1、1 企業所得稅知識講座企業所得稅知識講座2018-03-052目錄目錄n一、基本概念一、基本概念n二、收入的確認二、收入的確認n三、成本費用扣除標準三、成本費用扣除標準n四、稅收優惠四、稅收優惠n五、虧損彌補五、虧損彌補n六、征收管理六、征收管理3一、基本概念一、基本概念n企業所得稅納稅人企業所得稅納稅人n企業所得稅征稅范圍企業所得稅征稅范圍n企業所得稅計稅依據企業所得稅計稅依據n企業所得稅稅率企業所得稅稅率n1個原則個原則4企業所得稅納稅人企業所得稅納稅人n在中華人民共和國境內，企業和其他取得收在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織入的組織( (以下統稱企業以下統稱企業) )為企業所

2、得稅的納為企業所得稅的納稅人，依照稅人，依照企業所得稅法企業所得稅法的規定繳納企的規定繳納企業所得稅。業所得稅。n依照中國法律、行政法規成立的依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。業、合伙企業不適用企業所得稅法。一人有限責任公司？一人有限責任公司？5居民企業居民企業依法在中國境內成立的企業依法在中國境內成立的企業依照外國依照外國(地區地區)法律成立法律成立但實際管理機構但實際管理機構在中國境內的企業。在中國境內的企業。依照外國（地區）法律成立依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內中國境內，但在中國境內設立機構

3、、場所的企業設立機構、場所的企業在中國境內未設立在中國境內未設立機構、場所，但有來源于機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業中國境內所得的企業非居民企業非居民企業納稅人納稅人6n按照企業所得稅法和實施條例規定，下列按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中哪個屬于非居民企業的有（各項中哪個屬于非居民企業的有（ ）。）。nA.在在江陰江陰工商局登記注冊的企業工商局登記注冊的企業nB.在美國注冊但實際管理機構在在美國注冊但實際管理機構在江陰江陰的外的外資獨資企業資獨資企業nC.在美國注冊的企業設在在美國注冊的企業設在南京南京的辦事處的辦事處nD.在在無錫無錫注冊但在中東開展工程承包的企注冊但在中

4、東開展工程承包的企業業 n答案：答案：C7企業所得稅征稅范圍企業所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得、就其來源于中國境內的所得2、發生在中國境外但與其所設機構、發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得場所有實際聯系的所得居民企業居民企業就其來源于中國境內、境外的所得。就其來源于中國境內、境外的所得。非居民企業非居民企業機構場所機構場所無機構場所無機構場所就其來源于中國境內的所得就其來源于中國境內的所得8企業所得稅計稅依據企業所得稅計稅依據 對對所得所得征稅。征稅。 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所

5、得、利讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。捐贈所得和其他所得。9應納稅額的計算應納稅額的計算 應納稅所得額應納稅所得額收入總額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項扣除各項扣除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損實務中實務中應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤會計利潤+納稅調增納稅調增-納稅納稅調減調減-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損10企業所得稅稅率企業所得稅稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率25%（1）居民企業）居民企業（2）非居民

6、企業在中國境內設立機構、）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，且其取得的所得（包括境內與場所的，且其取得的所得（包括境內與境外所得）與其所設機構場所有實際聯境外所得）與其所設機構場所有實際聯系的系的兩檔優惠稅兩檔優惠稅率率減按減按20% 符合條件的小型微利企業符合條件的小型微利企業減按減按l5%國家重點扶持的高新技術企業國家重點扶持的高新技術企業低稅率低稅率適 用 稅 率適 用 稅 率為為20%，減按減按10%1.非居民企業在中國境內未設立機構、場非居民企業在中國境內未設立機構、場所的。所的。2.非居民企業雖然在中國境內設立機構場非居民企業雖然在中國境內設立機構場所，但取得的所得與其所設機構

7、場所無所，但取得的所得與其所設機構場所無實際聯系的。實際聯系的。111 1個重要原則個重要原則稅法優先原則稅法優先原則n在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（企業所得法第（企業所得法第21條）條）12二、收入的確認二、收入的確認n1、收入類型、收入類型n2、收入確定原則、收入確定原則n3、視同銷售收入、視同銷售收入13收入類型收入類型企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入企業以貨幣形式和非

