核的成本大于進行其他實質 性測試的成本 CGA審計程序和技術19分析性復核-發現異常事項的處理 導致異常事項產生的原因導致異常事

14、項產生的原因1客戶正常經濟事項變化2分析程序本身的原因3錯誤4舞弊 解決對策解決對策1客戶解釋2審計人員自行查找3追加其他審計程序CGA審計程序和技術20分析性復核-發現異常事項的處理（續）應避免以下情況應避免以下情況： 1 輕易接受客戶不合理的解釋輕易接受客戶不合理的解釋 17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審 計人員作不實陳述 66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層 2 因經驗不足或時間緊迫停止深入調查因經驗不足或時間緊迫停止深入調查 36%涉及CPA訴訟，發現審計人員已發現問題， 未 深入調查或產生懷疑CGA審計程序和技術21分析性復核-注意事項1重要賬戶和高風險賬戶不應過分依

15、賴分析 性復核2豐富的審計經驗積累可以減少確認偏向3成本-效益原則CGA審計程序和技術22審計重要性審計重要性一 定義及理解二 不同報表使用者的關注角度三 重要性在審計工作中的運用重要性的計算重要性在本案例中的運用審計工作中對于重要性的其他考慮4不當運用重要性的情況CGA審計程序和技術23審計重要性-定義及理解定義：被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 對會計報表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具2 從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產生誤導 審計工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報表？錯誤對使用者

16、決策的影響程度？CGA審計程序和技術24審計重要性-不同報表使用者的關注角度1一般情況下，關注企業獲利能力、資產質量、償債 能力2 投資者關注獲利能力及持續成長能力3 債權人關注獲利能力、償債能力、抵押資產的價值、 各種比率（銀行）4 債券持有人關注還本付息能力5 稅務部門關注扣除項目的正確性6 管理當局關注獲利能力是否符合獎勵條件等 CGA審計程序和技術25審計重要性-審計工作中的運用審計計劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計證據的數量。審計報告階段：根據調整后的報表重新考慮重要性水平， 以確定已執行審計程序是否充分。CGA審計程序和技術26審計重要性-重要性的計算質與量兩方

17、面的考慮質的考慮：1 處于盈虧臨界點的企業（ST 稅務方面的考慮-獲利年度開始）2 財務比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發、首發）3 影響企業履行重要合同（例如借款）4 影響獎金、紅利計劃5 其他情況（例如達到盈利預測或分析師預測）質對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現CGA審計程序和技術27審計重要性-重要性的計算（續）量的考慮：1 利潤總額的5%-10%2 毛利的5-5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業）3 營業收入的5-5%4 所有者（股東）權益的5-5%5 資產總額的5-1%（適用于投資額較大，未進入正常 運營的公 司）6 費用的5-5%（適用于

18、非營利機構，如辦事處、分公 司等） CGA審計程序和技術28審計重要性-重要性的計算（續）注意事項：注意事項：1 通常情況下，報表使用者更注重損益表，故重要性 的計算多與損益表數據相關2 以下情況應考慮是否對未審數據先行調整： 各年度間波動較大 年度內存在季節效應 存在較大金額的非經常性損益 隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目思考：關于報表層次重要性水平選擇，國內準則是如何規定的？CGA審計程序和技術29審計重要性-本案例中的運用1運用的方法：利潤總額、收入、毛利、資產2期中審計時按照10個月推算全年，期末審計 時再次根據全年未審報表計算3根據利潤計算的股利、年終獎對于利潤總額 的調整4敏感

19、因素的影響（初次接受委托采用較低的 計算比例）審計抽樣時運用報告階段衡量未調整不符事項的影響對案例的補充-報告階段的運用CGA審計程序和技術30審計重要性-審計工作中的其他考慮1 報表層次重要性水平的分配-是否需要進行分配？如何分配？ 實務： 賬戶重要性水平一般為報表重要性的1/3至1/6 一般為報表重要性的20%至50% 抽樣重要性一般為報表重要性的75%（統計抽樣用以確定樣 本 數量）2 分析性復核時運用重要性判斷異常事項 判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要3 記錄審計過程中發現的錯誤 一般將報表重要性5%的錯誤確定為細微錯誤，不用作為 未調整不符事項記錄4 合并會計報表

