1、視同銷售的會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定的8 種視同銷售情況：貨物交付他人代銷；( 委托方的處理 )稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上的處理基本不存在爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)上，委托代銷有兩種方式： 視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。（視同買斷 方式下一般在 發(fā)出商品 時(shí)按照 協(xié)議價(jià) 確認(rèn)收入；發(fā)出商品時(shí) , 確認(rèn)收入 , 并作會(huì)計(jì)分錄借: 銀行存款貸 : 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)

2、交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅 )收取手續(xù)費(fèi) 方式下在 收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）發(fā)出商品時(shí) , 不確認(rèn)收入借：委托代銷商品（按成本計(jì)算）貸：庫存商品收到 受托方開來的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。銷售代銷貨物；受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下， 受托方銷售代銷貨物時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下， 受托方銷售代銷貨物時(shí)， 按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)人賬，不確認(rèn)銷售商品收入。（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款銷售時(shí)借：

3、銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品支付貨款，收取手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認(rèn)收入）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；借：在建工程貸：庫存商品(生產(chǎn)成本 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(按照售價(jià) / 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式

4、取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這類視同銷售行為會(huì)計(jì)處理的明確依據(jù)，早期財(cái)政部 關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(93) 財(cái)會(huì)第 83 號(hào) 要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者， 應(yīng)按對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按含增值稅的銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付利潤”科目；按照應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 ) ”科目；按照應(yīng)計(jì)銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“

5、商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。目前該規(guī)定仍適用，不過會(huì)計(jì)科目應(yīng)按新準(zhǔn)則調(diào)整.借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；指南 明確規(guī)定： “企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 ” 借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 應(yīng)付職工薪酬處， “企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物

6、無償贈(zèng)送他人。財(cái)政部企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答(94)財(cái)會(huì)第 31 號(hào)規(guī)定： 自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、 提供勞務(wù)、 以及用于饋贈(zèng)、 職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的產(chǎn)品。 自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不作為銷售處理。 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時(shí)， 應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中， 借記“在建工程”、 “營業(yè)外支出”、 “銷售費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而交納的增值稅、 消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、 “銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 ) ”或

7、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。解答中給出的“自產(chǎn)自用”的范圍有待商榷，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè)， 進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)， 因此稱其為自產(chǎn)自用不太合適。 既然不屬于自產(chǎn)自用， 也就不應(yīng)該按自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理方式處理。 比照文中 ( 三 )( 四)( 五 ) 的處理辦法，筆者認(rèn)為“將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”這類視同銷售行為也應(yīng)該選擇第一種方法，即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【總結(jié)】以上 8 種情況中，第、種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于

8、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。用于非貨幣性資產(chǎn)交換：借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款等（或借方）用于債務(wù)重組：借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【問題】自產(chǎn)或者外購的貨物用于集體福利（福利部門），用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，確不確認(rèn)收入，如果確認(rèn)，為什么？【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況， 需要確認(rèn)收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不確認(rèn)收入。自產(chǎn)或

9、外購的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認(rèn)收入。【問題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄，另外，外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)利潤的影響怎么體現(xiàn)。【答復(fù)】（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：借： 管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤）貸：庫存商品（不確認(rèn)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）怎么影響會(huì)計(jì)利潤。【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)， 主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用， 主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念

10、品等。 產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件】【說明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購進(jìn)的原材料、 輔助材料、 低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的， 則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（二）外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購禮品用于贈(zèng)送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：【增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；” 實(shí)施細(xì)則第二十二條對(duì)此的解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。】借：管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用

11、 （影響會(huì)計(jì)利潤）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （貨物購進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）或者：借：管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用（貨物購進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票）貸：庫存商品【問】企業(yè)給員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)，是否需要計(jì)提個(gè)人所得稅 ？計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是什么？【答】無論發(fā)現(xiàn)金還是報(bào)銷，超標(biāo)部分必須繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù) 總局大企業(yè) 稅收管理司關(guān)于2009 年度稅收自查有關(guān)政策問題的函企便函 200933號(hào)（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā) 199958號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工

12、發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2011-3-1 11:21朱軍【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò) 】由于會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和 稅法 對(duì)于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào) 收入 對(duì)涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則沒有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪

13、些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個(gè)問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。視同銷售行為即" 視同銷售貨物行為" ，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2 ）銷售代銷貨物；（3 ）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4 ）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5 ）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為 投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6 ）將自產(chǎn)、委托加工或購買

14、的貨物分配給股東或投資者；（7 ）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。【例 1 】某上市公司（一般納稅 人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建

15、工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20 萬元，計(jì)稅價(jià)格為30 萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17 。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則八種視同銷售行為中第4 種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000【例 2 】某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130 萬元。原材料的增值稅稅率為17 。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

16、八種視同銷售行為中第5 種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000【例 3 】某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10 名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000 元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)3000 元。公司適用的增值稅稅率為17 。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則八種視同銷售行為中7 第種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利35100借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)

17、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000【例 4 】企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈(zèng)給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，市場(chǎng)售價(jià)為 200000元，增值稅稅率為17 。分析：此筆業(yè)務(wù)屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則八種視同銷售行為中第8 種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：營業(yè)外支出184000貸：庫存商品150000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自

18、菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇瑫詴耻娛拢囉糜谖羧眨鹊鄯Q之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。“能 ”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草