1、會計學第四章工業企業主要經營過程第四章工業企業主要經營過程 的核算和成本計算的核算和成本計算 目 錄上一頁下一頁退 出會計學目的、要求：目的、要求：通過本章教學，使學生了解工業企業主要經營過程的核算和成本計算業務，掌握企業籌資業務的核算、 供應業務的核算、 生產業務的核算 、銷售業務的核算 、財務成果業務的核算，使學生熟練運用有關賬戶。重點：重點：工業企業主要經營過程的核算和成本計算業務難點：難點：生產業務的核算 、銷售業務的核算 、財務成果業務的核算。目 錄上一頁下一頁退 出會計學本章安排第一節 工業企業主要經營過程的核算 第二節 籌資業務的核算 第三節 供應業務的核算 第四節 生產業務的核

2、算 第五節 銷售業務的核算 第六節 財務成果業務的核算 目 錄上一頁下一頁退 出會計學第一節第一節 工業企業主要經營過程的核算工業企業主要經營過程的核算一、工業企業一、工業企業（一）工業企業的基本任務 工業企業，也稱制造業,是適應市場要求自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的生產和經營單位。 工業企業的基本任務是生產產品，滿足社會各方的需要，通過開展生產經營活動取得利潤，為社會創造更多的財富。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）工業企業（二）工業企業 工業企業包括: 1、籌資業務、籌資業務：反映和監督企業資金的形成過程及其增減變動情況。2、供應業務、供應業務：主要反映和監督貨幣資金轉化為長期

3、資金和儲備資金的過程,計算確定各種固定資產和各種材料的采購成本。3、生產業務、生產業務：反映和監督儲備資金轉化為生產資金、貨幣資金轉化為生產資金以及固定資產以折舊的形式轉化為生產資金,生產資金轉化為產成品資金的過程,計算確定產品的生產成本。4、銷售業務、銷售業務：反映和監督產成品資金轉化為貨幣資金的過程,計算確定產品的銷售成本。5、財務成果業務、財務成果業務：反映和監督一定時期企業利潤的形成和分配情況。目 錄上一頁下一頁退 出會計學工業企業的工業企業的：籌資得來投資者出資債權人提供貨幣供應過程原材料在產品貨幣-分配生產過程產成品銷售過程1、結算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入

4、庫5、購買固定資產歸集、分配和結轉各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結轉售出產品成本目 錄上一頁下一頁退 出會計學 二、工業企業二、工業企業的目的的目的經營成果、現金流量和經營管理水平。1、籌資業務的核算，反映投資人投入資本的數量，借入資金的數量、籌資成本、籌資計劃的情況。2、供應業務的核算，反映固定資產購建數量、成本、計劃情況；材料采購數量、成本、計劃情況。3、生產業務的核算, 反映產品的生產數量、生產成本、生產計劃的情況，各生產部門的工作業績。4、銷售業務的核算, 反映產品的銷售數量、銷售成本、銷售計劃的情況，銷售部門的工作業績。5、財務成果業務的核算,反映企業一定時期經營成果的大小

5、、利潤計劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤分配的去向、未分配利潤的結存情況。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第二節第二節 籌資業務的核算籌資業務的核算一、籌資業務核算的具體內容一、籌資業務核算的具體內容（一）工業企業的主要資金渠道1、接受投資人投入的資本2、從企業債權人處借入的資金（二）籌資業務核算的具體內容1、投資人投入資本2、借入資金目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、投入資本的核算二、投入資本的核算（一）投入資本概述（一）投入資本概述1、投入資本的分類：、投入資本的分類：（1）按投資主體不同，可分為： -國家資本金 -企業資本金 -個人資本金 -外商資本金（2）按接受投入資本所表現的資產形

6、式不同，可分為： -貨幣資金投資 -實物資產投資 -無形資產投資目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、投入資本的管理、投入資本的管理 對投入資本應加強管理，實行資本保全原則。規定：（1）投資人投入資本在企業經營期間內除依法轉讓外，不得隨意抽回投資；（2）企業投資人應按合同協議履行出資義務，未按合同協議履行出資義務的，其它投資人和企業應依法追究其違約責任；（3）投資人應按出資比例分享企業利潤、承擔企業風險和虧損；（4）企業在經營期間內發生的收入、費用以及發生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。目 錄上一頁下一頁退 出會計學3、投入資本的計價、投入資本的計價（1）以貨幣資金投資的，應按實際收到或

7、者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本。實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積；（2）以非現金資產（實物資產、無形資產）投資的，應按投資各方確認的價值作為實收資本；（3）通過發行股票接受的投資，應按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發行取得的收入，其超過面值的部分扣除發行股票支付的手續費、印刷費等費用后的余額，作為股本溢價，計入資本公積。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）投入資本核算1、應設置的主要賬戶 為了反映企業實際收到的投入資本增減變動情況及其結果，應設置“實收資本”（ “股本”-股份公司 ）等賬戶；同時為了反映企業實際收到的投入資本所形