20、重要性的確定 一般應對每個主體和合并報表分別計算重要性水平CGA審計程序和技術31審計重要性-不當運用1濫用重要性2. 沒有重要性概念CGA審計程序和技術32實質性測試與符合性測試對比測試目的 實質性測試：確認交易、余額的存在（發生）、完整、準確等 符合性測試：內部控制是否有效運行測試方法 實質性測試：核對文件、檢查資產、直接確認、重新計算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調查、重新執行舉例： 審計人員檢查客戶支票簽發 符合性測試關注控制要素的有效性（簽發人需核對發票、請款單， 適當批準），檢查復核、批準記錄，而實質性測試關注檢查信息 準確和有效性（如支票與發票金額一致）。 但兩種測試檢查的單據有

21、可能一致（支票、發票）CGA審計程序和技術33雙重目的測試一種測試中同時關注控制的有效性和會計報表項目金額的錯報、漏報注意事項：1 設計審計程序時應關注索取兩種測試各自需要的證據2 從兩方面評價會計信息和測試結果3 如果測試環節較多，可在設計審計符號和記錄錯誤時即考慮區分兩種測試，方便對結果的評估CGA審計程序和技術34期中審計與期末審計側重點 期中審計側重于符合性測試 期末審計側重于對資產負債表項目及剩余期間的業務的實質性測試期中審計可以執行的實質性測試 期中審計時是否執行實質性測試主要取決于項目重要性和風險評 價 損益表項目及其相關項目可考慮期中實質性測試 資產負債表項目測試在期末進行審計

22、實務中，對于新客戶、內控或業務年內變化較大的客戶、集團客戶、經濟業務復雜或業務量較大、審計報告時間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計CGA審計程序和技術35會計帳項審計目的審計目的：審計目的： 存在或發生 完整性 權力或義務 評價與分攤 表達與披露關于會計報表項目的上述目標認定由客戶管理層負責，CPA需進行驗證，對具體會計報表項目的審計程序圍繞以上目標展開。除此以外，還需關注什么？ 會計報表的總體合理性會計報表的總體合理性除權利義務外，其余目標同時涉及資產負債表秀項目和損益表項目CGA審計程序和技術36容易發生錯誤的會計帳項 應收賬款 營業收入 存貨 固定資產 應付賬款 根據錯誤發生頻率和金額大小

23、統計CGA審計程序和技術37營業收入的審計-審計目的 交易的真實性、完整性 金額、會計處理的正確性 截止期限正確 銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確 披露恰當CGA審計程序和技術38營業收入的審計-主要審計程序1 復核加計明細賬、總賬、報表，瀏覽明細賬。2 復核銷售合同、銷售發票、商品價目表、收銀單、運貨單、記 賬憑證等單據列示的品名規格、金額、日期等要素。3 查明主要業務實質，檢查客戶收入確認標志的正確性。4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動情況及變動原因。5 根據公司信用政策復核計算銷售折扣、折讓的金額計算及會 計處理的正確性。6 檢查期后異常銷售和銷售退回。7 檢查截止期前后的發貨單據

24、。8 其他必要的審計程序。CGA審計程序和技術39對于本案例營業收入審計的說明（1） 實質性測試和符合性測試的結合（雙重目的的審計）實質性測試和符合性測試的結合（雙重目的的審計）實質性測試程序主要包括：加計、核對收款記錄、銷售日記賬、 總 賬（20-2） 復核4月份發票（20-1） 復核銷售折扣（20-2.1） 復核當期、期后銷售退回（20-2.2） 分析性復核（20-3） 截止測試（20-4）而復核100份銷售發票、銷售日記賬、應收賬款、裝運單等程序（審計程序10）在符合性測試（230）時執行。重視兩種測試的區別和聯系。 CGA審計程序和技術40銷售和收款循環銷售和收款循環 備忘錄備忘錄審計

