1、2022-3-211第二章第二章 增值稅法增值稅法2022-3-212 增值稅一般原理增值稅一般原理生產環節生產環節 批發環節批發環節 零售環節零售環節 合計合計銷售額銷售額150180200增值額增值額1503020200全額流轉稅（傳統）：全額流轉稅（傳統）：15017%+18017%+20017%增值稅稅額：增值稅稅額：15017%+3017%+2017%（直接法）（直接法）但直接法只能用于理論分析，實際不可行，為此要采用間接法。但直接法只能用于理論分析，實際不可行，為此要采用間接法。2022-3-213以以B工業企業生產桌子為例工業企業生產桌子為例 A B CA企業應向企業應向B收取增

2、值稅收取增值稅17元元B企業應向企業應向C收取收取51元稅款，同時扣除自己上元稅款，同時扣除自己上 一一環節支付的環節支付的17元，應交增值稅元，應交增值稅34元。元。100 （木材（木材 釘子油漆等）釘子油漆等）3001751注意：抵扣鏈條注意：抵扣鏈條 = 300 17 100 17 =34B實際需要繳納的增值稅實際需要繳納的增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額間接法即購進扣稅法間接法即購進扣稅法2022-3-214一、增值稅的性質和計稅原理 增值稅以增值額為征稅對象，以銷售額為計稅依據，增值稅以增值額為征稅對象，以銷售額為計稅依據，同時實行稅款抵扣的計稅方法，由此決定了增值稅同時實行稅

3、款抵扣的計稅方法，由此決定了增值稅性質上屬于性質上屬于流轉稅流轉稅。1、以全部銷售額計算稅款，同時實行稅款抵扣制度，、以全部銷售額計算稅款，同時實行稅款抵扣制度，對以前環節已納的稅款準予扣除。對以前環節已納的稅款準予扣除。2、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，但政府并不直接向消費者征稅，全部稅款的承擔者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產經營的各環節分段征收。而是在生產經營的各環節分段征收。2022-3-215二、我國現行增值稅的特點消費型增值稅（消費型增值稅（09.1.1開始）開始）專用發票扣稅制度專用發票扣稅制度實行

4、價外征收制度實行價外征收制度劃分一般納稅人與小規模納稅人劃分一般納稅人與小規模納稅人稅率和征收率并存稅率和征收率并存2022-3-216主要內容框架 第一節征稅范圍及納稅義務人第一節征稅范圍及納稅義務人 第二節兩類納稅人的認定及管理第二節兩類納稅人的認定及管理 第三節稅率與征收率的確定第三節稅率與征收率的確定 第四節一般納稅人應納稅額的計算第四節一般納稅人應納稅額的計算 第五節小規模納稅人應納稅額的計算第五節小規模納稅人應納稅額的計算2022-3-217 第六節第六節 進口貨物征稅進口貨物征稅 第七節第七節 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅 第八節第八節 征收管理征收管理 第九節第九節 增

5、值稅專用發票的使用及管理增值稅專用發票的使用及管理2022-3-218主要內容主要內容一、征稅范圍一、征稅范圍1、一般規定、一般規定2、特殊規定、特殊規定銷售或進口貨物銷售或進口貨物加工、修理修配勞務加工、修理修配勞務特殊項目特殊項目特殊行為特殊行為二、納稅人認定、納稅人認定1、一般納稅人、一般納稅人2、小規模納稅人、小規模納稅人三、稅率三、稅率1、兩檔稅率、兩檔稅率 17%和和13%2、征收率、征收率 3%四、應納稅額計算四、應納稅額計算3、進口貨物、進口貨物2、小規模納稅人簡易征收辦法、小規模納稅人簡易征收辦法1、一般納稅人購進扣稅法、一般納稅人購進扣稅法五、出口貨物退（免）稅五、出口貨物

6、退（免）稅六、增值稅專用發票的使用及管理六、增值稅專用發票的使用及管理2022-3-219第一節第一節 征稅范圍及納稅義務人征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍（總括表）一、征稅范圍（總括表）一般規定一般規定1、銷售或進口的貨物、銷售或進口的貨物2、提供的加工、修理修配勞務、提供的加工、修理修配勞務特殊規定特殊規定1、特殊項目（、特殊項目（4項）項）2、特殊行為：、特殊行為：視同銷售行為、混合銷售視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非應稅勞務行為（重難點）行為、兼營非應稅勞務行為（重難點）3、其他征免稅規定、其他征免稅規定2022-3-2110二、征稅范圍的一般規定二、征稅范圍的一般規定1、銷售或進口