8、貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入銷售貨物收入股息、紅利等股息、紅利等權益性投資收權益性投資收益益其他收入：包括企業資產其他收入：包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯貼收入、違約金收入、匯兌收益等兌收益等提供勞務收入提供勞務收入利息收入利息收入轉讓財產收入轉讓財產收入租金收入租金收入特許權使用費特許權使用費收入收入接受捐贈收入接受捐贈收入14收入確定原則（稅法與會計趨同收入

9、確定原則（稅法與會計趨同）n企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方給購貨方n企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制n收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n相關的經濟利益很可能流入企業相關的經濟利益很可能流入企業n相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量 15買一贈一如何處理？買一贈一如何處理？n根據國家稅務總局關于確認企業所得稅收根據國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的

10、通知（國稅函入若干問題的通知（國稅函2008875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。認各項的銷售收入。 16視同銷售收入視同銷售收入n稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售

11、貨物、轉讓財分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。部門另有規定的除外。 n以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值：是指按照市場價值確定收入額。公允價值：是指按照市場價格確定的價值。格確定的價值。17視同銷售的判定視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變形狀、結構或性能改變用途改變用途在總機構及其分支機

12、構之間轉移在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于職工獎勵或福利用于股息分配用于股息分配用于對外捐贈用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途其他改變資產所有權屬的用途18n根據企業所得稅的有關規定，企業發生的根據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列情形，應當視同銷售確認收入的是下列情形，應當視同銷售確認收入的是（ ）。）。nA.A.將自產水泥用于本企業不動產在建工程將自產水泥用于本企業不動產在建工程nB.B.將外購毛

13、巾獎勵給職工將外購毛巾獎勵給職工nC.C.將鋼鐵移送至境內分公司將鋼鐵移送至境內分公司nD.D.將自建商品房轉為自用將自建商品房轉為自用n答案：答案：B B19n國家稅務總局關于企業處置資產所得稅國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知處理問題的通知（國稅函【（國稅函【20082008】828828號）號）規定：企業發生按規定視同銷售情形時，規定：企業發生按規定視同銷售情形時，屬于企業屬于企業自制自制的資產，應按企業的資產，應按企業同類資產同類資產同期對外銷售價格同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于確定銷售收入；屬于外外購購的資產，可按的資產，可按購入時的價格購入時的價格確定銷售收確定銷

14、售收入。入。20視同銷售稅會差異視同銷售稅會差異業務類型業務類型非貨幣性交換非貨幣性交換償債、利潤分償債、利潤分配、職工福利配、職工福利捐贈、廣告、捐贈、廣告、贊助、推廣樣贊助、推廣樣品品在建工程、管在建工程、管理部門、分支理部門、分支機構等內部轉機構等內部轉移（不得轉移移（不得轉移至國外）至國外）稅收規定稅收規定確認收入確認收入確認收入確認收入確認收入確認收入不確認收入不確認收入會計準則會計準則確認收入確認收入確認收入確認收入不確認收入不確認收入不確認收入不確認收入21三、成本費用等扣除標準三、成本費用等扣除標準n可扣除的成本費用項目可扣除的成本費用項目n不得扣除的支出項目不得扣除的支出項目

15、n稅法有特殊扣除標準要求的成本支出項目稅法有特殊扣除標準要求的成本支出項目（包括工資薪金、福利費、業務招待費、（包括工資薪金、福利費、業務招待費、廣告費、準備金等）廣告費、準備金等）22可扣除的項目可扣除的項目項目項目內容內容成本成本銷售成本、銷貨成本、業務支出、其銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費他耗費費用費用銷售費用、管理費用、財務費用銷售費用、管理費用、財務費用稅金稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加有稅金和附加損失損失生產經營過程中的各類損失生產經營過程中的各類損失23不得扣除的支出項目不得扣除的支出項目n（一）向投資者支付的股息、紅利等

16、權益性投資收（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；益款項；n（二）企業所得稅稅款；（二）企業所得稅稅款；n（三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金；n（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；n（五）稅法規定以外的捐贈支出；（五）稅法規定以外的捐贈支出；n（六）贊助支出；（六）贊助支出；n（七）未經核定的準備金支出；（七）未經核定的準備金支出；n（八）與取得收入無關的其他支出。（八）與取得收入無關的其他支出。 24工資薪金支出工資薪金支出n企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支

17、付給在本稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職或者受雇有關的其他支出。 n合理工資薪金：是指企業按照股東大會、董事會、合理工資薪金：是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金，符合相應原則規定實際發放給員工的工資薪金