25、符號（audit ticks） 下列審計符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S 檢查銷售發票副件。 檢查所有有關商品勞務稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意到批準賒銷的授權簽字。如果適用的話，將銷售發票日期與所附裝運單日期比較。審核合理性和分類。 追查X5年1月的銷售金額至應收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應收帳款、商品勞務稅和省級銷售稅）。 追查X5年1月的現金銷售到現金日記帳，所有細節核對相符。將現金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P 追查銷售發票上的詳細情況到永續盤存

26、制存貨記錄，核對已售商品的說明和數量。 復核永續盤存制中成本減少額的計算；根據永續盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。 L 將銷售發票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經過授權的商品價目表核對相符。 R 追查應收帳款明細帳中的未付款發票到標明已收到款項的明細帳分錄。 追查至進帳單副件。 追查進帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗證合理性。 E 追查現金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中的現金銷售欄。 追查全部現金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業務在同一天內進行。 復核附件以查證分類。 D 注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查

27、證準確性（在明細帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。 CGA審計程序和技術41銷售和收款循環測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據銷售副件）類型審計程序銷售發票號碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現金銷售A=根據銷售發票確定的欠款 現金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+Z Constrution1410.24 S1248.0087.3674.88A P L D 2465.91 R1966X5/1/04Hans Skylights333.35 S295.0020.6517.70A P L D 3441.49 R1990X5/1/07現金銷售73.45 S65.004.55

28、3.90C P L484.06 E 2014X5/1/09C a s t l e Improvements552.57 S489.0034.2329.34AP L D 2094.08 R2038X5/1/11Econo Home Improve277.98 S246.0017.2214.76AP L D 896.42 R2062X5/1/15North Shore Baths101.69 S89.996.305.40AP L D 446.90 R2086X5/1/17現金銷售14.83 S13.120.920.79C P L240.19 E CGA審計程序和技術42對于本案例營業收入審計的說明

29、（2） 分析性復核程序（分析性復核程序（20-320-3） 案例中除分析毛利率變動外，還分析、對比了年度內銷售發票的數量、銷售金額。 何時運用上述方法？ 可以補充的分析性復核程序？CGA審計程序和技術43對于本案例營業收入審計的說明（3） 截止測試單據的選擇截止測試單據的選擇 案例以銷售發票為測試單據，原因？ 實務中如何選擇截止測試單據？根據審計人員確認的銷售實現標志！ 例如：發貨單、裝運單、安裝單據、驗收單據等CGA審計程序和技術44分析性復核分析性復核-收入收入X5年年12月月31日日 X5X4變動%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內銷售發票數量 2922 283

30、63.03每張發票銷售金額$ 318.25$ 320.13(0.59) 每張發票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經濟略有滑坡的事實是一致的。在最后2個月內，經濟顯著回升，月銷售額也顯著增加。 銷售凈額$929917.11$907886.69 2.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17 毛利率% 76.7% 73.8%2.9% 根據與David Active 的交談，毛利率的提高主要是因為采購存貨時獲得的數量折扣使成本降低。 CGA審計程序和技術45營業收入的審計-識別可能虛列營業收入的情況

31、 在重要條款或重大或有條件未滿足前確認收入。合同、訂單未經客戶確認或未實際執行?？蛻綦S時有權退回或取消的項目。截止期前后簽訂的重大合約。客戶再次銷售后才付款的項目?；Q或購回的項目。經濟實質為融資的交易。不實的完工程度。代收款項違反行業慣例，采用激進的銷售政策偽造的交易。CGA審計程序和技術46營業收入的審計-案例分析Mattel,inc.(生產芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA的過失：1 符合性測試發現的錯誤未查明原因，輕信客戶解釋2 對于每月收入波動異常情況，未進行分析性復核3 截止測試發現的截止日前重大銷售未關注4

