1、物流成本的核算方法物流成本的核算方法至關重要。宏觀物流成本實際上是不需要直接核算的,它可以運用統計學的方法對采集到的微觀物流成本數據樣本進行分析,從中找到一個基準,作為普遍成本改善的目標值。也就是說,它依賴于眾多微觀物流成本的核算結果。因此,我們只對微觀物流成本和宏觀物流成本的核算方法加以討論。 由于微觀物流成本與宏觀物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同,特別是傳統的企業成本會計與國民經濟統計體系之間不構成一一對應關系,所以我們認為,兩種物流成本需要采用不同的核算方法。 1.微觀物流成本的核算方法 就企業物流成本而言,目前介紹較多也比較完善的統計工具有兩個,分別采用現有的會計核算體系和作

2、業成本會計體系。 所謂現有的會計核算體系,也就是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現在現有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支,即顯性成本。然而,在部分學者看來,它只是企業物流成本的一部分,另一類隱性成本,如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業物流成本的范疇。 結合中國企業計算物流成本的實踐,我們可以按照現有的會計核算體系統計物流成本的完備程度,把它們分為三個等級。第一等級是指物流核算只考慮了企業對外

3、部運輸業者所支付的運輸費和向公共倉庫支付的保管費等傳統的物流費用,而不考慮存貨持有成本和物流行政管理成本。這反映了國內大多數企業對物流成本的認識層次,對于現代物流成本的核算來說,是遠遠不夠的。第二等級是在企業物流成本的統計框架內不僅包含了運輸費(包括包裝費與搬運費)、倉儲費(倉庫的固定資產折舊、設備折舊),也包含了直接人工費、利息費用、辦公費、低值易耗品的攤銷和存貨損失等,盡可能地把企業發生的顯性成本都涵蓋了進去。即使如此,對企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題。第三等級是同時囊括了顯性成本和隱性成本在內的企業物流總成本,這對于單個企業的物

4、流管理來說,無疑是極有助益的,它是物流概念向廣度和深度的發展趨勢在成本領域的反映,但限于一系列操作上的難題,像如何界定和量化隱性成本等,在現有的成本核算體系內還難以實現。 物流成本核算的目的,就是在于實現物流管理的優化,被列入管理會計的范疇。 作業成本會計體系,又稱為ABC(Active-BasedCosting)成本法,最早可以追溯到20世紀美國會計大師埃里克·科勒(EricKohler)教授。直到1988年,美國學者庫伯(RobinCooper)和開普蘭(RobertKaplan)發展了斯坦布斯的思想,提出了以作業為基礎的成本計算,并在過去10年中受到廣泛的關注。 采用作業成本法

5、核算物流成本是基于如下理論基礎,即產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。換言之,它突破了產品這個界限,而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本,并把成本按作業動因分配到產品。 應用作業成本法核算物流成本時,通常會發現核算結果要比基于傳統會計體系核算的結果大出許多,這被間接地當作前者優于后者的依據。不過,根據作業成本法核算物流成本的邏輯流程來看,至少可以證明一點,即由于它是從作業層次入手,把成本按活動分類,因此便于企業分析成本結構,暴露物流流程問題,改進管理水平。 盡管作業成本法被認為是確定和控制微觀物流成本最有前途的方法,但是它的有效使用首先必須有一套能夠控制物流活動過程的預算

6、體系和物流服務績效管理指標體系相配套;其次,在核算過程中,資源成本分配和作業成本分配環節會牽涉到分配方法和工作量的問題,大多數需要借助于信息技術才能完成。 目前,對于微觀物流成本的核算,除了介紹和應用較多的傳統成本會計、作業成本會計之外,也有一些學者基于供應鏈的思想和隱性成本難以度量的考慮,提出了其他物流成本的統計辦法。比如基于成本指數的物流成本評價體系,通過模糊分級辦法構建評價指標,確定相應的狀態指數和指數權值,進而計算出成本指數;或者在分析隱性成本時引入模糊聚類分析法等。它們都是把模糊數學的思想應用到微觀物流成本統計的典型例子,具有一定的借鑒意義。但我們感到,由于其中包含了定性分析的成分,