8、成資產的增減變動情況及其結果，還應設置“銀行存款” 、“固定資產” 、“無形資產”等賬戶。（1）“實收資本實收資本1”賬戶 該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算投資人投入的資本，即企業在工商管理局登記的注冊資金（資本金）。 實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業的資本總額。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（2）“資本公積資本公積2”賬戶 該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算投資者在投入資本過程中所發生的與投入資本有直接聯系、但又不能構成實收資本的積存資金，以及

9、其他來源取得屬于所有者享有的資金。 實際產生資本溢價和股本溢價、股權投資準備、資產評估增值、接受捐贈非現金資產準備、撥款轉入、無償調入（調出）固定資產、外幣折算差額等項目時，記入該賬戶的貸方；用資本公積轉增資本、彌補虧損時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示資本公積的累計數。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學（3）“固定資產固定資產3”賬戶 該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業的使用期限在一年以上的與生產經營有關的設備、器具、工具等以及單位價值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產經營設備的物品價值。 它的借方登記固定資產增加的原始價值；貸方登記固定資產減少的原始價值；期末借方余額表示結存的固

10、定資產的原始價值。（4）“無形資產無形資產4”賬戶 該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業為生產商品、提供勞務、出租、或因管理需要而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。 它的借方登記增加的無形資產的價值；貸方登記減少的無形資產的價值；月末借方余額表示結存的無形資產的價值。目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、投入資本的核算、投入資本的核算 【例4-1】東風制造廠某年12月，收到國家投入貨幣資金800000元，收到銀行的收款通知，該款項已存入企業存款戶。其會計分錄為： 借：銀行存款 800000.00 貸：實收資本國家資本金 800000.00 【例4-2】收到H公司投入專利技術一項，賬面凈值為7000

11、00元，雙方確認價為700000元。其會計分錄為： 借：無形資產 700000.00 貸：實收資本H公司 700000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-3】收到M公司投入新機器1臺，價值500000元。其會計分錄為： 借：固定資產 500000.00 貸：實收資本M公司 500000.00 【例4-4】東風制造廠收到某公司投入資本6000000元，其中只有2000000元作為其占所有者權益份額的比例，其余4000000元為多投入資本，計入資本公積。其會計分錄為： 借：銀行存款 6000000.00 貸：實收資本 2000000.00 資本公積 4000000.00目 錄上一頁下一頁

12、退 出會計學三、借入資金核算三、借入資金核算借入資金是企業向銀行或非銀行的其它金額機構等債權人借入的款項。借入資本到期必須償還，并支付利息。（一）短期借款的核算1、應設置的主要賬戶短期借款的核算內容包括取得借款、支付利息和償還本金三項主要業務。為了反映短期借款的取得、負擔的利息和償還等情況，應設置“短期借款” 、“財務費用”和“預提費用”等賬戶。（1）“短期借款短期借款5”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款的本金；借方登記歸還的各種借款本金；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本金。該賬戶按貸款單位和貸款種類設

13、置明細賬。（2）“預提費用預提費用”和“財務費用財務費用”賬戶由于課程內容連續性的要求，分別在第四節和第六節講述，在此不再贅述。目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、短期借款的核算 【例4-5】東風制造廠向某商業銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 80000.00 貸：短期借款 80000.00 【例4-6】預提本月應負擔的短期借款利息（企業短期借款僅為本月借入的80000元，即上述短期借款）。則本月應負擔的短期借款利息=800006%/12=400（元）。其會計分錄為： 借：財務費用 400.00 貸：預提費用 4

14、00.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）長期借款的核算1、應設置的主要賬戶 長期借款的核算內容包括借款取得、利息計提和到期還本付息等業務。為了反映長期借款的取得、負擔的利息和償還等情況，應設置“長期借款”等賬戶。 “長期借款長期借款6”賬戶是負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款本息；借方登記歸還的各種借款本息；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本息。目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、長期借款的核算【例4-7】東風制造廠因購置生產設備需要，向某商業銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款351000元，到期一次還本付息，所借

15、款項存入銀行。該項生產設備價款300000元，增值稅稅率為17，計51000元。其會計分錄為： 借：銀行存款 351000.00 貸：長期借款 本金 351000.00 借：固定資產 351000.00 貸：銀行存款 351000.00 根據增值稅會計處理規定，企業購入固定資產，其專用發票上注明的增值稅額應計入固定資產的價值。目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-8】計提本月長期借款的利息（企業長期借款僅為本月借入的351000元，即上述長期借款）。上述購入的生產設備已達到預定使用狀態，交付使用。 本月應負擔的長期借款利息=3510008%/12=2340（元）其會計分錄為： 借：財務費用 2