7、的貨物：、銷售或進口的貨物：有形動產，包括電力、熱力、有形動產，包括電力、熱力、氣體。氣體。 2、提供的加工、修理修配勞務、提供的加工、修理修配勞務第一，第一，必須必須是受托加工是受托加工第二，加工、修理修配的對象第二，加工、修理修配的對象必須必須是增值稅的應稅貨物是增值稅的應稅貨物（有形不動產、無形資產不屬于）（有形不動產、無形資產不屬于）2022-3-2111例，根據我國現行稅法規定，納稅人提供下列例，根據我國現行稅法規定，納稅人提供下列勞務勞務應繳納增值稅的有（應繳納增值稅的有（ 多多 ） A.汽車的維修汽車的維修 B.房屋的裝修房屋的裝修 C.橋梁的修理橋梁的修理 D.電腦的維修電腦的

8、維修2022-3-2112三、征稅范圍的特殊規定三、征稅范圍的特殊規定1、特殊項目（了解）、特殊項目（了解）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）；貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）；銀行銷售金銀的業務；銀行銷售金銀的業務；典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；售物品的業務；集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。和個人銷售集郵商品。2022-3-21132、特殊行為、特殊行為-視同銷售、混合銷售、兼營行為（掌握）視同銷售、混合銷售、兼營行為（掌握） 8種視同銷售

9、行為種視同銷售行為 納稅義務發生時間納稅義務發生時間委托代銷貨物委托代銷貨物 代銷清單、代銷清單、貨款、滿貨款、滿180天天受托代銷貨物受托代銷貨物 銷售時銷售時總分機構（不在同一縣市）之間貨物移送總分機構（不在同一縣市）之間貨物移送 移送當天移送當天將自產、委托加工或將自產、委托加工或購買購買的貨物作為投資的貨物作為投資將自產、委托加工或將自產、委托加工或購買購買的貨物分配給股東的貨物分配給股東或投資者或投資者將自產、委托加工或將自產、委托加工或購買購買的貨物無償贈送的貨物無償贈送將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個將

10、自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費人消費 移送當天移送當天（平衡稅負的目的）（平衡稅負的目的）2022-3-2114第第至第至第項中對購買的貨物用途不同稅務處理不同項中對購買的貨物用途不同稅務處理不同貨物來源貨物來源 貨物用途貨物用途 稅務處理稅務處理購買的貨物購買的貨物用于投資、分配、贈送用于投資、分配、贈送視同銷售，計算銷項稅，視同銷售，計算銷項稅，同時進項稅可抵扣。同時進項稅可抵扣。用于非應稅項目、集體福用于非應稅項目、集體福利和個人消費利和個人消費不得抵扣進項稅。若已不得抵扣進項稅。若已抵扣的，進項稅必須轉抵扣的，進項稅必須轉出。出。2022-3-2115 例，企業將購入的貨物

11、用于本企業職工福利，這是視同銷售，要例，企業將購入的貨物用于本企業職工福利，這是視同銷售，要計算銷項稅。計算銷項稅。 （ ） 企業購入一批水泥，成本企業購入一批水泥，成本1000元，進項稅為元，進項稅為170元，后來改變用元，后來改變用途，將其用于本單位辦公樓改造。會計分錄：途，將其用于本單位辦公樓改造。會計分錄： 外購時：外購時： 借：原材料借：原材料 1000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170 移送時：移送時： 借：在建工程借：在建工程 1170 貸貸:原材料原材料 1000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）應交

12、增值稅（進項稅轉出）170 2022-3-2116例，下列屬于視同銷售，當征收增值稅的是（例，下列屬于視同銷售，當征收增值稅的是（ 多多 ）A.某商場為服裝廠代銷兒童服裝某商場為服裝廠代銷兒童服裝B.某商場將外購的部分飲料用于職工福利某商場將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業將外購的機器設備用于對外投資某企業將外購的機器設備用于對外投資D.某企業將外購的水泥用于基建工程某企業將外購的水泥用于基建工程2022-3-2117混合銷售行為和兼營行為混合銷售行為和兼營行為 經營行為經營行為 稅務處理稅務處理 1、混合銷售行為、混合銷售行為2-兼營不同稅兼營不同稅率的應稅項目率的應稅項目2-兼營非增值

13、兼營非增值稅應稅勞務稅應稅勞務 依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值稅稅分別核算，按各自稅率計稅分別核算，按各自稅率計稅未分別核算，從高適用稅率未分別核算，從高適用稅率分別交增值稅、營業稅分別交增值稅、營業稅 （09新規）新規）分別核算，分別交增值稅、營業稅分別核算，分別交增值稅、營業稅未分別核算，由主管稅務機關核定銷售額未分別核算，由主管稅務機關核定銷售額依納稅人的營業主業判斷，只交一種稅依納稅人的營業主業判斷，只交一種稅以經營貨物為主，交增值稅以經營貨物為主，交增值稅以經營勞務為主，交營業稅以經營勞務為主，交營業稅 2022-3-2118 混合銷售典型例

