1、1第六章第六章第六章 固定資產固定資產固定資產 中中中 級級級 財財財 務務務 會會會 計計計 學學學 中中中 級級級 財財財 務務務 會會會 計計計 學學學2本講主要內容本講主要內容n固定資產的概述固定資產的概述n固定資產增加的核算固定資產增加的核算n固定資產的折舊與減值固定資產的折舊與減值n固定資產減少的核算固定資產減少的核算3第一節第一節 固定資產的概述固定資產的概述n固定資產的定義固定資產的定義 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：產：生產商品、提供勞務、生產商品、提供勞務、出租出租或經營管理或經營管理而持有的；而持有的；使用壽命超過一個會計

2、年度。使用壽命超過一個會計年度。 注意：注意：固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的固定資產的預計預計期間，或者該固定資產所能生期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。產產品或提供勞務的數量。 以經營租賃方式出租的以經營租賃方式出租的機器設備屬于本企業的機器設備屬于本企業的固定資產固定資產4n固定資產確認的條件固定資產確認的條件 某一資產項目，如果要作為固定資產加以確某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，除了要符合固定資產定義外，還應符合固定認，除了要符合固定資產定義外，還應符合固定資產確認的兩個條件：資產確認的兩個條件： 該固定資產包含的經濟

3、利益很可能流入企業；該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業； 判斷的標準是與該項固定資產判斷的標準是與該項固定資產所有權相關的所有權相關的風險和報酬風險和報酬是否轉移到了企業。是否轉移到了企業。 固定資產的成本能可靠計量。固定資產的成本能可靠計量。 固定資產的成本能可靠地計量，必須以取得固定資產的成本能可靠地計量，必須以取得的確鑿、可靠的證據為依據，并且具有可驗證性。的確鑿、可靠的證據為依據，并且具有可驗證性。融資租入的固定資融資租入的固定資產，與所有權相關產，與所有權相關的風險和報酬已完的風險和報酬已完全轉移至承租方全轉移至承租方（租入方），因此（租入方），因此應作為承租方的固應作為承租方的

4、固定資產。定資產。5思考：下列哪些項目屬于企業的固定資產思考：下列哪些項目屬于企業的固定資產1、土地、土地2、土地使用權、土地使用權3、以經營租賃或融資租賃方式出租的機器設備、以經營租賃或融資租賃方式出租的機器設備4、以經營租賃或融資租賃方式租入的機器設備、以經營租賃或融資租賃方式租入的機器設備5、以經營租賃方式出租的建筑物、以經營租賃方式出租的建筑物6、以融資租賃方式租入的建筑物、以融資租賃方式租入的建筑物7、用于出售的建筑物、用于出售的建筑物8、用于出售的機器設備、用于出售的機器設備土地作為固定資產入賬的背景，在五十年代初社會主義土地作為固定資產入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完

5、成，當時土地仍然是私有，民族資本家以改造還沒有完成，當時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產（包括土地）作價出資進行公私合營，土其擁有的財產（包括土地）作價出資進行公私合營，土地作為一項資產單獨入帳。社會主義改造完成后，第一地作為一項資產單獨入帳。社會主義改造完成后，第一部憲法規定土地是國家所有，以后企業是無償取得土地部憲法規定土地是國家所有，以后企業是無償取得土地使用權，七十年代末開始實行有償取得土地使用權后才使用權，七十年代末開始實行有償取得土地使用權后才出現無形資產出現無形資產-土地使用權的概念。土地使用權的概念。 6n固定資產的分類固定資產的分類l按經濟用途分類按經濟用途分類，分為

6、生產經營用固定資產和非生，分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。產經營用固定資產。l按使用情況分類按使用情況分類，分為使用中固定資產、未使用固，分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。定資產和不需用固定資產。 l按所有權分類按所有權分類，分為自有固定資產和租入固定資產，分為自有固定資產和租入固定資產（指融資租入的固定資產）。（指融資租入的固定資產）。 l按經濟用途和使用情況綜合分類按經濟用途和使用情況綜合分類：生產經營用固定：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產（以資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產（以經營租賃方式出租）、不需用固定資產、未使用固經營