32、未深入查明回函不符事項5 合伙人督導不足（異常業務、工作底稿復核）CGA審計程序和技術47存貨和營業成本的審計 -審計目的 實際存在、所有權、留置權 計價正確、成本核算適當，分配合理 減值準備計提適當 增減變動記錄正確、完整 資產質量、安全性 成本和收入配比CGA審計程序和技術48營業成本的主要審計程序 營業成本審計程序1 分析成本波動、配比情況2 倒軋營業成本CGA審計程序和技術49營業成本倒軋表年初原材料結存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結存金額其他發出直接材料成本直接材料成本加:直接人工 制造費用 -產品生產成本產品生產成本加:年初在產品金額減:年末在產品金額產成品成本產成品成本加

33、:年初產成品金額減:年末產成品金額 其他發出產品銷售成本產品銷售成本CGA審計程序和技術50存貨的主要審計程序復核加計存貨明細表、明細帳、總帳金額，瀏覽明細賬。進行存貨監盤，確定期末存貨數量。比較存貨品種構成，分析波動情況。復核購貨合同、購貨發票、驗收單、倉庫紀錄、記賬憑證等單據列示的品名規格、金額、日期等要素。檢查存貨發出計價政策，進行發出計價測試（計劃成本）或期末結存計價（實際成本）。了解生產工藝、成本核算方法，復核生產成本明細表，比較成本構成項目。復核生產成本分配標準和計算，檢查生產成本分攤的正確性。復核制造費用明細表，檢查制造費用的分配是否合理。復核資產負債表前后主要原材料的購進價格、

34、主要產成品的銷售價格，以確定存貨減值準備計提是否適當。復核資產負債表日前后原材料購買、產成品發出單據，確定存貨收發記錄截止適當。其他必要的審計程序。復核加計存貨明細表、明細帳、總帳金額，瀏覽明細賬。進行存貨監盤，確定期末存貨數量。比較存貨品種構成，分析波動情況。復核購貨合同、購貨發票、驗收單、倉庫紀錄、記賬憑證等單據列示的品名規格、金額、日期等要素。檢查存貨發出計價政策，進行發出計價測試（計劃成本）或期末結存計價（實際成本）。了解生產工藝、成本核算方法，復核生產成本明細表，比較成本構成項目。復核生產成本分配標準和計算，檢查生產成本分攤的正確性。復核制造費用明細表，檢查制造費用的分配是否合理。復

35、核資產負債表前后主要原材料的購進價格、主要產成品的銷售價格，以確定存貨減值準備計提是否適當。復核資產負債表日前后原材料購買、產成品發出單據，確定存貨收發記錄截止適當。其他必要的審計程序。復核加計存貨明細表、明細帳、總帳金額，瀏覽明細賬。進行存貨監盤，確定期末存貨數量。比較存貨品種構成，分析波動情況。復核購貨合同、購貨發票、驗收單、倉庫紀錄、記賬憑證等單據列示的品名規格、金額、日期等要素。檢查存貨發出計價政策，進行發出計價測試（計劃成本）或期末結存計價（實際成本）。了解生產工藝、成本核算方法，復核生產成本明細表，比較成本構成項目。復核生產成本分配標準和計算，檢查生產成本分攤的正確性。復核制造費用

36、明細表，檢查制造費用的分配是否合理。復核資產負債表前后主要原材料的購進價格、主要產成品的銷售價格，以確定存貨減值準備計提是否適當。復核資產負債表日前后原材料購買、產成品發出單據，確定存貨收發記錄截止適當。其他必要的審計程序。CGA審計程序和技術51存貨監盤-現場監盤現場監盤 觀察現場，防止遺漏 抽盤兩種方法的結合運用 關注存貨質量，檢查是否有毀損、貶值的存貨 完成后再次觀察現場 索取完整的盤點紀錄、收發截止資料 CGA審計程序和技術52存貨監盤-后續工作后續工作 核對盤點結果與倉庫紀錄 復核盤點結果匯總表 完成數量的順推或倒軋 編制監盤備忘CGA審計程序和技術53存貨監盤-注意事項金手指駕校