14、子混合銷售典型例子（1）防盜門生產企業銷售防盜門并負責安裝）防盜門生產企業銷售防盜門并負責安裝（2）超市銷售貨物并負責送貨上門）超市銷售貨物并負責送貨上門（3）電信公司銷售小靈通同時贈送話費）電信公司銷售小靈通同時贈送話費 兼營非增值稅應稅勞務典型例子兼營非增值稅應稅勞務典型例子（1）建材商店既銷售建材，還從事衛浴，窗簾等安裝業務）建材商店既銷售建材，還從事衛浴，窗簾等安裝業務（2）食品廠生產銷售食品，淡季時還從事食品加工設備出租業務）食品廠生產銷售食品，淡季時還從事食品加工設備出租業務 例：下列各項中，應當征收增值稅的有（例：下列各項中，應當征收增值稅的有（ 多多 ）A.醫院向患者提供治療服

15、務并銷售藥品醫院向患者提供治療服務并銷售藥品 B.郵局向消費者提供郵政服務并銷售集郵商品郵局向消費者提供郵政服務并銷售集郵商品C.商店銷售空調并負責安裝商店銷售空調并負責安裝 D.汽車修理廠修車并提供洗車服務汽車修理廠修車并提供洗車服務2022-3-2119 視同銷售：本環節沒有直接發生有償轉移，也要按正視同銷售：本環節沒有直接發生有償轉移，也要按正常的銷售征稅。常的銷售征稅。 混合銷售：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物混合銷售：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，且二者之間有緊密相連的又涉及非增值稅應稅勞務，且二者之間有緊密相連的從屬關系。這種銷售行為就稱為混合銷

16、售行為。從屬關系。這種銷售行為就稱為混合銷售行為。 兼營非增值稅應稅勞務：指納稅人在從事應稅貨物銷兼營非增值稅應稅勞務：指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且二售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且二者之間并無直接聯系和從屬關系。者之間并無直接聯系和從屬關系。 2022-3-21203、其他征免稅規定、其他征免稅規定（1）免稅項目）免稅項目 農業生產者銷售自產農產品農業生產者銷售自產農產品 避孕藥品和用具；古舊圖書；避孕藥品和用具；古舊圖書； 用于科研教學的進口儀器和設備用于科研教學的進口儀器和設備 外國政府和組織無償援助的進口物資和設備外國政府和組織無償援

17、助的進口物資和設備 由殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品由殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品 個人銷售自己使用過的物品個人銷售自己使用過的物品（2）其他征免項目（了解）其他征免項目（了解）（3）起征點規定（適用個人，了解）起征點規定（適用個人，了解）2022-3-2121第二節第二節 兩類納稅人的認定與管理兩類納稅人的認定與管理 根據納稅人的行業特點、經營規模和核算水平根據納稅人的行業特點、經營規模和核算水平一、兩類納稅人的認定標準一、兩類納稅人的認定標準生產或提供應稅勞務，或以其生產或提供應稅勞務，或以其為主，并兼營批發或零售為主，并兼營批發或零售 批發或零售（商業）批發或零售（商業）小規模納稅

18、人小規模納稅人年應稅銷售額在年應稅銷售額在50萬萬元以下元以下年應稅銷售額在年應稅銷售額在80萬萬元以下元以下一般納稅人一般納稅人年應稅銷售額在年應稅銷售額在50萬元以上萬元以上30-50萬萬 核算健全經認定也可核算健全經認定也可年應稅銷售額在年應稅銷售額在80萬元以上萬元以上80萬是硬性指標萬是硬性指標認定標準認定標準納稅人類型納稅人類型從事成品油銷售的加油站，一律要被認定為一般納稅人；從事成品油銷售的加油站，一律要被認定為一般納稅人；個人、非企業性單位、不經常發生個人、非企業性單位、不經常發生VAT應稅行為的企業一般按小應稅行為的企業一般按小規模納稅人對待。規模納稅人對待。2022-3-2

19、122二、一般納稅人資格認定的基本規則（非商貿企業）二、一般納稅人資格認定的基本規則（非商貿企業） 要點要點 規則規則向誰申請向誰申請（1）向所在地主管稅務機關申請）向所在地主管稅務機關申請（2）若總分機構不在同一市縣的，應分別向其）若總分機構不在同一市縣的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請機構所在地主管稅務機關申請何時申請何時申請（1）新辦企業在辦理稅務登記時申請。）新辦企業在辦理稅務登記時申請。（2）如果是小規模納稅人轉一般納稅人，在次）如果是小規模納稅人轉一般納稅人，在次年年1月底前申請。月底前申請。相關規定相關規定（1）達到標準不申請而一直維持小規模納稅人）達到標準不申請而一直維持