7、免不了受研究人員主觀因素干擾的嫌疑;再者,其可操作性和說服力都有待于進一步證實。因此,這類方法也只限于對前兩種定量統計方法作補充使用。 2.宏觀物流成本的核算方法 如果說研究微觀物流成本是為了方便企業開展物流管理的話,那么核算宏觀物流成本則是為了制定物流政策、提高國民經濟運行質量和效率,其重要意義不言而喻。宏觀物流成本對于中國這樣一個從計劃經濟向市場經濟轉型的國家而言,給以高度重視并盡早開展研究應該是題中應有之意。而這恰恰折射出中國以往在有關研究方面存在的不足。 由于存在“合成的謬誤”,宏觀物流成本顯然不能用微觀物流成本數據簡單相加而得。因此,發達國家在核算宏觀物流成本時,都采取了另起爐灶的辦

8、法,在已有統計體系的基礎之上,構建一個包括主要物流功能在內的分析框架。接下來,我們分別探討美、歐、日在這方面的成功經驗。 (1)美國宏觀物流成本的核算方法。 美國的宏觀物流成本由存貨持有成本、運輸成本和物流行政管理成本三部分構成。 第一部分,存貨持有成本除了包括倉儲成本、殘損、人力費用及保險和稅收費用外,還包括庫存占壓資金的利息。其中利息是當年美國商業利率乘以全國商業存貨總額得到的。倉儲成本測算時涉及到公共倉庫和企業自有倉庫這兩塊。公共倉庫的倉儲成本數據可以從美國商務部人口普查局的服務業年度調查報告中獲取,而企業自有倉庫的倉儲成本數據則是德蘭尼先生自己測算的。此外,全國商業存貨總額涵蓋了農業、

9、采礦業、建筑業、服務業、制造業、批發零售業等所有行業門類的數據。 第二部分,運輸成本是直接從美國ENO運輸基金會出版的美國運輸年度報告中得到的貨運數據。分為公路運輸、其他運輸方式與貨主費用三個類別。公路運輸包括本地卡車運輸費用與城際卡車運輸費用。其他運輸方式包括鐵路運輸費用、水路運輸費用、油料管道運輸費用、航空運輸費用、貨運代理費用。貨主費用包括貨主企業運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用,這項成本雖然數額較小,但究竟是如何估算的,目前還不得而知。 第三部分,物流行政管理成本,是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例,乘以存貨持有成本和運輸成本的總和得出的,分別包括訂單處理及IT成本、市場預

10、測、計劃制定及相關財務人員發生的管理費用。美國物流行政管理成本在物流成本總額中的比例一般為4%。 物流成本的核算方法至關重要。宏觀物流成本實際上是不需要直接核算的,它可以運用統計學的方法對采集到的微觀物流成本數據樣本進行分析,從中找到一個基準,作為普遍成本改善的目標值。也就是說,它依賴于眾多微觀物流成本的核算結果。因此,我們只對微觀物流成本和宏觀物流成本的核算方法加以討論。 由于微觀物流成本與宏觀物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同,特別是傳統的企業成本會計與國民經濟統計體系之間不構成一一對應關系,所以我們認為,兩種物流成本需要采用不同的核算方法。 1.微觀物流成本的核算方法 就企業物流

11、成本而言,目前介紹較多也比較完善的統計工具有兩個,分別采用現有的會計核算體系和作業成本會計體系。 所謂現有的會計核算體系,也就是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現在現有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支,即顯性成本。然而,在部分學者看來,它只是企業物流成本的一部分,另一類隱性成本,如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業物流成本的范疇。 結合中國企業計算物流成本的實踐,我們可以按照現有的會計核算體系

12、統計物流成本的完備程度,把它們分為三個等級。第一等級是指物流核算只考慮了企業對外部運輸業者所支付的運輸費和向公共倉庫支付的保管費等傳統的物流費用,而不考慮存貨持有成本和物流行政管理成本。這反映了國內大多數企業對物流成本的認識層次,對于現代物流成本的核算來說,是遠遠不夠的。第二等級是在企業物流成本的統計框架內不僅包含了運輸費(包括包裝費與搬運費)、倉儲費(倉庫的固定資產折舊、設備折舊),也包含了直接人工費、利息費用、辦公費、低值易耗品的攤銷和存貨損失等,盡可能地把企業發生的顯性成本都涵蓋了進去。即使如此,對企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題