16、340.00 貸：長期借款 應計利息 2340.00 關于長期借款利息的處理，由于借款用途的不同而有所不同：長期借款用于企業生產經營，按期計提的利息按規定應作為財務費用記入當期損益；長期借款用于購建固定資產，在固定資產尚未達到預定使用狀態前，按期計提的利息，按規定應作為固定資產成本的一部分，記入“在建工程”或“固定資產” ；長期借款用于購建固定資產，在固定資產尚未達到預定使用狀態后，按期計提的利息，按規定應作為財務費用記入當期損益。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第三節第三節 供應業務的核算供應業務的核算一、供應業務核算的內容供應業務核算的內容企業籌集資金是為了運用資金實現其經營目標。將籌集的資

17、金投放一定的用途，如購建固定資產、購買原材料，為生產準備必要的勞動資料和勞動對象，所以企業的供應業務核算的主要內容包括固定資產購建業務和材料采購業務。目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、固定資產購建業務的核算二、固定資產購建業務的核算固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態的資產。具體指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營的主要設備物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應當作為固定資產目 錄上一頁下一頁退 出會計學（一）應設置的主要賬戶為了反映和監督固定資產原始價值

18、的增減變化及其結存情況，需設置“固定資產”賬戶，同時為了反映和監督購建固定資產的實際支出，還需設置“在建工程”賬戶。“在建工程在建工程7”賬戶是資產類帳戶，用來核算企業正在施工、安裝中的尚未達到預計可使用狀態的基建工程、安裝工程等。該賬戶的借方登記在建工程施工、安裝中的成本；貸方登記轉入固定資產賬戶的價值；其貸方余額表示尚未完工的在建工程的成本。該賬戶按工程項目設置明細帳。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）固定資產購建業務的核算【例4-9】東風制造廠購入一臺不需安裝的生產用新設備，價60000款元，另外支付運輸途中保險費、運輸費及相關的稅費共計10000元，款項全部用銀行存款支付，其會計分錄

19、為： 借：固定資產 70000.00 貸：銀行存款 70000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-10】東風制造廠購入一臺需要安裝的生產用新設備，價值45000元，支付運輸費及途中保險費、有關稅費等6000元，設備已交付安裝，并支付安裝費2000元，款項全部用銀行存款支付。其會計分錄為：借：在建工程 53000.00 貸：銀行存款 53000.00 【例4-11】設備安裝完畢，交付使用，結轉工程成本53000元。其會計分錄為： 借：固定資產 53000.00 貸：在建工程 53000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學三、材料采購業務的核算三、材料采購業務的核算（一）材料采購業務核算

20、的具體內容（一）材料采購業務核算的具體內容 企業要進行生產經營活動，就必須采購一定種類和數量的材料。在采購時，要支付購入材料的買價和各項采購費用，并與供應單位等發生貨款結算關系；材料運到企業后驗收入庫并結轉材料的采購成本，就成為企業可供生產消耗的庫存材料。1、材料的購買價、材料的購買價 指企業購入各種材料時，供貨單位開出的發票上確認的購貨價格。即企業應支付給供貨單位的貨款，是購入材料成本的主要組成部分。 材料的購買價 購買數量單價目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、進項稅額、進項稅額進項稅額是企業購進材料時應支付給供貨方的增值稅稅額。進項稅額購買價增值稅稅率一般納稅人的增值稅稅率為17%。企業購

21、進材料收到的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，不計入購進材料的采購成本，而記入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”單獨反映。增值稅為價外稅。目 錄上一頁下一頁退 出會計學3、 材料的采購費用材料的采購費用材料采購費是指企業在采購材料過程中發生的，除購買價、進項稅額之外所需支付的各項費用，包括購入材料的運輸費、包裝費、保險費、檢驗費、裝卸費及入庫前的整理挑選費用等。采購費用可分為:（1）直接采購費用直接采購費用-發生時能直接確認應由某種材料負擔的費用，該種費用發生后直接記入各種材料的采購成本。（2）共同采購費用共同采購費用-應由多種材料共同負擔的采購費用，該種費用發生后應按一定標準分配記入各種材料

22、的采購成本，分配標準主要有采購數量、價格等。目 錄上一頁下一頁退 出會計學4、材料的采購成本、材料的采購成本材料采購成本是指企業購入材料的購買價和采購費用之和。某種材料的采購總成本該種材料的買價+其采購費用某種材料的采購單位成本該種材料的采購總成本/其采購數量目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）材料采購業務核算（二）材料采購業務核算1、應設置的主要賬戶為了反映和監督材料采購及相關業務，一般應設置的主要賬戶有“物資采購” 、“原材料” 、“應付賬款” 、“應付票據” 、“應交稅金應交增值稅”等。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（1）“材料采購材料采購8”賬戶賬戶該帳戶是資產類賬戶，用來核算企業購入