18、，符合相應原則。n國稅函國稅函20093號號 25） 企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇區分工資薪金與福利費區分工資薪金與福利費：屬于工資薪金支出，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。） 企業在年度匯算清繳年度匯算清繳結束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。26職工福利費職工福利費實際實際發生發生不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額 14工會經費工會經費 實際實際撥繳撥繳不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2職工教育經職工教育經費費 實際實際發生發生不超過工資薪

19、不超過工資薪金總額金總額2.5超過部分，在超過部分，在以后納稅年度以后納稅年度結轉扣除結轉扣除三項經費三項經費27條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額金總額2%的部分，憑工會組織開具的的部分，憑工會組織開具的工會經費工會經費收入專用收據收入專用收據在企業所得稅稅前扣除。在企業所得稅稅前扣除。委托稅務機關代收工會經費的，企業撥繳的委托稅務機關代收工會經費的，企業撥繳的工會經費也可憑合法、有效的工會經費也可憑合法、有效的工會經費代收憑據工會經費代收憑據依法在稅前扣除。依法在稅前扣除。 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企除國務院財政、稅務主

20、管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總工資薪金總額額2.5%的部分準予扣除，超過部分的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后準予結轉以后納稅年度扣除納稅年度扣除以后年度未超標時納稅調減。以后年度未超標時納稅調減。28保險支出和住房公積金保險支出和住房公積金n企業依照國務院有關主管部門或者省級人民企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費工傷保險費、生育保險費等

21、基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。和住房公積金，準予扣除。n企業為投資者或者職工支付的補充養老保險企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工分別在不超過職工工資總額資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。29保險支出和住房公積金保險支出和住房公積金n財稅財稅200610號：根據住房公積金管理條號：根據住房公積金管理條例、建設部、財政部、中國人民銀行關于住例、建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金房公積

22、金管理若干具體問題的指導意見（建金管管20055號）等規定精神，單位和個人分別號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準倍，具體標準按照各地有關規定執行。按照各地有關規定執行。30.社會保險費社會保險費（1）

23、按照政府規定的范圍和標準繳納的）按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一五險一金金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，公積金，準予扣除準予扣除。（2）企業為投資者或者職工支付的補）企業為投資者或者職工支付的補充養充養老保險老保險費、費、補充補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。定的范圍和標準內，準予扣除。企業依照國家有關規定為企業依照國家有關規定為特殊工種職工特殊工種

24、職工支付的人身支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除?？鄢纳虡I保險費準予扣除。（3）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費商業保險費，不得扣除，不得扣除。31利息支出利息支出n企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資企業為購置、建造固定資產、無形資產等發生的借款利息

25、支出，應當作為資產、無形資產等發生的借款利息支出，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。本性支出計入有關資產的成本。 n非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除；批準發行債券的利息支出準予扣除；n非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。準予扣除。 32業務招待費業務招待費n企業發生的與生

26、產經營活動有關的業務招待企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當年得超過當年銷售（營業）收入銷售（營業）收入的的5。 33扣除最高限額扣除最高限額實際發生額實際發生額60%；不超過銷售（營；不超過銷售（營業）收入業）收入5實際扣除數額實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入【例題】納稅人銷售收入2000萬元，萬元，業務招待費扣除最高限額業務招待費扣除最高限額2000510萬元。兩種情況：萬元。兩種情況：（1）假設實際發生業務招待費）假設實際發

27、生業務招待費40萬萬元：元：4060%24萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調整額萬元；納稅調整額401030萬萬元元（2）假設實際發生業務招待費）假設實際發生業務招待費15萬萬元：元：1560%9萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額萬元；納稅調整額1596萬元萬元34廣告宣傳費廣告宣傳費n企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年有規定外，不超過當年銷售（營業）收入銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予

28、準予在以后納稅年度結轉扣除。在以后納稅年度結轉扣除。35扣除最高額扣除最高額銷售（營業）收入銷售（營業）收入15%實際扣除額實際扣除額扣除最高限額與實際發生數額孰低原扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。則。【例題】某食品生產企業【例題】某食品生產企業2016年銷售年銷售收入收入4000萬元，廣告費發生扣除最高萬元，廣告費發生扣除最高限額限額400015%600（萬元）（萬元）（1）廣告費發生）廣告費發生700萬元：稅前可扣萬元：稅前可扣除除600萬元，納稅調整萬元，納稅調整100萬元萬元（2）廣告費發生）廣告費發生500萬元：稅前可扣萬元：稅前可扣除除500萬元，納稅調整萬元，納稅調整0超標準