13、。第三等級是同時囊括了顯性成本和隱性成本在內的企業物流總成本,這對于單個企業的物流管理來說,無疑是極有助益的,它是物流概念向廣度和深度的發展趨勢在成本領域的反映,但限于一系列操作上的難題,像如何界定和量化隱性成本等,在現有的成本核算體系內還難以實現。 物流成本核算的目的,就是在于實現物流管理的優化,被列入管理會計的范疇。 作業成本會計體系,又稱為ABC(Active-BasedCosting)成本法,最早可以追溯到20世紀美國會計大師埃里克·科勒(EricKohler)教授。直到1988年,美國學者庫伯(RobinCooper)和開普蘭(RobertKaplan)發展了斯坦布斯的思想

14、,提出了以作業為基礎的成本計算,并在過去10年中受到廣泛的關注。 采用作業成本法核算物流成本是基于如下理論基礎,即產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。換言之,它突破了產品這個界限,而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本,并把成本按作業動因分配到產品。 應用作業成本法核算物流成本時,通常會發現核算結果要比基于傳統會計體系核算的結果大出許多,這被間接地當作前者優于后者的依據。不過,根據作業成本法核算物流成本的邏輯流程來看,至少可以證明一點,即由于它是從作業層次入手,把成本按活動分類,因此便于企業分析成本結構,暴露物流流程問題,改進管理水平。 盡管作業成本法被認為是確定和控制微觀

15、物流成本最有前途的方法,但是它的有效使用首先必須有一套能夠控制物流活動過程的預算體系和物流服務績效管理指標體系相配套;其次,在核算過程中,資源成本分配和作業成本分配環節會牽涉到分配方法和工作量的問題,大多數需要借助于信息技術才能完成。 目前,對于微觀物流成本的核算,除了介紹和應用較多的傳統成本會計、作業成本會計之外,也有一些學者基于供應鏈的思想和隱性成本難以度量的考慮,提出了其他物流成本的統計辦法。比如基于成本指數的物流成本評價體系,通過模糊分級辦法構建評價指標,確定相應的狀態指數和指數權值,進而計算出成本指數;或者在分析隱性成本時引入模糊聚類分析法等。它們都是把模糊數學的思想應用到微觀物流成

16、本統計的典型例子,具有一定的借鑒意義。但我們感到,由于其中包含了定性分析的成分,免不了受研究人員主觀因素干擾的嫌疑;再者,其可操作性和說服力都有待于進一步證實。因此,這類方法也只限于對前兩種定量統計方法作補充使用。 2.宏觀物流成本的核算方法 如果說研究微觀物流成本是為了方便企業開展物流管理的話,那么核算宏觀物流成本則是為了制定物流政策、提高國民經濟運行質量和效率,其重要意義不言而喻。宏觀物流成本對于中國這樣一個從計劃經濟向市場經濟轉型的國家而言,給以高度重視并盡早開展研究應該是題中應有之意。而這恰恰折射出中國以往在有關研究方面存在的不足。 由于存在“合成的謬誤”,宏觀物流成本顯然不能用微觀物

17、流成本數據簡單相加而得。因此,發達國家在核算宏觀物流成本時,都采取了另起爐灶的辦法,在已有統計體系的基礎之上,構建一個包括主要物流功能在內的分析框架。接下來,我們分別探討美、歐、日在這方面的成功經驗。 (1)美國宏觀物流成本的核算方法。 美國的宏觀物流成本由存貨持有成本、運輸成本和物流行政管理成本三部分構成。 第一部分,存貨持有成本除了包括倉儲成本、殘損、人力費用及保險和稅收費用外,還包括庫存占壓資金的利息。其中利息是當年美國商業利率乘以全國商業存貨總額得到的。倉儲成本測算時涉及到公共倉庫和企業自有倉庫這兩塊。公共倉庫的倉儲成本數據可以從美國商務部人口普查局的服務業年度調查報告中獲取,而企業自

18、有倉庫的倉儲成本數據則是德蘭尼先生自己測算的。此外,全國商業存貨總額涵蓋了農業、采礦業、建筑業、服務業、制造業、批發零售業等所有行業門類的數據。 第二部分,運輸成本是直接從美國ENO運輸基金會出版的美國運輸年度報告中得到的貨運數據。分為公路運輸、其他運輸方式與貨主費用三個類別。公路運輸包括本地卡車運輸費用與城際卡車運輸費用。其他運輸方式包括鐵路運輸費用、水路運輸費用、油料管道運輸費用、航空運輸費用、貨運代理費用。貨主費用包括貨主企業運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用,這項成本雖然數額較小,但究竟是如何估算的,目前還不得而知。 第三部分,物流行政管理成本,是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定