23、的各種材料物資買價和采購費用，據以計算物資采購成本。借方登記購入材料物資的買價和采購費用；貸方登記月末按實際采購成本轉入“原材料”賬戶借方的數額；月末借方余額尚未驗收入庫的在途材料。 材料日常核算有計劃成本和實際成本兩種。材料品種繁多的企業一般采用計劃成本進行日常核算，對某些品種不多，但占產品成本比重較大的原材料或主要材料，可以單獨采用實際成本進行日常核算。規模較小、材料品種簡單、采購業務不多的企業，也可以全部采用實際成本進行日常核算。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（2）“原材料原材料9”賬戶賬戶該帳戶是資產類賬戶，用來核算企業庫存各種材料的收入、發出和結存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、

24、外購半成品、包裝材料、燃料等借方登記已經驗收入庫的各種材料數額；貸方登記材料發出、減少的數額；借方余額表示庫存材料的實際成本。“原材料”賬戶也要按照材料的具體品種、規格設置明細分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（3）“應付賬款應付賬款10”賬戶賬戶 該帳戶是負債類賬戶，用來核算企業因采購材料、商品和接受勞務供應而應付未付供應單位的款項。它的貸方登記應付未付款項的數額；借方登記實際歸還款項的數額；貸方余額表示尚欠供應單位的款項。（4）“應付票據應付票據11”賬戶賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業購買材料、商品和接受勞務供應而開出或承兌的商業匯票，包括

25、銀行承兌匯票和商業承兌匯票。其貸方登記開出或承兌商業匯票的數額；借方登記支付到期商業匯票及銀行承兌匯票手續費的數額；貸方余額表示企業尚未到期的應付票據數額。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（5）“預付賬款預付賬款12”賬戶賬戶該帳戶是資產類賬戶，用來核算企業因采購材料、商品和接受勞務供應而提前預付給供應單位的款項。它的借方登記提前預付的款項數額；貸方登記收到采購材料和接受勞務供應的數額；借方余額表示尚收到原材料的預付款數額。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（5）“應交稅費應交稅費13”賬戶賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、

26、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加等。 按增值稅暫行條例規定，應在“應交稅費”賬戶下應設“應交增值稅應交增值稅”明細帳戶明細帳戶，借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交的增值稅；貸方發生額反映企業銷售貨物或提供應稅勞務應交的銷項稅額，轉出已支付或應分擔的增值稅。納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門繳納增值稅。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。增值稅稅率分為17%、13%、10%等，但小規模納稅人按銷售額征收（稅率一般為4%6%）的增值稅，不抵扣進項稅額。目 錄上一頁下一頁退 出會

27、計學2、采購業務的核算【例4-12】東風制造廠向外地S公司購入甲種材料100噸，每噸800元，買價80000元，并按17%增值稅稅率向供應商支付增值稅，增值稅專用發票上注明增值稅稅款為13600元，材料尚未運到，全部款項以銀行存款支付。其會計分錄為： 借：物資采購甲材料 80000.00 應交稅費 應交增值稅（進項稅額)13600.00 貸：銀行存款 93600.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-13】東風制造廠向外地W公司購入乙材料200噸，單價200元，買價40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運到，款項尚未支付。

28、其會計分錄為： 借：物資采購乙材料 40000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：應付賬款 -W公司 46800目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-14】 按合同規定，東風制造廠以銀行存款向K單位預付定購丙材料的款項49140元。其會計分錄為：借：預付賬款K公司 49140.00 貸：銀行存款 49140.00【例4-15】東風制造廠以應付票據償還欠W公司購入乙材料的全部款項46800元。其會計分錄為： 借：應付賬款W公司 46800.00 貸：應付票據 46800.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-16】東風制造廠購進的甲材料100噸，乙材料200噸共發生運費為150

29、0元，已用銀行存款支付。甲材料應負擔運雜費5100500（元）乙材料應負擔運雜費52001000（元）借：物資采購甲材料 500.00 乙材料 1000.00 貸：銀行存款 1500.00 目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-17】上述購進的甲乙材料全部運到驗收入庫，計算結轉其實際采購成本。甲、乙材料實際采購成本分別為： 甲材料總成本80000+50080500（元） 甲材料單位成本80500/100805（元/噸） 乙材料總成本40000+100041000（元） 乙材料單位成本41000/200205（元/噸）借：原材料甲材料 80500.00 乙材料 41000.00 貸：物資采購甲

30、材料 80500.00 乙材料 41000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-18】東風制造廠收到K單位發來的丙材料100噸，單價420元，增值稅款專用發票上注明增值稅稅款為7140元，全部款項以原預付款抵付。其會計分錄為： 借：物資采購丙材料 42000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 7140 貸：預付賬款 49140目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-19】用現金支付丙材料裝卸費300元。其會計分錄為：借：物資采購丙材料 300.00 貸：現金 300.00【例4-20】丙材料驗收入庫完畢，計算結轉丙材料的實際采購成本。丙材料實際采購成本為：丙材料總成本42000300423