20、小規模納稅人身份的，一經發現，身份的，一經發現，應按增值稅稅率計算應納稅應按增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣稅款，不得使用額，不得抵扣稅款，不得使用VAT發票發票。（2）新辦企業開業后實際年應稅銷售額未達到）新辦企業開業后實際年應稅銷售額未達到標準的，應重新申請辦理認定。標準的，應重新申請辦理認定。2022-3-2123三、三、新辦商貿企業新辦商貿企業一般納稅人認定管理規則一般納稅人認定管理規則（較為嚴格，內容比較散，了解）（較為嚴格，內容比較散，了解） 認定及管理內容認定及管理內容 認定方法認定方法 實行分類管理實行分類管理（不同規模的商貿企業，（不同規模的商貿企業，具體認定管理還不同）具體

21、認定管理還不同）小型商貿企業：小型商貿企業：稅務登記時，一律按小規模對稅務登記時，一律按小規模對待，一年后若實際銷售額達到標準，加輔導期、待，一年后若實際銷售額達到標準，加輔導期、評估后認定。評估后認定。商貿零售企業，大中型商貿企業（部分）：商貿零售企業，大中型商貿企業（部分）：稅稅務登記時，即可以提出申請，直接進入輔導期務登記時，即可以提出申請，直接進入輔導期一般納稅人管理，輔導期結束經審核轉正。一般納稅人管理，輔導期結束經審核轉正。大中型商貿企業（部分）：大中型商貿企業（部分）：稅務登記時，即可稅務登記時，即可以提出申請，直接按正常一般納稅人管理。以提出申請，直接按正常一般納稅人管理。審批

22、程序嚴格審批程序嚴格案頭審核，約談，實地查驗案頭審核，約談，實地查驗輔導期管理輔導期管理（1）不少于）不少于6個月個月（2）限量發售）限量發售VAT專用發票專用發票 25份份/次次（3）限額開票）限額開票（4）稅收政策輔導）稅收政策輔導2022-3-2124四、兩類納稅人管理上的主要差異四、兩類納稅人管理上的主要差異 一般納稅人一般納稅人 小規模納稅人小規模納稅人銷售或提供應稅勞務銷售或提供應稅勞務可使用增值稅專用發票可使用增值稅專用發票一般只能使用普通發票一般只能使用普通發票購進貨物和應稅勞務購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制實行稅款抵扣制不得抵扣進項稅不得抵扣進項稅 計稅方法為當期銷項稅計稅

23、方法為當期銷項稅減當期進項稅減當期進項稅簡易辦法，銷售額乘以簡易辦法，銷售額乘以征收率征收率2022-3-2125第三節 稅率與征收率按納稅人劃分按納稅人劃分稅率或征收率稅率或征收率適用范圍適用范圍一般納稅人一般納稅人17%（基本稅率）（基本稅率）加工、修理修配勞務；加工、修理修配勞務；絕大部分貨物絕大部分貨物13% （低稅率）（低稅率）五大類貨物五大類貨物4%或或6%征收率征收率少數情況下采用簡易辦法少數情況下采用簡易辦法征稅時征稅時小規模納稅人小規模納稅人 3%所有的小規模納稅人（不所有的小規模納稅人（不分工商業）分工商業）09.1.1開始開始出口貨物，稅率為零，國務院另有規定的除外。出口

24、貨物，稅率為零，國務院另有規定的除外。2022-3-2126適用適用13%低稅率的五大類貨物低稅率的五大類貨物（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三）圖書、報紙、雜志；（三）圖書、報紙、雜志；（有刊號的有刊號的）（四）飼料、化肥、農藥、農機（四）飼料、化肥、農藥、農機（整整），農膜；），農膜；（五）國務院規定的其他貨物。如（五）國務院規定的其他貨物。如農產品、音像農產品、音像制品、電子出版物，二甲醚制品、電子出版物，二

25、甲醚。2022-3-2127例，下列貨物銷售，適用例，下列貨物銷售，適用13增值稅稅率的是（增值稅稅率的是（ 多）多） A.食品廠生產方便面銷售食品廠生產方便面銷售 B.罐頭廠生產魚罐頭銷售罐頭廠生產魚罐頭銷售 C.面粉廠銷售面粉面粉廠銷售面粉 D.果品公司批發水果果品公司批發水果2022-3-2128第四節第四節 一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅稅額采用購進扣稅法：一般納稅人應納增值稅稅額采用購進扣稅法：當期應納稅額當期應納稅額當期銷項稅當期銷項稅當期進項稅當期進項稅一般銷售方式一般銷售方式特殊銷售方式特殊銷售方式視同銷售行為視同銷售行為準予抵扣準予抵扣不

26、準抵扣不準抵扣以票扣稅（票以票扣稅（票）計算扣稅（計算扣稅（2種）種）進項稅轉出進項稅轉出2022-3-2129一、銷項稅額的計算一、銷項稅額的計算 銷項稅額不含稅銷項稅額不含稅銷售額銷售額稅率稅率（一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額但不包括收取的銷項稅額。 1、價外費用、價外費用（1）向購買方索取的，如手續費、包裝費、包裝物租金、）向購買方索取的，如手續費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收代墊款等。運輸裝卸費、代收代墊款