29、處理超標準處理結轉以后納稅年度扣除。結轉以后納稅年度扣除。如：以前年度累計結轉廣告費扣除額如：以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元，本年發生額萬元，本年發生額380萬元，扣除限萬元，扣除限額額480萬元，納稅調減萬元，納稅調減65萬元萬元36扣除最高限額扣除最高限額實際發生額實際發生額60%；不超過銷售（營業；不超過銷售（營業）收入）收入5實際扣除數額實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的扣除最高限額與實際發生數額的60%孰孰低原則低原則。【例題】納稅人銷售收入【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業萬元，業務招待費扣除最高限額務招待費扣除最高限額2000510萬元。兩種情況：萬元。兩種情況：

30、（1）假設實際發生業務招待費）假設實際發生業務招待費40萬元萬元：4060%24萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除10萬萬元；納稅調整額元；納稅調整額401030萬元萬元（2）假設實際發生業務招待費）假設實際發生業務招待費15萬元萬元：1560%9萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除9萬元萬元；納稅調整額；納稅調整額1596萬元萬元37項目項目扣除標準扣除標準1.1.職工福利費職工福利費 不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%的部分準予的部分準予2.2.工會經費工會經費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%的部分準予的部分準予3.3.教育經費教育經費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%

31、的部分準予扣除（了解特殊行業）的部分準予扣除（了解特殊行業）超超標準無限期結轉以后年度標準無限期結轉以后年度4.4.利息費用利息費用不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息（關聯方借款不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息（關聯方借款2個限個限制）制）5.5.業務招待費業務招待費按照發生額的按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的56.6.廣告費和業廣告費和業務宣傳費務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入不超過當年銷售（營業）收入15%以內的部分，準予扣除。（特殊以內的部分，準予扣除。（特殊行業行業30%）超標準無限期結轉以后年度超標

32、準無限期結轉以后年度7.7.公益捐贈支公益捐贈支出出不超過年度利潤總額不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。8.8.手續費及傭手續費及傭金金（1）保險企業：財產保險按保費）保險企業：財產保險按保費15%；人身保險按保費；人身保險按保費10%計算計算限額。限額。（2）其他企業：服務協議或合同確認的收入金額的）其他企業：服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額計算限額總結總結:匯總上述有扣除標準的項目如下匯總上述有扣除標準的項目如下：38手續費及傭金支出手續費及傭金支出n企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金，企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金，不超過以下規

33、定計算限額以內的部分，準予扣除；不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。超過部分，不得扣除。1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的保金等后余額的10%計算限額。計算限額。2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）

34、所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。計算限額。n財稅財稅200929號號39租賃費租賃費n企業根據生產經營活動的需要租入固定資企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經營租賃方式租入固定資產發生（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產發生（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取

35、折舊費用，分定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。期扣除。40租金、利息和特許權使用費租金、利息和特許權使用費n企業內營業機構之間支付的租金和特許權使企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。41勞動保護支出勞動保護支出n企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 42捐贈支出捐贈支出n企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額潤總額1212以內的部分，準予扣除。以內的部分，準予扣除。n公益性捐贈，是指企

36、業通過公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體公益性社會團體或者或者縣級以上人民政府及其部門縣級以上人民政府及其部門，用于，用于中中華人民共和國公益事業捐贈法華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益規定的公益事業的捐贈。事業的捐贈。 43n惠利食品制造有限責任公司惠利食品制造有限責任公司2012014 4年會計利潤總額年會計利潤總額為為350350萬元，當期通過市政府向當地希望小學捐贈萬元，當期通過市政府向當地希望小學捐贈自產產品一批。該批產品公允價值自產產品一批。該批產品公允價值120120萬元，成本萬元，成本8080萬元，企業已做會計處理，增值稅稅率萬元，企業已做會計處理，增值稅稅率17%,17

37、%,假假設不存在其他調整事項，該企業設不存在其他調整事項，該企業2012014 4年應納稅調年應納稅調整（整（ ）萬元。）萬元。nA.A.58.4 58.4 B.B.4040nC.C.98.4 98.4 D.D.100.4100.4n答案：捐贈支出扣除限額答案：捐贈支出扣除限額=350=350* *12%=4212%=42萬元，會計萬元，會計列支捐贈支出列支捐贈支出=80+120=80+120* *17%=100.417%=100.4萬元，捐贈支出萬元，捐贈支出納稅調增納稅調增=100.4-42=58.4=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調萬元，視同銷售納稅調增增=120-80=4