31、00（元）丙材料單位成本42300/100423（元/噸）其會計分錄為：借：原材料丙材料 42300.00 貸：物資采購丙材料 42300.00 目 錄上一頁下一頁退 出會計學第四節第四節 生產業務的核算生產業務的核算一、生產業務核算的內容一、生產業務核算的內容生產過程既是企業新產品的生產過程，也是活勞動和物化勞動的消耗過程。企業為生產產品所發生的各項耗費，最終都要歸集分配到具體的產品成本計算對象上去。（一）生產費用和生產成本1、生產費用企業在一定時期的生產經營活動中發生的各項耗費統稱為費用。費用按是否構成產品的生產成本劃分，可分為生產費用和期間費用。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學（1）生產

32、費用）生產費用 是指企業在一定時期為生產產品所發生的各項費用。具體包括：有關勞動對象消耗的費用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關勞動資料消耗的費用，如固定資產折舊費、修理費等；有關勞動者消耗的費用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費等；其它有關費用，如辦公費、水電費、旅差費、租金支出、書報費等等。 以上各項費用，有的能夠直接計入產品的生產成本，稱為直接生產費用；有的需要分配后才能計入產品的生產成本，稱為間接生產費用，也稱制造費用。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（2）期間費用）期間費用 是指與產品生產無直接關系，屬于某一期間耗費的費用，不計入產品成本，而是直接計入當期損益。A、管理費用：管

33、理費用：指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用，包括行政管理人員工資和福利費、行政部門固定資產折舊費和修理費、工會經費、業務招待費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、無形資產攤銷、壞賬損失等，這些費用發生后，按月匯集，月末直接轉入當期損益。 B、財務費用：財務費用：指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括借款利息支出（減利息收入）、發行債券的利息支出及相關手續費、支付給金融機構的手續費等，這些費用發生后，按月匯集，月末直接轉入當期損益。C、營業費用營業費用：指企業專設銷售機構的各項經費和銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用。目 錄上一頁下一頁

34、退 出會計學2、生產成本、生產成本 生產成本亦稱制造成本，是企業為生產一定種類和數量的產品所發生的生產費用。即將生產費用按照一定的產品成本計算對象進行歸集分配，便形成該產品的生產成本。簡言之，生產成本就是對象化的生產費用。 生產成本的基本項目由直接材料費、直接人工費和制造費用三個部分構成，簡稱為料、工、費。A、直接材料費直接材料費:指為生產某種產品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價值。由于這些費用發生時就能判明屬于哪種產品，因此，這些費用發生后直接歸集到各該產品成本中去。目 錄上一頁下一頁退 出會計學B、直接人工費直接人工費:指支付給直接參與產品生產的生產工人工資以及按規定的比例提取的職

35、工福利費。由于生產工人直接從事產品生產，人工費用的發生能夠判明應由哪種產品負擔。因此，這些費用發生后直接歸集到各產品成本中去。C、制造費用制造費用: 指企業生產車間為組織和管理生產活動而發生的各項間接生產費用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費；車間一般消耗的材料費用；車間機器設備等固定資產折舊費、修理費；車間發生的辦公費、水電費、勞動保護費等。這些費用通常不能直接認定應由哪種產品負擔，因此，平時按月歸集、匯總，月末再按一定標準分配計入各種產品成本中去。分配的主要標準有生產工人的工資、生產工時等。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）企業生產業務核算的具體內容（二）企業生產業務核算的具體內容1

36、、材料費用、材料費用 是為產品生產、管理部門、專設銷售機構消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發出，首先涉及一個計價問題，即發出材料成本計算。一般來講：發出材料成本是發出材料數量與單位成本的乘積。但是由于材料入庫時間不同，其單位成本水平也不一樣。因此，應選擇適當的方法計算發出材料成本。 當原材料存貨按實際成本計價核算時，發出材料的成本計算常用的方法有：個別辨認法、先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法等。（1）具體辨認法）具體辨認法 具體辨認法，亦稱個別計價法，它是以某批材料購入的實際單價作為該批材料發出的單價。采用這種方法，必須有詳細的記錄，在材料上也有一定的標記

37、，以便確認購入的批次，從而確定該批材料的單位成本。目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-21】某工業企業某月初甲材料結存60公斤，單位成本50元，本月5日入庫20公斤，單位成本48元， 10日生產A產品領用30公斤，15日入庫40公斤，單位成本52元，20日生產A產品領用50公斤。 本月共發出材料80公斤，按個別辨認法的計價原理經辯認后，其中10日領用的30公斤的單價為50元；20日領用的50公斤，其中， 20公斤的單價為48元，30公斤的單價為52元。則： 發出甲材料成本3050204830524020（元） 結存甲材料成本305010522020（元）目 錄上一頁下一頁退 出會計學（存貨