27、等。（2）價外費用都是含稅的）價外費用都是含稅的征稅時征稅時一定要一定要先換算成不先換算成不含稅收入再并入銷售額；含稅收入再并入銷售額；2022-3-21302、銷售額中還不包括：、銷售額中還不包括：（1）代收代繳的消費稅）代收代繳的消費稅 （2）同時符合同時符合下列條件的代墊運費下列條件的代墊運費 承運單位將運費發票開給購貨方承運單位將運費發票開給購貨方 銷售方將該項發票轉交給購貨方銷售方將該項發票轉交給購貨方（3）代收的政府性基金或行政事業性收費。）代收的政府性基金或行政事業性收費。（4）代辦保險收取的保費，代收的車購稅，車輛牌照費。）代辦保險收取的保費，代收的車購稅，車輛牌照費。2022

28、-3-2131（二）特殊銷售方式下銷售額的確定（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1、采取折扣方式銷售、采取折扣方式銷售三種折扣折讓三種折扣折讓 稅務處理稅務處理 折扣銷售折扣銷售 （商業折扣）（商業折扣） 促銷目的促銷目的如果只開一張發票，并分別注明銷售額和如果只開一張發票，并分別注明銷售額和折扣額，按折扣后的余額作為銷售額折扣額，按折扣后的余額作為銷售額 。如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣銷售折扣（現金折扣）（現金折扣）是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中是一種融資行為，折扣額不得從銷

29、售額中減除。減除。 銷售折讓銷售折讓 因品種、質量問題給于買方的補償，折讓因品種、質量問題給于買方的補償，折讓額可以從銷售額中減除。額可以從銷售額中減除。2022-3-2132 2、以舊換新、以舊換新 按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。（金銀首飾以舊換新例外）收購價格。（金銀首飾以舊換新例外） 例，甲企業向乙企業銷售貨物，銷售新貨例，甲企業向乙企業銷售貨物，銷售新貨100臺，每臺臺，每臺10000元元（不含稅），采取以舊換新的方式，規定每臺舊貨不含稅回收價（不含稅），采取以舊換新的方式，規定每臺舊貨不含稅回收價200元，實際收到的不含

30、增值稅的價款是元，實際收到的不含增值稅的價款是98萬。萬。 銷項稅（銷項稅（980 000100200）17% 例，某家金店（經人行批準經營金銀首飾），以舊換新銷售例，某家金店（經人行批準經營金銀首飾），以舊換新銷售24K項鏈，原來的零售價是項鏈，原來的零售價是5000元元/條，舊的可作價條，舊的可作價3000元元/條。條。 銷項稅（銷項稅（5000-3000）1.1717%2022-3-21333、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減不得扣減還本支出還本支出。例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售還

31、本銷售”方式銷售鋼琴，方式銷售鋼琴，開了普通發票開了普通發票20張，共收取了貨款張，共收取了貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元作為銷售處理，則增值稅銷售額為（萬元作為銷售處理，則增值稅銷售額為（ ） A.25萬元萬元 B.23萬元萬元 C.21.37萬元萬元 D.19.66萬元萬元根據稅法的有關規定，采取根據稅法的有關規定，采取還本銷售還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 因此，題中還本銷售業務的應稅銷售額因此，題中還本銷售業務的應稅

32、銷售額 = 250 000 / （1 + 17%） = 213 675.21元元 （題中（題中普通發票普通發票開具金額開具金額25萬元，應稅銷售額應當還原為不萬元，應稅銷售額應當還原為不含稅價格含稅價格 2022-3-21344、以物易物：雙方均作購銷處理，以各自發出、以物易物：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。注，換出貨物無論是否開票都要征銷項稅；而進項稅抵注，換出貨物無論是否開票都要征銷項稅；而進項稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否取得專用發票、貨物扣

33、卻要符合法定條件（包括是否取得專用發票、貨物用途等）。用途等）。2022-3-21355、包裝物押金是否并入銷售額征稅、包裝物押金是否并入銷售額征稅合同或約定期合同或約定期 是否逾期是否逾期是否征稅是否征稅單獨記單獨記帳核算帳核算1年期內年期內未逾期未逾期 不征不征1年期內年期內逾期逾期 征征1年期以上年期以上無論是否退還無論是否退還 征征 除啤酒、黃酒（按上述一般規定處理）外其他所有酒類產除啤酒、黃酒（按上述一般規定處理）外其他所有酒類產品，包裝物押金一律在收取時并入銷售額征稅。品，包裝物押金一律在收取時并入銷售額征稅。注：注：包裝物押金屬于含稅金額，包裝物押金屬于含稅金額， 征稅時，要先將