19、比例,乘以存貨持有成本和運輸成本的總和得出的,分別包括訂單處理及IT成本、市場預測、計劃制定及相關財務人員發生的管理費用。美國物流行政管理成本在物流成本總額中的比例一般為4%。 物流成本的核算方法至關重要。宏觀物流成本實際上是不需要直接核算的,它可以運用統計學的方法對采集到的微觀物流成本數據樣本進行分析,從中找到一個基準,作為普遍成本改善的目標值。也就是說,它依賴于眾多微觀物流成本的核算結果。因此,我們只對微觀物流成本和宏觀物流成本的核算方法加以討論。 由于微觀物流成本與宏觀物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同,特別是傳統的企業成本會計與國民經濟統計體系之間不構成一一對應關系,所以我們認

20、為,兩種物流成本需要采用不同的核算方法。 1.微觀物流成本的核算方法 就企業物流成本而言,目前介紹較多也比較完善的統計工具有兩個,分別采用現有的會計核算體系和作業成本會計體系。 所謂現有的會計核算體系,也就是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現在現有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支,即顯性成本。然而,在部分學者看來,它只是企業物流成本的一部分,另一類隱性成本,如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業

21、物流成本的范疇。 結合中國企業計算物流成本的實踐,我們可以按照現有的會計核算體系統計物流成本的完備程度,把它們分為三個等級。第一等級是指物流核算只考慮了企業對外部運輸業者所支付的運輸費和向公共倉庫支付的保管費等傳統的物流費用,而不考慮存貨持有成本和物流行政管理成本。這反映了國內大多數企業對物流成本的認識層次,對于現代物流成本的核算來說,是遠遠不夠的。第二等級是在企業物流成本的統計框架內不僅包含了運輸費(包括包裝費與搬運費)、倉儲費(倉庫的固定資產折舊、設備折舊),也包含了直接人工費、利息費用、辦公費、低值易耗品的攤銷和存貨損失等,盡可能地把企業發生的顯性成本都涵蓋了進去。即使如此,對企業總的人

22、工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題。第三等級是同時囊括了顯性成本和隱性成本在內的企業物流總成本,這對于單個企業的物流管理來說,無疑是極有助益的,它是物流概念向廣度和深度的發展趨勢在成本領域的反映,但限于一系列操作上的難題,像如何界定和量化隱性成本等,在現有的成本核算體系內還難以實現。 物流成本核算的目的,就是在于實現物流管理的優化,被列入管理會計的范疇。 作業成本會計體系,又稱為ABC(Active-BasedCosting)成本法,最早可以追溯到20世紀美國會計大師埃里克·科勒(EricKohler)教授。直到1988年,美國學者庫伯(

23、RobinCooper)和開普蘭(RobertKaplan)發展了斯坦布斯的思想,提出了以作業為基礎的成本計算,并在過去10年中受到廣泛的關注。 采用作業成本法核算物流成本是基于如下理論基礎,即產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。換言之,它突破了產品這個界限,而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本,并把成本按作業動因分配到產品。 應用作業成本法核算物流成本時,通常會發現核算結果要比基于傳統會計體系核算的結果大出許多,這被間接地當作前者優于后者的依據。不過,根據作業成本法核算物流成本的邏輯流程來看,至少可以證明一點,即由于它是從作業層次入手,把成本按活動分類,因此便于企業分析

24、成本結構,暴露物流流程問題,改進管理水平。 盡管作業成本法被認為是確定和控制微觀物流成本最有前途的方法,但是它的有效使用首先必須有一套能夠控制物流活動過程的預算體系和物流服務績效管理指標體系相配套;其次,在核算過程中,資源成本分配和作業成本分配環節會牽涉到分配方法和工作量的問題,大多數需要借助于信息技術才能完成。 目前,對于微觀物流成本的核算,除了介紹和應用較多的傳統成本會計、作業成本會計之外,也有一些學者基于供應鏈的思想和隱性成本難以度量的考慮,提出了其他物流成本的統計辦法。比如基于成本指數的物流成本評價體系,通過模糊分級辦法構建評價指標,確定相應的狀態指數和指數權值,進而計算出成本指數;或