38、發出法1-個別辨認法） 材料存貨明細賬存貨名稱及規格：甲材料 計量單位：公斤時間時間07年年憑憑證證號號摘要摘要 收收 入入 發發 出出 結結 存存數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額6.1略略期初余額期初余額605030006.5購入材料購入材料20489606020504830009606.10發出材料發出材料305015003020504815009606.15購入材料購入材料40522080302040504852150096020806.20發出材料發出材料2030485296015603010505215005206.31本月合計本月合計6030

39、40804020301052501500520目 錄上一頁下一頁退 出會計學（2）先進先出法 是假設先購進入庫的材料先發出。是指對于發出材料成本的計算以庫存中最早入庫的那批材料的單位成本乘以發出的數量。當發出數量超過庫存中最早一批入庫數量時，超過部分依次按后一批入庫的單位成本計算的一種方法。 適用于材料收發次數不多的企業。該方法的特點是發出材料成本按最早入庫的成本計算，而月末結存材料成本是按庫存中最近入庫的成本計算。目 錄上一頁下一頁退 出會計學如上例【例4-21】資料：本月發出的80公斤材料，按先進先出法的計價原理，其中10日領用的30公斤，應是期初結存的材料，單價為50元；20日領用的50

40、公斤中有30公斤為期初結存的（因為期初結存的只剩30件，應先發出），單價為50元，有20公斤為本期第一次入庫的材料，單價為48元。則：發出甲材料成本3050305020483960結存甲材料成本40522080目 錄上一頁下一頁退 出會計學（存貨發出法2先進先出法） 材料存貨明細賬存貨名稱及規格：甲材料 計量單位：公斤時間時間07年年憑憑證證號號摘要摘要 收收 入入 發發 出出 結結 存存數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額6.1略略期初余額期初余額605030006.5購入材料購入材料20489606020504830009606.10發出材料發出材料30

41、5015003020504815009606.15購入材料購入材料40522080302040504852150096020806.20發出材料發出材料203048529601560405220806.31本月合計本月合計60304080396040522080目 錄上一頁下一頁退 出會計學（3）后進先出法目 錄上一頁下一頁退 出會計學（存貨發出法1-后進先出法） 材料存貨明細賬存貨名稱及規格：甲材料 計量單位：公斤時間時間07年年憑憑證證號號摘要摘要 收收 入入 發發 出出 結結 存存數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額6.1略略期初余額期初余額60503

42、0006.5購入材料購入材料20489606020504830009606.10發出材料發出材料20104850960500505025006.15購入材料購入材料4052208050405052250020806.20發出材料發出材料401052502080500405020006.31本月合計本月合計60304080040522080目 錄上一頁下一頁退 出會計學（4）加權平均法 也稱為全月一次加權平均法，指月末以期初結存材料數量和本期入庫數量為權數計算平均單位成本，然后，以平均單位成本乘以發出數量計算其發出成本的一種方法。 全月一次加權平均法的公式為： 發出成本發出數量平均單位成本 結存

43、成本結存數量平均單位成本 如上例【例4-21】，按全月一次加權平均法的計價原理，甲材料發出和結存的成本計算如下： 發出甲材料成本(3050)50.33334026.66（元） 結存甲材料成本60404026.662013.34（元） 目 錄上一頁下一頁退 出會計學（存貨發出方法1-個別辨認法表） 材料存貨明細賬存貨名稱及規格：甲材料 計量單位：公斤時間時間07年年憑憑證證號號摘要摘要 收收 入入 發發 出出 結結 存存數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額6.1略略期初余額期初余額605030006.5購入材料購入材料204896060205048300096

44、06.10發出材料發出材料305015003020504815009606.15購入材料購入材料40522080302040504852150096020806.20發出材料發出材料2030485296015603010505215005206.31本月合計本月合計603040804020301052501500520目 錄上一頁下一頁退 出會計學（5）移動加權平均法是指以上次結存材料的平均單位成本作為本次發出材料的單位成本，然后乘以本次發出的數量，計算材料發出成本的一種方法。該方法要求每購進一批材料，就要重新計算一次平均單位成本。具體公式為：發出材料成本發出材料數量平均單位成本結存材料成本結

45、存材料數量平均單位成本目 錄上一頁下一頁退 出會計學依上例【例4-21】按移動加權平均法的計價原理，甲材料發出和結存的成本計算如下：5日購進甲材料入庫的平均單位成本是：10日領用甲材料的成本是：發出甲材料成本3049.51485（元）10日結存甲材料成本5049.52475（元）依次類推進行計算，期末將本期每次發出材料的成本相加即為本期發出材料的成本 。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學2、人工費用 人工費用是指工資及福利費。工資是根據規定，按照勞動者為企業提供勞動的數量和質量支付給職工的勞動報酬，它是成本、費用的構成內容。由于職工的崗位不同，其工資費用歸集的對象也不相同。其中，生產工人因直接參