34、押金征稅時，要先將押金換算成不含稅金額，再并入銷售額征稅。換算成不含稅金額，再并入銷售額征稅。2022-3-2136例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）1月份銷售黃月份銷售黃酒取得不含稅銷售額酒取得不含稅銷售額100萬元，發出貨物收取的包萬元，發出貨物收取的包裝物押金為裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為當年萬元，合同約定期限為當年4月月10日。日。4月底發現，收取的這批押金全部逾期。如何月底發現，收取的這批押金全部逾期。如何對黃酒廠收取的押金進行稅務處理？對黃酒廠收取的押金進行稅務處理？ 1，2，3月對酒廠收取的押金不征稅月對酒廠收取的押金不征稅。（未逾期）。（

35、未逾期） 4月份押金逾期月份押金逾期（買方未退還包裝物，酒廠沒收押金），（買方未退還包裝物，酒廠沒收押金），該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進行征稅處理。該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進行征稅處理。（5.85/1.17）*17%=0.852022-3-2137例（續前例），例（續前例），1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發出貨物收取的包裝物押金為萬元，發出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，萬元，合同約定期限為次年合同約定期限為次年4月月10日。如何對黃酒廠收取日。如何對黃酒廠收取的押金進行稅務處理？的押金進行稅務處理？ 合同或約定期合同或約定期超過了超過

36、了1年，年，在這種情況下，無論這在這種情況下，無論這筆押金到期是否退還，一律在收取的當月進行征稅筆押金到期是否退還，一律在收取的當月進行征稅處理處理。（便于監管，防止納稅人無限期延遲納稅或不交稅）。（便于監管，防止納稅人無限期延遲納稅或不交稅）2022-3-2138例，某白酒生產企業（一般納稅人）例，某白酒生產企業（一般納稅人）1月，將月，將自產自產白酒白酒對外銷售，取得含稅銷售額對外銷售，取得含稅銷售額93600元，元，另收取包裝物押金另收取包裝物押金2000元，約定期為元，約定期為5個月，個月，該酒廠該酒廠1月份的銷項稅？月份的銷項稅？ （93600+2000）1.17%17%2022-3

37、-2139（三）視同銷售行為無銷售額時，必須遵從下列順序（三）視同銷售行為無銷售額時，必須遵從下列順序 按納稅人按納稅人最近時期同類最近時期同類貨物平均售價；貨物平均售價； 按其他納稅人按其他納稅人最近時期同類最近時期同類貨物平均售價；貨物平均售價； 組成計稅價格組成計稅價格。 如果貨物是非應稅消費品，成本利潤率一律為如果貨物是非應稅消費品，成本利潤率一律為10%； 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率） 如果貨物是應稅消費品，具體的成本利潤率會不同如果貨物是應稅消費品，具體的成本利潤率會不同 組成計稅價格組成計稅價格 =成本成本（1成本利潤率成本利潤率）+消費稅稅額消費

38、稅稅額 或或=成本成本（1成本利潤率成本利潤率）（1-消費稅稅率）消費稅稅率）l 例：某企業為增值稅一般納稅人，例：某企業為增值稅一般納稅人，2006年年5月生產加工一批新產月生產加工一批新產品（非應稅消費品）品（非應稅消費品）450件，每件成本價件，每件成本價400元（無同類產品市元（無同類產品市場價格），全部發放給本企業職工。場價格），全部發放給本企業職工。l 進行稅務價格調整：進行稅務價格調整：450 400（1+10%） 17%2022-3-2140（四）含稅銷售額的換算（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（113%或或17%）銷售收入是否含稅的判斷：銷

39、售收入是否含稅的判斷：根據發票判斷：專用發票上的收入不含稅；普通發票上根據發票判斷：專用發票上的收入不含稅；普通發票上的收入含稅。的收入含稅。根據行業判斷：零售收入含稅；其他行業的不含稅。根據行業判斷：零售收入含稅；其他行業的不含稅。根據職業判斷根據職業判斷 例：某私營企業例：某私營企業11月份隱瞞產品銷售收入月份隱瞞產品銷售收入30萬元，被處少繳增萬元，被處少繳增值稅額值稅額2倍的罰款。倍的罰款。 不含稅銷售額不含稅銷售額301.1725.64（萬元）（萬元） 30萬應為含稅萬應為含稅 增值稅額增值稅額25.6417%4.36（萬元）（萬元） 罰款罰款4.3628.72（萬元）（萬元）202

40、2-3-2141二、進項稅額二、進項稅額（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 以票抵稅以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額增值稅額（2）從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注）從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額明的增值稅額 計算抵稅計算抵稅（1）外購免稅農產品：進項稅額買價）外購免稅農產品：進項稅額買價13%（2）外購運輸勞務：進項稅額運輸費用）外購運輸勞務：進項稅額運輸費用7%計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須