37、http:/ / C1C2小車題庫 金手指駕駛員考試2016科目四CGA審計程序和技術54本案例對存貨、成本的審計程序復核購貨日記賬（3個月）、現金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復核訂貨單、購貨發票、驗收單、付款支票、記賬憑證、明細帳存貨、倉儲的復核性測試（261） 復核8天過賬情況核對存貨數量、重新計算單位成本、比較最近購買價格（D-1.1至D-1.15）存貨監盤（D-2）存貨收發截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題： 根據備忘（141-1），客戶收到購貨發票后才記錄存貨和應付賬款，而不是收到存貨時記錄?？赡軙е潞畏N情況？審計人員是如何解決的？ CGA審計程序

38、和技術55存貨、成本審計中存在的問題 存貨數量虛增或品名、規格不符 修改盤點資料 利用時間、地點差異，重復計算存貨數量 盤點存貨存在所有權問題 調節盤點日和資產負債表日的存貨收發記錄 生產成本分類錯誤、分配標準不當 收入、成本不配比 直接調整營業成本賬戶 利用調節賬戶進行利潤操縱 減值準備計提不足CGA審計程序和技術56存貨、成本審計-案例分析道提斯食品公司存在問題： 虛列存貨，兩個年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1 對重要項目、內控薄弱項目未給予必要關注2 未進行存貨項目的分析性復核3 監盤人員的監盤工作流于形式4 不追索未決事項CGA審計程序和技術57應收賬款、應付賬款的審計-

39、審計目的 是否存在，是否歸客戶所有 增減變動記錄完整 金額正確 應收款是否可收回 債務是否有附帶條件 披露恰當CGA審計程序和技術58函證前的考慮函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨立、客觀性、回函習慣、回函期限、理解 力 函證帳項的固有風險和控制風險評價結果 函證結果的可靠性 函證設計（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實施 對函證結果評估CGA審計程序和技術59函證與審計目標的關系應收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權，無法證明可收回性 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權，無法提供計價信息 函證應付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務、金額考慮：

40、一般情況下，應收賬款、應付賬款主要風險是什么？函證可以減少相應的風險嗎？替代測試呢？主要風險：應收賬款-高估資產 應付賬款-低估負債 CGA審計程序和技術60函證時間資產負債表日前（例如：期中審計）函證 適用于：審計時間要求緊迫 函證事項固有風險與控制風險較低資產負債表日函證 盡早進行再次函證 適用于：未回函事項 回函確認后發生重大調整的事項 實施再次函證應考慮預留足夠的執行替代測試時間CGA審計程序和技術61函證樣本的選擇一般應包括以下項目： 金額較大的項目 關聯方 重大或異常交易 交易頻繁事項 爭議或可能產生錯誤或舞弊事項函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應付賬款的完整性，應獲取

41、存在未入帳的負債的證據。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應收賬款、應付賬款函證是如何選擇函證樣本的？CGA審計程序和技術62回函不符事項 關注不符的原因及發生頻率 考慮：替代測試的可靠性 回函不符原因及性質 是否需要重新考慮相關帳項的審計程序CGA審計程序和技術63替代測試 適用項目： 重要或敏感項目 未回函項目 替代測試實施的時間選擇 替代測試審計程序與函證目的相關 應收賬款：期后收款、合同、發票 驗證存在和金額 截止測試 驗證完整性 應付賬款：期后付款 存在性 驗收單或發票 完整性 替代測試的方法：檢查當期發生額 檢查期后發生額 CGA審計程序和技術