25、者在分析隱性成本時引入模糊聚類分析法等。它們都是把模糊數學的思想應用到微觀物流成本統計的典型例子,具有一定的借鑒意義。但我們感到,由于其中包含了定性分析的成分,免不了受研究人員主觀因素干擾的嫌疑;再者,其可操作性和說服力都有待于進一步證實。因此,這類方法也只限于對前兩種定量統計方法作補充使用。 2.宏觀物流成本的核算方法 如果說研究微觀物流成本是為了方便企業開展物流管理的話,那么核算宏觀物流成本則是為了制定物流政策、提高國民經濟運行質量和效率,其重要意義不言而喻。宏觀物流成本對于中國這樣一個從計劃經濟向市場經濟轉型的國家而言,給以高度重視并盡早開展研究應該是題中應有之意。而這恰恰折射出中國以往

26、在有關研究方面存在的不足。 由于存在“合成的謬誤”,宏觀物流成本顯然不能用微觀物流成本數據簡單相加而得。因此,發達國家在核算宏觀物流成本時,都采取了另起爐灶的辦法,在已有統計體系的基礎之上,構建一個包括主要物流功能在內的分析框架。接下來,我們分別探討美、歐、日在這方面的成功經驗。 (1)美國宏觀物流成本的核算方法。 美國的宏觀物流成本由存貨持有成本、運輸成本和物流行政管理成本三部分構成。 第一部分,存貨持有成本除了包括倉儲成本、殘損、人力費用及保險和稅收費用外,還包括庫存占壓資金的利息。其中利息是當年美國商業利率乘以全國商業存貨總額得到的。倉儲成本測算時涉及到公共倉庫和企業自有倉庫這兩塊。公共

27、倉庫的倉儲成本數據可以從美國商務部人口普查局的服務業年度調查報告中獲取,而企業自有倉庫的倉儲成本數據則是德蘭尼先生自己測算的。此外,全國商業存貨總額涵蓋了農業、采礦業、建筑業、服務業、制造業、批發零售業等所有行業門類的數據。 第二部分,運輸成本是直接從美國ENO運輸基金會出版的美國運輸年度報告中得到的貨運數據。分為公路運輸、其他運輸方式與貨主費用三個類別。公路運輸包括本地卡車運輸費用與城際卡車運輸費用。其他運輸方式包括鐵路運輸費用、水路運輸費用、油料管道運輸費用、航空運輸費用、貨運代理費用。貨主費用包括貨主企業運輸管理部門的運營費用和貨物裝卸費用,這項成本雖然數額較小,但究竟是如何估算的,目前

28、還不得而知。 第三部分,物流行政管理成本,是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例,乘以存貨持有成本和運輸成本的總和得出的,分別包括訂單處理及IT成本、市場預測、計劃制定及相關財務人員發生的管理費用。美國物流行政管理成本在物流成本總額中的比例一般為4%。 物流成本的核算方法至關重要。宏觀物流成本實際上是不需要直接核算的,它可以運用統計學的方法對采集到的微觀物流成本數據樣本進行分析,從中找到一個基準,作為普遍成本改善的目標值。也就是說,它依賴于眾多微觀物流成本的核算結果。因此,我們只對微觀物流成本和宏觀物流成本的核算方法加以討論。 由于微觀物流成本與宏觀物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不

29、同,特別是傳統的企業成本會計與國民經濟統計體系之間不構成一一對應關系,所以我們認為,兩種物流成本需要采用不同的核算方法。 1.微觀物流成本的核算方法 就企業物流成本而言,目前介紹較多也比較完善的統計工具有兩個,分別采用現有的會計核算體系和作業成本會計體系。 所謂現有的會計核算體系,也就是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現在現有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支,即顯性成本。然而,在部分學者看來,它只是企業物流成本的一部分,另一類隱性成本,如庫存

30、積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業物流成本的范疇。 結合中國企業計算物流成本的實踐,我們可以按照現有的會計核算體系統計物流成本的完備程度,把它們分為三個等級。第一等級是指物流核算只考慮了企業對外部運輸業者所支付的運輸費和向公共倉庫支付的保管費等傳統的物流費用,而不考慮存貨持有成本和物流行政管理成本。這反映了國內大多數企業對物流成本的認識層次,對于現代物流成本的核算來說,是遠遠不夠的。第二等級是在企業物流成本的統計框架內不僅包含了運輸費(包括包裝費與搬運費)、倉儲費(倉庫的固定資產折舊、設備折舊),也包含了直接人工費、利息費用、辦公費、低值易耗品的攤