7、租賃方式出租）、不需用固定資產、未使用固定資產、土地（是指定資產、土地（是指5050年代已經估價單獨入賬的土年代已經估價單獨入賬的土地）和融資租入固定資產。地）和融資租入固定資產。 7第二節第二節 固定資產增加的核算固定資產增加的核算n固定資產取得的初始計量固定資產取得的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。這固定資產應當按照成本進行初始計量。這里的里的“成本成本”，是企業為取得某項固定資產在，是企業為取得某項固定資產在達到預定使用狀態前達到預定使用狀態前所發生的一切合理的、必所發生的一切合理的、必要的支出。要的支出。 需要注意的是，固定資產取得的方式不同，需要注意的是，固定資產取得的方

8、式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。其成本的具體確定方法也不盡相同。8n 固定資產取得的會計核算固定資產取得的會計核算1 1、外購的固定資產、外購的固定資產 外購固定資產的成本，包括購買價款、進外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅等口關稅等相關稅費相關稅費、使固定資產達到預定可使、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 按實際支付的買價按實際支付的買價+支付的場地整理費支付的場地整理費+包裝費包裝費運雜費運雜費+稅金稅金+專業人員服務費等作為專業人員

9、服務費等作為+安安裝費裝費。 注意：根據注意：根據中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（20082008）的規定，企業自的規定，企業自20092009年年1 1月月1 1日后新購進的固定資產，購買日后新購進的固定資產，購買時支付的增值稅不計入固定資產成本，允許其抵扣銷項稅時支付的增值稅不計入固定資產成本，允許其抵扣銷項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續抵扣。額，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續抵扣。注意：稅法規定的固定資產僅指注意：稅法規定的固定資產僅指生產經營用的生產經營用的設備等設備等動產動產，如果是房屋等，如果是房屋等不動產不動產或或非生產經營用非生產

10、經營用的設備等，的設備等，進項稅額仍然不能抵扣。進項稅額仍然不能抵扣。 9 在在20092009年年1 1月月1 1日以后，購入生產經營用固定日以后，購入生產經營用固定資產（動產）的情況下：資產（動產）的情況下：不需安裝的：不需安裝的： 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應付賬款等科目）貸：銀行存款（或應付賬款等科目）10例例: A公司購買不需要安裝的設備一臺，專用發票上公司購買不需要安裝的設備一臺，專用發票上注明價款為注明價款為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元。發元。發生其他相關稅費生其他相關稅費200

11、元。款項已付。元。款項已付。A公司編制會公司編制會計分錄如下：計分錄如下：借：固定資產借：固定資產-某設備某設備 200 200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 20011需要安裝的：需要安裝的：購入時：購入時：借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目安裝設備耗用材料或人工時：安裝設備耗用材料或人工時： 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬安裝完畢達到預定可使用狀態時：安裝完畢達到預定可使用狀態時：

12、借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程安裝過程中耗用安裝過程中耗用的原材料的增值的原材料的增值稅進項稅額無需稅進項稅額無需轉出轉出12例：例：20092009年年2 2月月1 1日甲企業從國內乙企業采購機器日甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺給生產部門使用，專用發票上注明價款設備一臺給生產部門使用，專用發票上注明價款500000500000元，增值稅元，增值稅8500085000元，購進固定資產所支付元，購進固定資產所支付的運輸費用的運輸費用50005000元（可抵扣元（可抵扣7%7%增值稅），款項已增值稅），款項已通過銀行存款支付；安裝時領用本公司原材料一通過銀行存款支付；安裝時

13、領用本公司原材料一批，價值批，價值3 3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅費進項稅費51005100元，支付本企業安裝工人工資元，支付本企業安裝工人工資1 1萬元。萬元。甲企業會計分錄為：甲企業會計分錄為：（1 1）購入時：）購入時： 借：在建工程借：在建工程 504650504650 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8535085350 貸：銀行存款貸：銀行存款 590000 590000 13（2 2）安裝時：）安裝時： 借借: :在建工程在建工程 4000040000 貸：原材料貸：原材料 3000030000 應付職工

