1、收入及生產能力調查上海2014年8月25日講師簡介u講師姓名：胡春華u現任職務：業務七部 - 業務經理u加入立信時間：2009年4月u執業資質：中國注冊會計師課程目標了解營業收入的特點和重要性了解營業收入的內部控制及評價、測試了解營業收入的審計目標，掌握營業收入的審計程序按照要求獨立完成營業收入工作底稿了解外勤工作時審計營業收入可能會遇到的審計風險課程大綱營業收入的特點和重要性營業收入的分類營業收入的確認標準營業收入審計目標營業收入內部控制營業收入的主要實質性審計程序提供勞務收入的確認生產能力調查收入舞弊的主要方法、案例及應對總結為重點學習環節營業收入的特點和重要性經濟利益的總流入經濟利益的總

2、流入營業收入經常性經常性經營相關性經營相關性企業持續經營的基礎利潤的源泉關鍵領域、重大科目 特點重要性營業收入的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入營業收入的確認標準銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主要風險和報酬已轉移收入金額能夠可靠計量收入金額能夠可靠計量沒有繼續管理權也不再有效控制相關經濟利益很可能流入企業相關經濟利益很可能流入企業收入金額能夠可靠計量交易的完工進度能夠可靠計量相關經濟利益很可能流入企業相關成本能夠可靠計量相關成本能夠可靠計量營業收入的確認標準-銷售商品收入v 需要安裝測試需要安裝測試v 內銷內銷 客戶自提客戶自提v 不需要安裝測試不需要安裝測試v 公司

3、發貨公司發貨v 外銷：外銷：FOBCIFDAPFCA營業收入的確認標準-銷售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v商品收入確認方式分為三種:v(1)先款后貨v(2)現款現貨v(3)賒銷v發貨發貨,財務部開具增值稅發票并確認收入,發票和提貨單寄辦事處傳遞給一級經銷商，確認收入。營業收入的確認標準-銷售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v收入確認標準的合理性收入確認標準的合理性v1，無需開包檢查,不存在因質量驗收不合格退回的風險。v2，運輸保險。v3，退貨問題。v4，商品平均運輸時間。營業收入的確認標準-銷售商品收入v案例二：湖南艾華集團案例二：湖南艾華集團v內銷：內銷：v對于實施零

4、庫存管理零庫存管理的客戶，確認的依據為收到客戶結算清單結算清單時作為收入確認時點和依據。v外銷：外銷：采用FOB和FCA等結算方式作為主要價格條款，公司將貨物運至出口港貨物運至出口港并辦理報關出口手辦理報關出口手續續，財務部根據銷售部門開具的出口銷售發票、海關核準的報關單確認收入。營業收入的確認標準-銷售商品收入v案例三：潮州三環案例三：潮州三環v返利政策：返利政策：銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售產生的收入與預計返利金額之間分配，將取得的貨款或應收貨款扣除預計返利金額扣除預計返利金額的部分確認為收入，預計返利的金額確認為遞延收益遞延收益。當處理返利時，將原計入遞延收益的部分確認為收入，

5、同時將授予客戶返利金額沖減收入。營業收入的確認標準-銷售商品收入v案例四：案例四：上海飛凱光電上海飛凱光電vCIF方式下，根據國際貿易術語解釋通則，價格條款為CIF的出口產品，貨物在裝運港當貨貨物在裝運港當貨物越過船舷時發行人即完成交貨物越過船舷時發行人即完成交貨，交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到賣方，在實務操作中以取得取得提單提單為收入確認時點營業收入審計目標發生發生完整完整準確準確截止截止利潤表中記錄的營業收入已發生，且與企業有關所有應當記錄的營業收入均已記錄與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄營業收入已記錄于正確的會計期間確定營業收入在財務報表