31、銷和存貨損失等,盡可能地把企業發生的顯性成本都涵蓋了進去。即使如此,對企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題。第三等級是同時囊括了顯性成本和隱性成本在內的企業物流總成本,這對于單個企業的物流管理來說,無疑是極有助益的,它是物流概念向廣度和深度的發展趨勢在成本領域的反映,但限于一系列操作上的難題,像如何界定和量化隱性成本等,在現有的成本核算體系內還難以實現。 物流成本核算的目的,就是在于實現物流管理的優化,被列入管理會計的范疇。 作業成本會計體系,又稱為ABC(Active-BasedCosting)成本法,最早可以追溯到20世紀美國會計大師埃

32、里克·科勒(EricKohler)教授。直到1988年,美國學者庫伯(RobinCooper)和開普蘭(RobertKaplan)發展了斯坦布斯的思想,提出了以作業為基礎的成本計算,并在過去10年中受到廣泛的關注。 采用作業成本法核算物流成本是基于如下理論基礎,即產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。換言之,它突破了產品這個界限,而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本,并把成本按作業動因分配到產品。 應用作業成本法核算物流成本時,通常會發現核算結果要比基于傳統會計體系核算的結果大出許多,這被間接地當作前者優于后者的依據。不過,根據作業成本法核算物流成本的邏輯流程來看

33、,至少可以證明一點,即由于它是從作業層次入手,把成本按活動分類,因此便于企業分析成本結構,暴露物流流程問題,改進管理水平。 盡管作業成本法被認為是確定和控制微觀物流成本最有前途的方法,但是它的有效使用首先必須有一套能夠控制物流活動過程的預算體系和物流服務績效管理指標體系相配套;其次,在核算過程中,資源成本分配和作業成本分配環節會牽涉到分配方法和工作量的問題,大多數需要借助于信息技術才能完成。 目前,對于微觀物流成本的核算,除了介紹和應用較多的傳統成本會計、作業成本會計之外,也有一些學者基于供應鏈的思想和隱性成本難以度量的考慮,提出了其他物流成本的統計辦法。比如基于成本指數的物流成本評價體系,通

34、過模糊分級辦法構建評價指標,確定相應的狀態指數和指數權值,進而計算出成本指數;或者在分析隱性成本時引入模糊聚類分析法等。它們都是把模糊數學的思想應用到微觀物流成本統計的典型例子,具有一定的借鑒意義。但我們感到,由于其中包含了定性分析的成分,免不了受研究人員主觀因素干擾的嫌疑;再者,其可操作性和說服力都有待于進一步證實。因此,這類方法也只限于對前兩種定量統計方法作補充使用。 2.宏觀物流成本的核算方法 如果說研究微觀物流成本是為了方便企業開展物流管理的話,那么核算宏觀物流成本則是為了制定物流政策、提高國民經濟運行質量和效率,其重要意義不言而喻。宏觀物流成本對于中國這樣一個從計劃經濟向市場經濟轉型

35、的國家而言,給以高度重視并盡早開展研究應該是題中應有之意。而這恰恰折射出中國以往在有關研究方面存在的不足。 由于存在“合成的謬誤”,宏觀物流成本顯然不能用微觀物流成本數據簡單相加而得。因此,發達國家在核算宏觀物流成本時,都采取了另起爐灶的辦法,在已有統計體系的基礎之上,構建一個包括主要物流功能在內的分析框架。接下來,我們分別探討美、歐、日在這方面的成功經驗。 (1)美國宏觀物流成本的核算方法。 美國的宏觀物流成本由存貨持有成本、運輸成本和物流行政管理成本三部分構成。 第一部分,存貨持有成本除了包括倉儲成本、殘損、人力費用及保險和稅收費用外,還包括庫存占壓資金的利息。其中利息是當年美國商業利率乘

36、以全國商業存貨總額得到的。倉儲成本測算時涉及到公共倉庫和企業自有倉庫這兩塊。公共倉庫的倉儲成本數據可以從美國商務部人口普查局的服務業年度調查報告中獲取,而企業自有倉庫的倉儲成本數據則是德蘭尼先生自己測算的。此外,全國商業存貨總額涵蓋了農業、采礦業、建筑業、服務業、制造業、批發零售業等所有行業門類的數據。 第二部分,運輸成本是直接從美國ENO運輸基金會出版的美國運輸年度報告中得到的貨運數據。分為公路運輸、其他運輸方式與貨主費用三個類別。公路運輸包括本地卡車運輸費用與城際卡車運輸費用。其他運輸方式包括鐵路運輸費用、水路運輸費用、油料管道運輸費用、航空運輸費用、貨運代理費用。貨主費用包括貨主企業運輸