46、與產品生產，其工資直接計入生產成本；車間管理人員與產品生產相關，其工資平時與其它應計入成本的共同費用歸集在一起，月末分配計入成本；行政管理人員、專設銷售機構人員不直接參與產品生產，其工資不計入成本，作為管理費用和營業費用而歸集，期末直接計入當期損益。 工資按月計算分配后形成企業負債。福利費即職工福利費，是職工個人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫藥、衛生補助、生活困難補助等。關于職工福利費，國家規定企業應按工資總額的一定比例（目前規定14%）計提，作為職工個人福利的一項來源，每月按工資總額的一定比例計提后形成企業負債。目 錄上一頁下一頁退 出會計學3、折舊費用 企業的固定資產在使用過程中保持原

47、有的實物形態，并能在多個生產周期內發揮作用。但是，其價值將因損耗而逐漸地、部分地轉移到產品成本或費用中去，成為產品成本或企業費用的構成內容。這部分因固定資產損耗而轉移的價值稱為固定資產折舊，其價值量稱為折舊額。固定資產折舊額一般應在固定資產使用期間內按月計提，計提的方法有直線法（平均法）和加速折舊法等。在此僅簡述直線法。 直線法也稱平均年限法，是將固定資產的折舊額均衡地分攤到各會計期的一種方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計算公式如下： 月折舊額固定資產原值月折舊率 固定資產折舊額反映了固定資產價值的損耗，將固定資產的原值與累計折舊相比較能夠反映出固定資產的新舊程度。固定資產原值減去

48、累計折舊的差額稱為固定資產凈值目 錄上一頁下一頁退 出會計學4、待攤費用 待攤費用是指已經支付或發生，但應由本期或以后各期負擔的費用。其特點是先支付或發生，后分期攤銷，其攤銷期不超過一年。如一次領用應分期攤銷的低值易耗品、預付的書報訂閱費、預付的租金等。將發生的費用在受益期內分期攤銷是權責發生原則的體現，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期的損益。5、預提費用 預提費用是指從成本、費用中預先提取，但尚未支付的費用。其特點是先按期預提計入成本、費用，后支付。如按月預提的短期借款利息，預提的固定資產大修理費等。按期預提費用是權責發生制原則的體現，以便正確計算各期成本、費用，從而正確確定各期

49、的損益。6、其它費用 其它費用是指除上述材料費用、人工費用、折舊費用、待攤費用、預提費用以外，企業在生產過程中發生的其它各種貨幣性支出，如辦公費、修理費、水電費、差旅費等。企業在歸集這些費用時，應當劃清生產費用與期間費用的界限。目 錄上一頁下一頁退 出會計學7、月末匯總、分配、結轉制造費用制造費用是產品生產成本的構成項目，平時發生的制造費用在“制造費用”賬戶歸集后，月末應匯總并按一定標準分配計入到各種產品成本中去。分配的標準主要有生產工人工資或生產工時等。計算公式如下：某種產品應分配的制造費用該產品生產工人工資（或生產工時等）制造費用分配率應注意的是：當企業只生產一種產品時，制造費用在月末匯總

50、后直接轉入該種產品的成本中去，不存在分配問題。目 錄上一頁下一頁退 出會計學8、月末計算、結轉完工產品生產成本為了對完工驗收入庫的產成品提供計價依據，需要計算產品的生產成本。產品生產成本的計算，就是按照生產產品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產過程中為產品生產而發生的各項費用，并據以計算完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的計算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡單介紹品種法。品種法的計算公式為：本月發生生產費用直接材料費用直接人工費用分配的制造費用目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、生產業務的核算二、生產業務的核算（一）應設置的主要賬戶 工業企業為了進行生產費用的歸集與分配和產品生產成

51、本的計算，應設置的主要賬戶除“生產成本” 、“制造費用”兩個專門的賬戶外，還需設置 “庫存商品” 、“應付” 、“待攤費用” 、 “預提費用” 、“累計折舊” 等賬戶。（1）“生產成本生產成本14”賬戶賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業生產各種產品（包括產成品、自制半成品、提供勞務等）在產品生產過程中所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。它的借方登記月份內發生的全部生產費用；貸方登記應結轉的完工產品的實際生產成本。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（2）“制造費用制造費用15”賬戶賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分配企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資及福利費

52、、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計入產品生產成本的費用。它的借方登記月份內發生的各種制造費用；貸方登記分配結轉應由各種產品生成本產負擔的制造費用；月末一般無余額。 在企業連續經營過程中所發生的生產費用應該分期計算，以便分期考核經營成果。但是，在連續經營過程中，往往會出現生產費用的支付期與生產費用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權責發生制的原則，嚴格劃清生產費用的受益期限，準確計算各期產品成本，相應設置“待攤費用”和“預提費用”兩個費用成本賬戶。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（3）“待攤費用待攤費用16”賬戶 該賬