41、準確掌握計算抵扣的范圍和條件范圍和條件2022-3-2142（1）購進免稅農產品的計算扣稅：）購進免稅農產品的計算扣稅： 項目項目 內容內容 稅法規定稅法規定 一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品準予按買價和準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。當期銷項稅額中扣除。 政策注意：政策注意： （1）向農業生產者購入（來源）向農業生產者購入（來源） （2）有收購憑證或賣方開出的銷售發票）有收購憑證或賣方開出的銷售發票 （3）進項稅額為買價）進項稅額為買價13% （4）計入成本的為買價）計入成本的為買價87%

42、計算公式計算公式 進項稅額買價進項稅額買價13% 2022-3-2143例，某企業向果園收購一筆水果用于生產，例，某企業向果園收購一筆水果用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款明價款100 000元，其可以抵扣的進項稅為？元，其可以抵扣的進項稅為？購入成本為？購入成本為？ 進項稅：進項稅：100 000 13%=13 000（元）（元） 水果成本：水果成本：100 000-13 000=87 000（元）（元）2022-3-2144（2）運輸費用的計算扣稅：）運輸費用的計算扣稅： 項目項目 內容內容 稅法規定稅法規定 一般納稅人一般納稅人外購貨

43、物外購貨物或或銷售貨物銷售貨物以及以及在生產經營在生產經營過程中過程中支付的運輸費用，準予按運費結算單據所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列注明的金額和列注明的金額和7%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計算進項稅額。計算公式計算公式 進項稅（進項稅（運費建設基金運費建設基金）7% 注意注意（1）正規國內運費結算單據，不包括定額發票。）正規國內運費結算單據，不包括定額發票。（2）準予抵扣的運費金額是指貨票上注明的運費）準予抵扣的運費金額是指貨票上注明的運費和建設基金兩項，不包括一并支付的裝卸費、保和建設基金兩項，不包括一并支付的裝卸費、保費等雜費。費等雜費。（3）購買或銷售免稅貨物（外購免稅農

44、產品除外）購買或銷售免稅貨物（外購免稅農產品除外）發生的運費，不得抵扣。發生的運費，不得抵扣。2022-3-2145例，某生產企業外購原材料，取得增值稅專業發例，某生產企業外購原材料，取得增值稅專業發票上注明價款票上注明價款100 000元，支付運輸費元，支付運輸費800元（貨元（貨票上注明運費票上注明運費600元、保險費元、保險費60元、裝卸費元、裝卸費120元、元、建設基金建設基金20元），則可抵扣的進項稅為？元），則可抵扣的進項稅為？ 100 000 17% +（600+20） 7%2022-3-2146例，某食品廠一般納稅人，例，某食品廠一般納稅人， 外購免稅農產品，外購免稅農產品，收

45、購價為收購價為50000元，運輸費用為元，運輸費用為400元；從糧油元；從糧油供銷企業購入一批食用植物油，支付專用發票供銷企業購入一批食用植物油，支付專用發票價款為價款為50000。則食品廠這兩筆業務的進項稅？。則食品廠這兩筆業務的進項稅？貨物成本為？貨物成本為？ 進項稅進項稅=50000 13%+400 7%+50000 13% 貨物成本貨物成本= 50000 87%+400 93%+50000 2022-3-2147（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額

46、分類分類 內容內容購進貨物改變購進貨物改變生產經營用途生產經營用途 （1）用于非應稅項目、集體福利或個人消費）用于非應稅項目、集體福利或個人消費（2）用于免稅項目）用于免稅項目 （3）非正常損失）非正常損失 （4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務購進貨物或應稅勞務 （5）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。車、游艇。 扣稅憑證扣稅憑證 不合格不合格 未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額

47、和其他有關事項他有關事項2022-3-2148例：下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額例：下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（單中抵扣的是（單 ） A.生產過程中出現的報廢產品所耗的原材料生產過程中出現的報廢產品所耗的原材料 B.用于返修產品修理的易損零配件用于返修產品修理的易損零配件 C.銷售生產設備支付的運費銷售生產設備支付的運費 D.外購的供管理部門使用的小轎車外購的供管理部門使用的小轎車2022-3-2149（三）不得抵扣的進項稅的處理（三）不得抵扣的進項稅的處理 第一種做法：購入時不抵扣，直接計入成本。（略）第一種做法：購入時不抵扣，直接計入成本。（略） 第二種做

48、法：購入時已抵扣，后來出現了不允許抵扣的第二種做法：購入時已抵扣，后來出現了不允許抵扣的現象，必須做現象，必須做進項稅轉出進項稅轉出處理，沖減當期的進項稅，否處理，沖減當期的進項稅，否則以偷稅論處。則以偷稅論處。 第一，按原抵扣的進項稅額轉出第一，按原抵扣的進項稅額轉出 第二，無法準確確定已抵扣的進項稅額的，按當期賬面第二，無法準確確定已抵扣的進項稅額的，按當期賬面成本計算應扣減的進項稅額。成本計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉出數當期賬面成本進項稅額轉出數當期賬面成本稅率稅率2022-3-2150例：某生產企業本月末盤存發現上月購進的原材料例：某生產企業本月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金