37、管理部門的運營費用和貨物裝卸費用,這項成本雖然數額較小,但究竟是如何估算的,目前還不得而知。 第三部分,物流行政管理成本,是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例,乘以存貨持有成本和運輸成本的總和得出的,分別包括訂單處理及IT成本、市場預測、計劃制定及相關財務人員發生的管理費用。美國物流行政管理成本在物流成本總額中的比例一般為4%。 物流成本的核算方法至關重要。宏觀物流成本實際上是不需要直接核算的,它可以運用統計學的方法對采集到的微觀物流成本數據樣本進行分析,從中找到一個基準,作為普遍成本改善的目標值。也就是說,它依賴于眾多微觀物流成本的核算結果。因此,我們只對微觀物流成本和宏觀物流成本的核

38、算方法加以討論。 由于微觀物流成本與宏觀物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同,特別是傳統的企業成本會計與國民經濟統計體系之間不構成一一對應關系,所以我們認為,兩種物流成本需要采用不同的核算方法。 1.微觀物流成本的核算方法 就企業物流成本而言,目前介紹較多也比較完善的統計工具有兩個,分別采用現有的會計核算體系和作業成本會計體系。 所謂現有的會計核算體系,也就是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現在現有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支,即顯

39、性成本。然而,在部分學者看來,它只是企業物流成本的一部分,另一類隱性成本,如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業物流成本的范疇。 結合中國企業計算物流成本的實踐,我們可以按照現有的會計核算體系統計物流成本的完備程度,把它們分為三個等級。第一等級是指物流核算只考慮了企業對外部運輸業者所支付的運輸費和向公共倉庫支付的保管費等傳統的物流費用,而不考慮存貨持有成本和物流行政管理成本。這反映了國內大多數企業對物流成本的認識層次,對于現代物流成本的核算來說,是遠遠不夠的。第二等級是在企業物流成本的統計框架內不僅包含了運輸費(包括包裝費與搬運費)、倉儲費(倉庫

40、的固定資產折舊、設備折舊),也包含了直接人工費、利息費用、辦公費、低值易耗品的攤銷和存貨損失等,盡可能地把企業發生的顯性成本都涵蓋了進去。即使如此,對企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題。第三等級是同時囊括了顯性成本和隱性成本在內的企業物流總成本,這對于單個企業的物流管理來說,無疑是極有助益的,它是物流概念向廣度和深度的發展趨勢在成本領域的反映,但限于一系列操作上的難題,像如何界定和量化隱性成本等,在現有的成本核算體系內還難以實現。 物流成本核算的目的,就是在于實現物流管理的優化,被列入管理會計的范疇。 作業成本會計體系,又稱為ABC(Ac

41、tive-BasedCosting)成本法,最早可以追溯到20世紀美國會計大師埃里克·科勒(EricKohler)教授。直到1988年,美國學者庫伯(RobinCooper)和開普蘭(RobertKaplan)發展了斯坦布斯的思想,提出了以作業為基礎的成本計算,并在過去10年中受到廣泛的關注。 采用作業成本法核算物流成本是基于如下理論基礎,即產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。換言之,它突破了產品這個界限,而把成本核算深入到作業層次;它以作業為單位收集成本,并把成本按作業動因分配到產品。 應用作業成本法核算物流成本時,通常會發現核算結果要比基于傳統會計體系核算的結果大出許多,

42、這被間接地當作前者優于后者的依據。不過,根據作業成本法核算物流成本的邏輯流程來看,至少可以證明一點,即由于它是從作業層次入手,把成本按活動分類,因此便于企業分析成本結構,暴露物流流程問題,改進管理水平。 盡管作業成本法被認為是確定和控制微觀物流成本最有前途的方法,但是它的有效使用首先必須有一套能夠控制物流活動過程的預算體系和物流服務績效管理指標體系相配套;其次,在核算過程中,資源成本分配和作業成本分配環節會牽涉到分配方法和工作量的問題,大多數需要借助于信息技術才能完成。 目前,對于微觀物流成本的核算,除了介紹和應用較多的傳統成本會計、作業成本會計之外,也有一些學者基于供應鏈的思想和隱性成本難以度量的考慮,提出了其他物流成本的統計辦法。比如基于成本指數的物流成