53、戶是資產類賬戶，用來核算企業已經支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用。它的借方登記已經支付或發生的各種待攤費用；貸方登記應由本期和以后各期分攤的費用；借方余額表示尚未攤銷的余額。（4）“預提費用預提費用17”賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業按規定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的各項費用，如預提的租金、借款利息、保險費、固定資產修理費等。它的貸方登記按規定預先分月提存的費用；借方登記實際支付的費用；月末貸方余額表示已經預提而尚未實際支付的費用。如果是借方余額，表示實際支出大于已預提的數額，應當視同待攤費用，分期攤入成本。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（

54、5）“庫存商品庫存商品18”賬戶該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業庫存的各種商品的實際成本，包括外購商品、自制產品等。工業企業的庫存商品主要是指產成品。產成品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫可供銷售的產品的實際成本。它的借方登記已經完工驗收入庫的各種產品的實際生產成本；貸方登記已經出售的各種產品的實際生產成本；月末借方余額表示庫存產成品的實際成本。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（6）“應付職工薪酬應付職工薪酬19”賬戶 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包

55、括：工資、獎金、津貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費。 “應付職工薪酬”賬戶應設置工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等明細科目。月末，前七項應按用途進行分配，借記生產成本、制造費用、管理費用研發指出等科目，貸記應付職工薪酬科目。發放、發生、繳納各種薪酬時，應借記應付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現金等科目。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（7）“累計折舊累計折舊20”賬戶 該賬戶是資產類賬戶。它是固定資產的抵減賬戶，用來核算固定資產因磨損而減少的價值。它的貸方登記固定資產累計折舊增加數（即固定資產價值減少）；借方登記已提固定資產折舊

56、累計減少或轉銷數；月末貸方余額表示現有固定資產已提累計折舊數。“累計折舊”賬戶貸方余額抵銷“固定資產”賬戶借方余額（現有固定資產的原始價值）,即為現有固定資產的凈值。（8）“庫存現金庫存現金21”賬戶 該賬戶是資產類賬戶。（9）“銀行存款銀行存款22”賬戶 該賬戶是資產類賬戶。 生產過程的核算，還需要設置和運用“營業費用” 、“管理費用” 、“財務費用”等賬戶，下面講解。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）賬務處理 下面仍以東風制造廠某年12月生產業務為例說明生產費用的歸集和產品成本計算原理。現作如下假定：某年12月生產A、B兩種產品；期初無在產品；該月投產A產品100臺，B產品50臺全部完工

57、并驗收入庫；原材料存貨按實際成本核算，發出材料成本的計算方法用后進先出法；庫存商品存貨亦按實際成本核算，發出商品成本的計算方法也用后進先出法。 【例4-22】東風制造廠本月領用甲材料80噸，其中生產A產品用78噸、車間一般消耗2噸；領用乙材料160噸,其中生產B產品用156噸、管理部門用2噸、專設銷售機構用2噸。按后進先出法的基本原理，本月領用甲材料、乙材料的單位成本應為本月最后一批入庫的材料的成本，即甲材料每噸805元，乙材料每噸205元（見材料采購業務【例4-17】）。其會計分錄為： 借：生產成本A產品 62790.00 B產品 31980.00 制造費用 1610.00 管理費用 410

58、.00 營業費用 410.00 貸：原材料甲材料 64400.00 乙材料 32800.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-23】計算分配本月應付職工工資總額共計60000元。其中：生產A產品工人的工資15000元；生產B產品工人的工資25000元；車間管理人員的工資5000元；行政管理部門人員的工資10000元；專設的銷售機構人員的工資5000元。其會計分錄為：借：生產成本A產品 15000.00 B產品 25000.00 制造費用 5000.00 管理費用 10000.00 營業費用 5000.00 貸：應付職工薪酬 60000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學【例4-24】從銀

59、行存款中提現60000元，準備用以發放職工工資。其分錄為：借：現金 60000.00 貸：銀行存款 60000.00【例4-25】以現金60000元發放職工工資。其會計分錄為：借：應付職工薪酬 60000.00 貸：現金 60000.00目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-26】按工資總額（見【例4-23】）14%的比例計提職工福利費。 本月應計提職工福利費為： 按A產品工人工資計提的數額1500014%2100 按B產品工人工資計提的數額2500014%3500 按車間管理人員工資計提的數額500014%700 按行政人員工資計提的數額1000014%1400 按銷售機構人員工資計提的數

60、額500014%700- 合 計 8400目 錄上一頁下一頁退 出會計學其會計分錄為：借：生產成本A產品 2100.00 B產品 3500.00 制造費用 700.00 管理費用 1400.00 營業費用 700.00 貸：應付職工薪酬-福利費 8400.0目 錄上一頁下一頁退 出會計學 【例4-27】計算提取本月固定資產折舊費30000元。其中生產產品用固定資產折舊費20000；行政管理部門用固定資產折舊費5000；專設的銷售機構用固定資產折舊費5000。其會計分錄為：借：制造費用 20000.00 管理費用 5000.00 營業費用 5000.00 貸：累計折舊 30000.00 【例4-