42、64本案例對應收賬款的審計程序 復核帳齡分析（C-1） 函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24） 回函不符事項的檢查 未回函及客戶不要求發函項目的替代測試 復核壞賬損失及壞賬準備計提（C-2） 分析性復核（C-5） 截止信息（C-6）CGA審計程序和技術65應收帳款詢證函應收帳款詢證函W/P執行人執行人備注備注 對審計程序的修正對審計程序的修正 1 根據以前年度審計程序的結果，適當修改本程序。 TW 2 獲取資產負債表日應收帳款清單。C-1.1C-1.2TW 3 確認應收帳款金額與總帳一致。CTW 帳戶數量百 分比金額百 分比帳齡在 天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079

43、.66100%30天以上1029%$ 27,492.7515%60天以上1131%$ 14,262.818%90天以上617%$ 4,089.432%120天以上 發出的肯定式詢證函數量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數（占要求數的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數量和金額211%$ 19,480.1212%發出的否定式詢證函數量00$ 00收到的回函總數00$ 00與客戶記錄不符的詢證函回函數量和金額00$ 00CGA審計程序和技術66應收帳款詢證函應收帳款詢證函具體內容： 金額%統計結果 1. 要求的肯定式函證C-1.5162

44、076.5988% /2. 未進行特別驗證的帳戶 22003.0712% /應收帳款合計 184079.66100% # %肯定式函證結果 1. 收到的回函 a) 證實余額的回函15 80% /122247.7076% / b）回函中報告有差異，因此需要調整的2 10% /29395.5918% / 17 90%151643.2994% 2. 未收到回函（用其他替代程序驗證） a) 通過具體的期后付款1 5% /9725.966% / b）通過檢查發貨證據、銷售發票等進行解釋1 5% /707.340% / 2 10% 10433.306% 要求的肯定式函證總數19 100%162076.59

45、100% CGA審計程序和技術67應收帳款函證匯總表應收帳款函證匯總表 日期日期日 期口 頭詢證函證金額已證實金額備注 第1次函證第2次函證 承包商發出收回發出收回1Act ConstructionP X6/1/9X6/1/14 $4234.35C-1.6 4234.35 2Budget Home Improvements X6/1/23X6/1/29 7691.80C-1.7 7691.80 3California SystemsP X6/1/9X6/1/20 13925.60C-1.8 13925.60 4Canadian Install SystemsP X6/1/9X6/1/17 99

46、32.47C-1.9 9932.47 5College PaintersP X6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C - 1 . 1 0 9725.96口頭 詢 證 ， 并追查 至 現 金 收入。 6Econo Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/13 28011.79C - 1 . 1 1 18352.69X6年1月3日收到$9659.10。7Fullhouse RenovationsP X6/1/9X6/1/18 7975.09C - 1 . 1 2 7975.09 8G. & G. ConstructionP X6/1/9X6/1/13 42

47、69.20C - 1 . 1 3 4269.20 9Hans SkylightsP X6/1/9X6/1/22 1383.80C - 1 . 1 4 1127.43X6年1月8日，$256.37元的項目被 退 回 ， 記入另 一 采 購 帳戶的貸方。10Kelly & Kelly ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 6942.05C - 1 . 1 5 6942.05 11Kerrisdale DesignsP X6/1/9X6/1/14 10712.06C - 1 . 1 6 10712.06 12Pacific DesignsP X6/1/9X6/

48、1/23X6/1/28 12401.75C - 1 . 1 7 12401.75 13Quality Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/15 7235.71C - 1 . 1 8 7235.71 14Vancouver ContractorsP X6/1/9X6/1/13 11972.64C - 1 . 1 9 11972.64 15Willow IndustriesP X6/1/9X6/1/23X6/1/31 11188.32C - 1 . 2 0 11188.32 16Z & Z ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 12982.35C - 1 . 2 1 12982.35 CGA審計程序和技術68本案例對應付賬款的審計程序 復核帳齡分析（AA-1） 函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21） 復核購貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,） 檢查不符事項，進行替代測試 截止信