6、中作出恰當的列報和披露分類分類營業收入已記錄于恰當的賬戶營業收入的內部控制銷售與收款循環u 了解與本循環內控相關的業務流程可采用文字描述/問卷/核對表/流程圖等方式u 評價相關的控制設計是否合理主要針對相關職責分工的政策和程序進行評價u 測試相關的控制是否得到執行注：內部控制測試應當符合本所關于內部控制測試中控制運行總次數與測試樣本規模的要求銷售與收款循環需了解的主要業務流程 銷售訂單/合同的審批及簽訂 記錄應收賬款 收款 對賬與調節 計提壞賬準備及核銷壞賬 維護客戶檔案銷售與收款循環主要控制測試目標與相應認定的關系控制測試目標與相關認定的關系營業收入應收賬款銷售訂單經適當審批發生存在銷售合同

7、經適當審批發生存在銷售信息錄入準確準確性準確性發出貨物記錄準確發生、準確性存在、計價和分攤所有發出貨物均確認銷售完整性完整性已收到的貨款記錄正確準確性已記錄的銷售收入記錄正確發生、完整性、截止存在、權利和義務壞賬準備計提準確并經授權計價和分攤營業收入的主要實質性審計程序獲取或編制營業收入明細表實質性分析程序收入確認條件、方法是否符合準則銷售細節測試對主要客戶的營業收入函證對稅收、出口報關等外部證據的核對或函證營業收入的截止測試銷售退回、折扣折讓的審核關聯交易的特殊考慮營業收入的主要實質性審計程序實質性分析程序u 橫向比較u 縱向比較u 與其他科目的勾稽關系營業收入的主要實質性審計程序實質性分析

8、程序分析類型分析內容舉例縱向比較（內部）營業收入同期比較、毛利率同期比較、營業收入分月波動分析橫向比較（外部）毛利率同行業比較與報表其他科目的勾稽增值稅申報與營業收入關系、營業收入與現金流量關系、銷售費用率營業收入的主要實質性審計程序主要外部審計證據外部審計證據行業特點行業數據客戶函證海關函證營業收入的主要實質性審計程序銷售截止測試1 “發貨單明細賬”2 與正常發貨水平的對比3 關注期后銷售退回4 大額銷售函證未確認時的追蹤5 重大跨期銷售的調整營業收入的主要實質性審計程序關聯交易的特殊考慮1 真實的商業交易背景2 支持交易的外部書面證據3 向關聯方函證交易條件及金額4 獲取關聯方相關信息5

9、與正常交易價格比對分析營業收入提供勞務收入的確認交易結果的可靠估計能夠可靠估計不能可靠估計采用完工百分比法已發生的勞務成本預計能夠得到補償不能得到補償按成本確認收入不確認收入營業收入提供勞務收入審計實務中的難點分析 確定提供勞務交易的完工進度 與銷售商品同時提供勞務 已發生的勞務成本預計是否能夠得到補償營業收入提供勞務收入v案例一：案例一：江蘇省交通規劃江蘇省交通規劃設計院設計院v（1）可行性研究、勘察設計）可行性研究、勘察設計服務服務v已經已經提供的勞務占應提供勞務總量的提供的勞務占應提供勞務總量的比例比例v（2）規劃研究、試驗檢測）規劃研究、試驗檢測服務服務v驗收后確認收入驗收后確認收入v

10、（3）工程管理服務）工程管理服務v經業主確認的工作量占總工作量的比例經業主確認的工作量占總工作量的比例生產能力調查 一定期間內，按照目前條件，企業能夠完成的最大生產規模概念 不同類型、行業的企業，生產能力指標的計量單位各不相同特點 與實質性分析程序的有機結合歷史數據、行業數據關注生產能力調查生產能力計量單位行業類型生產能力計量單位典型企業調制型、合成型生產產出量鋼鐵、水泥、家電制造單一原料生產原料處理量煉油廠服務業投入量商業零售、航空、賓館生產能力調查v案例一、某清潔能源企業案例一、某清潔能源企業v背景介紹背景介紹v1）原材料：煤）原材料：煤和和氧氣氧氣v2）主要產品：）主要產品：CO、甲醇、