14、薪酬應付職工薪酬工資工資 10000 10000 （3 3）安裝完畢可供使用時：）安裝完畢可供使用時： 借：固定資產借：固定資產 544650544650 貸：在建工程貸：在建工程 544650544650142、自行建造的固定資產、自行建造的固定資產 自行建造固定資產的成本，由建造該項自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。支出構成。 有自營工程和出包工程兩種。有自營工程和出包工程兩種。 15 建造固定資產的核算建造固定資產的核算1.1.自營工程自營工程 1 1）購入工程物資時）購入工程物資時 借：工程物資借：工程物

15、資某物資（買價某物資（買價+ +運雜費運雜費+ +增值稅等）增值稅等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2）領用工程物資時）領用工程物資時 3 3）發生人工費和長期借款利息等）發生人工費和長期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 應付利息應付利息 164 4）領用生產用材料）領用生產用材料 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）應交增值稅（進項稅轉出）( (非非生產經營用固定資產）生產經營用固定資產）5 5）領用生產用本企業商品）領用生產用本企業商品 借：在建工

16、程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）( (非生產非生產經營用固定資產）經營用固定資產）176 6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程7 7）工程完工，將剩余工程物資轉為存貨）工程完工，將剩余工程物資轉為存貨 借：原材料借：原材料 貸：工程物資貸：工程物資例例:P12418 例題：例題：某公司自建廠房一棟，購入為工程準備的各種某公司自建廠房一棟，購入為工程準備的各種物資物資585000585000元，全部用于工程建設。領用本企業生產元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，

17、實際成本為的水泥一批，實際成本為8170081700元，公允價值元，公允價值9000090000元，元，工程人員應計工資工程人員應計工資100000100000元，支付的其他費用元，支付的其他費用3000030000元。元。工程完工并達到預定可使用狀態。工程完工并達到預定可使用狀態。 （1 1）購入工資物資時：）購入工資物資時： （2 2）工程領用工程物資時：）工程領用工程物資時：借：工程物資借：工程物資 585000 585000 借：在建工程借：在建工程 585000 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000 585000

18、（3 3）工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工）工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本程成本 借：在建工程借：在建工程 9700097000 貸：庫存商品貸：庫存商品 81700 81700 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 1530015300 19 （4）分配工程人員的工資：）分配工程人員的工資： 借：在建工程借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 100000（5）支付工程發生的其他費用時：）支付工程發生的其他費用時： 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000（6）工程完工轉入固定資產成本為：

19、）工程完工轉入固定資產成本為： 585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定資產借：固定資產 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000202.出包固定資產：出包固定資產： 有合同預付款時通過有合同預付款時通過“預付賬款預付賬款” 例：例：P125213 3、投資者投入的固定資產、投資者投入的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。價值不公允的除外。借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅

20、（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價224、接受捐贈的固定資產、接受捐贈的固定資產捐贈方提供了有關發票憑據的，按憑據上標捐贈方提供了有關發票憑據的，按憑據上標明的金額作為成本入賬；明的金額作為成本入賬；捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，作為成本固定資產的市場價格估計的金額，作為成本入賬。入賬。 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：營業外收入貸：營業外收入 銀行存款銀行存款 等等

21、23n存在棄置義務的固定資產存在棄置義務的固定資產 對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮入賬成本時，還應考慮棄置費用棄置費用。 棄置費用棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。設施等的棄置和恢復環境義務。 24第三節第三節 固定資產的折舊與減值固定資產的折舊與減值一、固定資產折舊一、固定資產折舊（一）固定資產折