38、0=120-80=40萬元，總調增萬元，總調增=40+58.4=98.4=40+58.4=98.4萬元萬元44不得扣除的項目不得扣除的項目:在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業所得稅稅款。企業所得稅稅款。3.稅收滯納金。稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。罰金、罰款和被沒收財物的損失。【提示提示】區分刑事責任、行政責任、經營責任。區分刑事責任、行政責任、經營責任。5.超過規定標準的捐贈支出。超過規定標準的捐贈支出。6.贊助支出，指與生產經

39、營無關的非廣告性質支出。贊助支出，指與生產經營無關的非廣告性質支出。7.未經核定的準備金支出，指不符合規定各項資產減值準備未經核定的準備金支出，指不符合規定各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。、風險準備等準備金支出。8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金租金和和特許權使用費特許權使用費，以及，以及非銀行非銀行企業內營業機構之間支付的利息，企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。不得扣除。45四、稅收優惠四、稅收優惠n不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入n稅基式優惠稅基式優惠n稅額式優惠稅額式優惠46不征稅收入與免稅收入不征稅

40、收入與免稅收入不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入財政撥款財政撥款國債利息收入國債利息收入行政事業性收費行政事業性收費居民企業之間的股息、居民企業之間的股息、紅利等權益投資收入紅利等權益投資收入政府性基金政府性基金符合條件的非盈利組織符合條件的非盈利組織的收入的收入其他（例如財政補助、其他（例如財政補助、即征即退的各種稅收等）即征即退的各種稅收等）其他其他47稅基式優惠稅基式優惠減免形式減免形式減免范圍減免范圍免稅免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；種植；（2）農作物新品種的選育；）農作物新品

41、種的選育；（3）中藥材的種植；）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集；）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；牧、漁服務業項目；（8）遠洋捕撈。）遠洋捕撈。減半征收減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。）海水養殖、內陸養殖。三免三減半三免三減半（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；）從事

42、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（2）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；免征額免征額+減征減征居民企業轉讓技術所有權所得不超過居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超萬元的部分，免征企業所得稅；超過過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。萬元的部分，減半征收企業所得稅。48稅基式優惠稅基式優惠優惠項目優惠項目優惠形式優惠形式加計扣除優惠加計扣除優惠1.研究開發費加計研究開發費加計50%，形成資產按照，形成資產按照150%攤銷。攤銷。2.企業安置殘疾人員所支付的工資企業安置殘疾人員所支付的工資100

43、%。創投企業優惠創投企業優惠70%投資額直接抵扣應納稅所得額投資額直接抵扣應納稅所得額加速折舊優惠加速折舊優惠縮短折舊年限（縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的不得低于規定折舊年限的60%）或加速折）或加速折舊法舊法減計收入優惠減計收入優惠1.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，所取得的收入，減按減按90%計入收入總額。計入收入總額。2.對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按額時，按90%計入收入總額。計入收入總額。49稅額式優惠稅額式優惠優惠項目優惠項目

44、優惠形式優惠形式小型微利企業小型微利企業減按減按20%的稅率征收企業所得稅。的稅率征收企業所得稅。 其中小小微，其所得其中小小微，其所得減按減按50%計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得的稅率繳納企業所得稅，即稅，即10%。（。（2015年年10月月1日起至日起至2017年年12月月31日）日）高新技術企業高新技術企業減按減按15的稅率征收企業所得稅的稅率征收企業所得稅民族自治地方的優惠民族自治地方的優惠由地方自治政府制定具體優惠措施由地方自治政府制定具體優惠措施有關行業的優惠有關行業的優惠鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策（兩免三減鼓勵軟件產業和集成電路產業

45、發展的優惠政策（兩免三減半、五免五減半）半、五免五減半）稅額抵免優惠稅額抵免優惠部分投資額抵稅額。企業購置并實際使用規定的環境保護、部分投資額抵稅額。企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的的l0%可以從企業當年的可以從企業當年的應納稅額應納稅額中抵免；當年不足抵免中抵免；當年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。50五、虧損彌補五、虧損彌補n虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。零的