1、有限理性在審計判斷與決策中的運用一、滿意標準與有限理性標準經濟人假設在決策時遵循完全理性，這是一種理想的狀態。然而正如西蒙所指出的，在實務中，社會人在時間、信息、資金等條件的約束下，不可能做到完全理性。尤其是在企業經營管理活動中，管理層受限于知識、信息、經歷和才能，難以找到問題的最優解，而是以滿意解來替代;同時決策目的或決策者的價值取向又是多元的和經常改變的。這樣，從理性經濟人假設、阿羅提出有限理性概念，到巴納德有限理性人假設和西蒙的有限理性模型即“社會人或“管理人假設，構成了有限理性理論產生過程中的主要線索。2021年第4期?經濟學方法雜志?Journal of Economic Metho

2、dology發表了5篇專欄論文，系統總結了有限理性的主要方法。其中，Katsikopoulos的論文沿著理想主義與現實主義兩條途徑，總結基于有限理性的兩種相應的文化。兩者的差異在于：基于標準的公理還是經歷事實;目的是追求最優還是追求滿意;不考慮還是考慮心理模型;放任參數變化還是限定參數;旨在解釋還是預測;檢驗一種文化模型還是兩種。Katsikopoulos認為，理想主義者知道為何去做，但未必真的可以做到，而務實主義者只要受到教育、并在適宜的情形下運用適宜的工具，就真的可以做到。可見，有限理性更有利于解決實務問題，擺脫“坐而論道的不經濟。有限理性理論遵循滿意標準與有限理性標準。滿意標準指在決策過

3、程中，決策者事先明確一個最根本的目的，然后再審視現有的備選方案，假設其中有到達根本目的要求的方案，決策者就到達了滿意標準，不會繼續尋找新的可能是更好的備選方案了。有限理性標準是指決策者首先是理性的，但只要求有限理性，而不會最大限度地追求理性。針對審計判斷與決策，有限理性要求：考慮到信息不對稱，審計師沒有必要、也不可能理解所有信息;考慮到交易本錢，審計師沒有必要、也不可能抓住影響審計質量的全部因素;考慮到審計效率，審計師沒有必要、也不可能找到最正確的審計方案;基于人性或人本主義，審計師沒有必要、也不可能做到完全理性，而是盡可能理性地做出審計判斷與決策。一審計中的判斷與決策關于審計判斷與決策的學術

4、研究已經持續了40多年。1995年，伊利諾伊大學的所羅門和孟菲斯大學的席爾茲對審計中的判斷與決策的相關研究進展了回憶和總結，提出了“立方體組織框架。該框架認為審計中的判斷與決策由理論框架、審計判斷過程、判斷與決策評價標準所構成。其中，理論框架包括政策捕獲、概率判斷、啟發與偏見、認知過程和多人信息處理;審計判斷過程包括定位、評價信息系統構造與流程、策略性方案、方案財務報表認定的間接測試及評價測試結果、方案財務報表認定的直接測試及評價測試結果、評價匯總的結果、選擇審計報告;判斷與決策評價標準包括意見的一致程度、線索使用、穩定性、自我洞察力、準確性和一致性。在審計過程中，具有效率特征的判斷與決策通常

5、借由分析程序來實現。分析程序中的判斷與決策的根本流程是：生成假設、搜集信息、測試假設、選擇下一步審計行動，該流程圍繞一些詳細問題或環節來施行。例如，制訂預期認定值、獲得被審計單位的認定值、比較認定值并判斷差異的重要性、根據差異的大小來選擇進一步的審計程序。二案例簡介、涉及的主要審計判斷與決策會計師事務所涉及的審計判斷與決策，主要是對斯特公司管理當局的正直與誠信狀況的判斷。這通常依靠審前調查來實現。道奇作為會計師事務所的合伙人是否要為雇員在斯特公司審計過程中的一切行為負責，假設用今天的目光來看，表現為審計質量控制活動，而根據當時的法律環境，那么取決于法官們的專業意見。 在本案例中，律師提出的證據

6、和觀點，實際上也代表了某種審計判斷與決策，是對西斯履職情況的反證。法官和陪審團的意見，大體上也是如此。顯然，無論是以當時還是以今天的目光來看，西斯和道奇的審計判斷與決策都存在瑕疵甚至是欺詐或過失，律師、法官和陪審團那么是以理性的觀點對該缺陷進展拷問和糾正，漫長的司法過程那么無疑代表著施行這種理性的本錢。假設西斯和道奇自始就秉承有限理性的思維，情況一定會好得多。一基于有限理性的審計判斷與決策一是發現公司總賬不完好時。西斯進入公司現場后，發現公司從上年4月份起就沒有登記總賬。此時，可以有多個備選方案指引西斯的進一步審計行動，但取決于西斯的審計判斷與決策。有限理性既考慮時間本錢、也考慮審計質量，因此

7、傾向于讓客戶自行登記總賬的同時，審計師施行其他與總賬無關的審計程序，以節約審計時間。然而西斯在當時選擇的是幫助客戶將日記賬過入總賬。我們知道，這容易讓西斯陷入今天所說的“自我評價的境地。二案例啟示與借鑒一是重視審前調查工作。審前調查，事半功倍，是有限理性的正確運用。在本審計案例中，假設說斯特公司是存心舞弊，作為“老熟人的道奇與尼文會計師事務所要是事先重視了審前調查的話，就可以輕而易舉地發現重要的舞弊證據，從而出具正確的審計意見。二是堅持重要性原那么。重要性原那么本身表達了有限理性的思維，以引導有限的審計資源投入到重要的審計事項。由于重要性有數量和質量兩個標準，有限理性思維更重視質量標準，有利于獲取充分、適當的審計證據，以支持審計意見。三是必要的審計程序不容忽略。審計師要科學運用有限理性標準，雖然在審計判斷與決策時不一定需要找到最優方案，但決不能施行最差方案。審計師不能過分依賴分析程度而省掉必要的詢問、觀察、檢查、重新執行、盤點、細節測試等審計程序。當時間、本錢或效率與審計質量產生沖突時，審計師心中的天平應向審計質量傾斜。在本審計案例中，西斯省掉了對應收賬款的查證程序，導致審計意見失實。四是對審計判斷偏誤持慎重心態。有限理