1、中中 南南 財財 經經 政政 法法 大大 學學 會會 計計 學學 院院NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 7非貨幣性非貨幣性資產交換資產交換7中中 Intermediate Accounting 通過本章學習，理解非貨幣性資產交換的實質，掌通過本章學習，理解非貨幣性資產交換的實質，掌握貨幣性資產和非貨幣性資產的概念，掌握非貨幣性資握貨幣性資產和非貨幣性資產的概念，掌握非貨幣性資產交換的會計處理。產交換的會計處理。學習目的與要求學習目的與要求 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換 重點重點 非貨幣性資產交換的界定和非貨幣性資產交換的會非貨幣性資產交換的界定和非貨幣性資

2、產交換的會計處理。計處理。 難點難點 涉及補價的非貨幣性資產交換。涉及補價的非貨幣性資產交換。教學重點與難點教學重點與難點 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換一、非貨幣性資產交換的界定一、非貨幣性資產交換的界定 非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。 企業持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產。企業持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產。包括現金、銀行存

3、款、應收賬款和應收票據以及準備持有至包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。貨幣性資產貨幣性資產 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換二、關聯方之間非貨性資產交換二、關聯方之間非貨性資產交換 關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。有商業實質。 即只能以換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入資即只能以換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入資產的成本，不確認損益。產的成本，不確認損益。 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換三、非關聯方非貨幣性資產交換三、非關聯方非貨幣性資產

4、交換 非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件的，應以公允價非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件的，應以公允價值加上相關稅費作為換入資產的成本公允價值與換出資產賬值加上相關稅費作為換入資產的成本公允價值與換出資產賬面價值的差額確認為當期損益：面價值的差額確認為當期損益： 該項資產具有商業實質；該項資產具有商業實質； 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；換入資產和換出資產的預計現金流量現值不同，且其差額與換入資產同；換入資產

5、和換出資產的預計現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。和換出資產的公允價值相比是重大的。具有商業實質的條件具有商業實質的條件 如果非關聯方之間的非貨幣性資產交換不同時滿足上述兩個條件，如果非關聯方之間的非貨幣性資產交換不同時滿足上述兩個條件，其換入資產的成本只能按照換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入其換入資產的成本只能按照換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入資產的成本，不確認損益。資產的成本，不確認損益。 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換四、涉及補價換入資產成本的確定四、涉及補價換入資產成本的確定（一）換入資產按公允價值計價（一）換入資產按公允價值

6、計價支付補價的支付補價的換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價和相關稅費之間的差額，確認為當期損益。和相關稅費之間的差額，確認為當期損益。換入資產成本（公允價值）（換出資產賬面價值支付換入資產成本（公允價值）（換出資產賬面價值支付的補價支付的稅費）當期損益的補價支付的稅費）當期損益收到補價的收到補價的收到補價的，換入資產成本加收到的補價與換出收到補價的，換入資產成本加收到的補價與換出資產賬面價值加支付相關稅費之間的差額，確認資產賬面價值加支付相關稅費之間的差額，確認為當期損益。為當期損益。 換入資產成本（公允價值）收到的補價換入資產成本（公允價值）

7、收到的補價 （換出資產（換出資產賬面價值支付的稅費）當期損益賬面價值支付的稅費）當期損益 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換（二）換入資產按換出資產賬面價值計價（二）換入資產按換出資產賬面價值計價支付補價的支付補價的按換出資產的賬面價值加上支付補價和稅費，作按換出資產的賬面價值加上支付補價和稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。為換入資產的成本，不確認損益。換入資產成本換入資產成本（換出資產賬面價值支付的補價支付稅的稅費）（換出資產賬面價值支付的補價支付稅的稅費）收到補價的收到補價的收到補價的，按換出資產的賬面價值減去收到的收到補價的，按換出資產的賬面價值減去收到的補價，加上支付的稅費，作為

8、換入資產的成本，補價，加上支付的稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。不確認損益。換入資產成本換入資產成本（換出資產賬面價值收到的補價支付稅的稅費）（換出資產賬面價值收到的補價支付稅的稅費） 7 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換五、非貨幣性資產交換的會計處理五、非貨幣性資產交換的會計處理 非貨幣性資產交換包括單項資產之間的交換，一項資產換非貨幣性資產交換包括單項資產之間的交換，一項資產換入多項資產、多項資產換入一項資產，以及多項資產之間相互入多項資產、多項資產換入一項資產，以及多項資產之間相互交換。在進行會計處理時，還應區分是否涉及補價等情形。交換。在進行會計處理時，還應區分是否涉及補價等情形。六、在財務報告中的列示與披露六、在財務報告中的列示與披露 在資產負債表中不要求單獨列示非貨幣性資產交換所取得在資產負債表中不要求單獨列示非貨幣性資產交換所取得的資產。但應在會計報表附注中披露與此相關的信息。如換的資產。但應在會計報表附注中披露與此相關的信息。如換入、換出資產的類別、非貨幣性資產交換確