22、舊相關概念（一）固定資產折舊相關概念折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法法對應計折舊額對應計折舊額進行系統分攤。進行系統分攤。 應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價原價扣除其扣除其預計凈殘值后預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累減值準備累計金額計金額。即：。即： 應計折舊額應計折舊額= =固定資產原價固定資產原價 預計預計凈殘值凈殘值 減值準備累計額減值準備累計額賬務處理：賬務處理： 借：

23、制造費用借：制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 其他業務成本其他業務成本 等等 貸：累計折舊貸：累計折舊25（二）固定資產折舊的范圍（二）固定資產折舊的范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地土地。注意：注意：（1 1）固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分）固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。別計入相關資產的成本或當期損益。當月增加的固定當月增加的固定資產，當月不提折

24、舊，從下月起計提折舊；當月減少資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。（2 2）提前報廢的固定資產不再補提折舊。）提前報廢的固定資產不再補提折舊。 （3 3）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照資產，應當按照估計價值估計價值確定其成本，并計提折舊。確定其成本，并計提折舊。 26（三）影響固定資產折舊的因素（三）影響固定資產折舊的因素折舊的基數；折舊的基數；固定資產的預計凈殘值；固定資產的預計凈殘值；固定資產的預計使用壽命；固定資

25、產的預計使用壽命；折舊方法。折舊方法。 企業確定固定資產企業確定固定資產使用壽命，應當考慮使用壽命，應當考慮下列因素：下列因素： 預計生產能力或預計生產能力或實物產量；實物產量； 預計有形損耗和預計有形損耗和無形損耗；無形損耗； 法律或者類似規法律或者類似規定對資產使用的限制。定對資產使用的限制。27（四）固定資產折舊的方法（四）固定資產折舊的方法 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍年限平均法、工作量法、雙倍

26、余額遞減法和年數總和法余額遞減法和年數總和法等。等。折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法年數總和法年數總和法281、平均年限法、平均年限法定義定義 將固定資產的將固定資產的應計折舊額應計折舊額在固定資產整個預計在固定資產整個預計使用年限內使用年限內平均分攤平均分攤的折舊方法，也稱直線法。的折舊方法，也稱直線法。計算公式計算公式年折舊額年折舊額= =（固定資產原值預計凈殘值）（固定資產原值預計凈殘值）/ /預計使用年限預計使用年限月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12年折舊率年折舊率= =（1 1預計凈殘值率

27、）預計凈殘值率）預計使用年限預計使用年限月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12292、工作量法、工作量法定義定義 將固定資產的應計折舊額在固定資產將固定資產的應計折舊額在固定資產預計總工預計總工作量作量中平均分攤的折舊方法。中平均分攤的折舊方法。計算公式計算公式30 【例【例1】車間設備一臺，價值車間設備一臺，價值50000元，預計使用年限元，預計使用年限10年，預計年，預計殘值收入殘值收入2000元，預計清理費用元，預計清理費用1000元。元。 年折舊額年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折舊額月折舊額= 490012 = 408.33（元）（元

28、） 【例【例2】A企業企業1998年年12月月25日投入一臺機器設日投入一臺機器設 備用于生產，該備用于生產，該設備原始價值設備原始價值10萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限為為5年年，預計凈殘值率為，預計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。則：從按直線法計提折舊。則：從1999年開始年開始年折舊率年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額年折舊額=1019%=1.9（萬元）（萬元） 月折舊額月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）（萬元）313、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法定義定義 是在是在不考慮固定資產預計凈殘值不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根的情況下，根據每期期初固定資產賬面余

29、額和雙倍直線法折舊據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線法折舊率率（不考慮殘值不考慮殘值）計算固定資產折舊的一種方法。計算固定資產折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法，一般在采用雙倍余額遞減法，一般在最后兩年最后兩年應將固定應將固定資產凈值扣除估計凈殘值的余額資產凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷平均攤銷。 計算公式計算公式逐年遞減逐年遞減32【例【例3】 某項固定資產，原值為某項固定資產，原值為50 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計算折舊。元，按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5 100%=40%年限年限 折舊基數折舊基數 折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額 期末折余價值期末折余價值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000334、年數總和法、年數總和法