11、甲醇、氫氣等氫氣等v2）關鍵設備：三臺，配比）關鍵設備：三臺，配比2:1v3）涉及產能：）涉及產能：8.8萬立方米每小時（凈化的空氣）萬立方米每小時（凈化的空氣）v計算：計算：8.8*2*24*360=152064萬立方米萬立方米v注：與產出量的單位換算：注：與產出量的單位換算：噸噸 萬萬立方米立方米生產能力調查v案例二、機械設備制造企業案例二、機械設備制造企業v背景介紹背景介紹v1）原材料：各種軸、箱體等）原材料：各種軸、箱體等v2）主要產品：各種定制的齒輪箱）主要產品：各種定制的齒輪箱v2）公司短板：裝配車間）公司短板：裝配車間v計算過程：略計算過程：略生產能力調查與實質性分析程序的有機結

12、合歷史數據行業數據固定資產利用率=營業收入凈額固定資產平均凈值收入舞弊的主要方法主要方法調節確認時點提前確認收入隱瞞收入改變收入性質粉飾非經營性收入隱瞞關聯交易虛構收入轉移收入收入舞弊案例分析調節收入確認時點天能科技2012年2月1日預披露IPO招股說明書、隨即受到媒體質疑2012年4月公司撤回IPO申請2012年8月證監會對中介機構-大信會所現場檢查2012年9月21日正式立案稽查2013年5月證監會公布查出情況：公司及高管：罰款，主要高管終身市場禁入券商及保代：罰款，保代終身市場禁入大信所：罰款，簽字CPA終身市場禁入律師：罰款、警告收入舞弊案例分析調節收入確認時點天能科技事件回放疑點一：

13、申報期最后一期前五大客戶收入項目均尚處于招標階段疑點二：在同為光伏行業企業巨虧潮下，利潤增長100%以上疑點三：申報期最后一期前五大客戶均為政府采購訂單疑點四：公司所處山西火電價格低廉，光伏產品無優勢可言收入舞弊案例分析粉飾非經營性收入東方電子將炒股收入作為主營業務收入，偽造合同、發票、憑證、銀行記錄及客戶函證，1999-2001年共虛增營業收入12億元收入舞弊案例分析隱瞞關聯交易紫鑫藥業為了配合公司2010年底的定向增發，公司2010年報營業收入同比增長151%，凈利潤同比增長184%2011年1-6月，營業收入同比增長226%，凈利潤同比增長325%細看年報：營業收入前五名客戶“橫空出世”

14、工商資料顯現端倪，均為實際控制人實際控制收入舞弊案例分析虛構收入萬福生科2012年9月17日開始對萬福生科進行立案稽查。2012年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關當事人給予公開譴責的信息，公開致歉2013年3月，龔永福接到深圳證券交易所要求披露公司20082011年存在財務數據虛假記載的情況。2013年5月14日，證監會對萬福生科高管作出行政處罰。行為涉嫌犯罪，已移送公安機關追究刑事責任。2013年8月21日，龔永福被刑事拘留。收入舞弊案例分析虛構收入萬福生科虛構收入經查，萬福生科為了達到公開發行股票并上市條件2008年至2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億

15、元，虛增營業利潤約2,851萬元、3,857萬元、4,590萬元。萬福生科在2008年至2012年上半年實際收入僅為9.07億元，期間造假虛增后的收入竟然系實際收入的2倍2011年年報和2012年半年報虛增銷售收入28,000萬元和16,500萬元，虛增營業利潤6,635萬元和3,435萬元。收入舞弊的應對動機分析偷逃或騙取稅款，獲取最大利益偷逃或騙取稅款，獲取最大利益為以后的盈利創造條件（謀求上市、業績為以后的盈利創造條件（謀求上市、業績考核等）考核等）迎合市場預期或特點監管要求迎合市場預期或特點監管要求牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化收入舞弊的應對主要審計策略風險評估是收入審計的前提和基礎風險評估是收入審計的前提和基礎實