49、額被盜，金額50000元（不含運費）。該批貨物進項元（不含運費）。該批貨物進項稅額轉出數額為（稅額轉出數額為（ ）例，某貿易公司從林廠購進的原木被盜，原例，某貿易公司從林廠購進的原木被盜，原木賬面成本為木賬面成本為25萬元（其中運費占萬元（其中運費占2萬）。計萬）。計算進項稅轉出額？算進項稅轉出額？ 原木進項稅轉出額原木進項稅轉出額= 2387%13% 運費進項稅轉出額運費進項稅轉出額= 2 （1-7%）7%2022-3-2151例：一個自行車制造企業，生產出來的自行車，例：一個自行車制造企業，生產出來的自行車，盤點時發現有盤點時發現有10輛被盜，每一輛的成本為輛被盜，每一輛的成本為300,料

50、占料占65%. 進項稅額轉出進項稅額轉出30065%17%102022-3-2152三、應納稅額計算的其他問題三、應納稅額計算的其他問題 （一）（一） 應納稅額時間限制應納稅額時間限制1、銷項稅額的、銷項稅額的“當期當期”限定限定 （同納稅義務發生時間）（同納稅義務發生時間）2、進項稅額的、進項稅額的“當期當期”限制限制 2010.1.1 發票名稱發票名稱 進項稅抵扣時間進項稅抵扣時間VAT專用發專用發票票必須在必須在開票之日起開票之日起180日內日內認證認證 必須在認證必須在認證通過的次月申報抵扣通過的次月申報抵扣海關完稅憑海關完稅憑證證在開票之日起在開票之日起180天后的第一個納稅天后的第

51、一個納稅申報期結束前申請抵扣申報期結束前申請抵扣貨運發票貨運發票同海關完稅憑證同海關完稅憑證2022-3-2153（二）進項稅額不足抵扣的處理（二）進項稅額不足抵扣的處理結轉下期繼續抵扣結轉下期繼續抵扣 （三）扣減發生期進項稅額的規定（即進項稅轉出處理）（三）扣減發生期進項稅額的規定（即進項稅轉出處理）（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅和進項稅的稅務處理（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅和進項稅的稅務處理 一般納稅人在購銷貨物中，開具一般納稅人在購銷貨物中，開具VAT發票后，發生退貨、折發票后，發生退貨、折讓、開票有誤等情形，應按規定開紅字讓、開票有誤等情形，應按規定開紅字VAT發票，賣方調減當期發票

52、，賣方調減當期銷項稅，買方調減當期進項稅，特別是對于不調減進項稅，導致銷項稅，買方調減當期進項稅，特別是對于不調減進項稅，導致少交或不交稅的，以偷稅論處。少交或不交稅的，以偷稅論處。2022-3-2154 某企業為增值稅一般納稅人，某企業為增值稅一般納稅人，2006年年12月相關經營業務如下：月相關經營業務如下：受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和添加輔助材料的含加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額稅金額46.8萬元；萬元；收購免稅農產品一批，支付收購價

53、款收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用萬元、運輸費用10萬元，萬元，當月將購回免稅農產品的當月將購回免稅農產品的30%用于公司飲食部；用于公司飲食部；購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元、增值萬元、增值稅稅34萬元，支付運輸單位運輸費用萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時萬元，待貨物驗收入庫時發現短缺商品金額發現短缺商品金額10萬元（占支付金額的萬元（占支付金額的5%），經查實應由運），經查實應由運輸單位賠償；輸單位賠償； 銷售商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅銷售額銷售商品，開具增值稅專用發票，應收不含

54、稅銷售額300萬元，萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額，實際收到金額285萬元；萬元； 一般納稅人應納稅額計算實例一般納稅人應納稅額計算實例2022-3-2155取得化妝品的逾期包裝押金收入取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。萬元。（注：當月購銷各環節所涉及到的票據符合稅法規定，并經過（注：當月購銷各環節所涉及到的票據符合稅法規定，并經過稅務機關認證）稅務機關認證）要求：（要求：（1）計算該公司增值稅的銷項稅額。）計算該公司增值稅的銷項稅額。 （2）計算該公司增值稅的進項稅額。）計算該

55、公司增值稅的進項稅額。 （3）計算該公司應繳納的增值稅。）計算該公司應繳納的增值稅。2022-3-2156 例：某市轎車生產企業為增值稅一般納稅人，當年相例：某市轎車生產企業為增值稅一般納稅人，當年相關經營情況如下（關經營情況如下（學完消費稅再做這道題）學完消費稅再做這道題）（1）外購原材料，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用）外購原材料，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，注明金額發票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額萬元、增值稅進項稅額850萬元，萬元，另支付購貨運輸費用另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用萬元、裝卸費用20萬元、保萬元、保險費用險費用30萬元；萬元；（2）對外銷售）

56、對外銷售A型小轎車型小轎車1000輛，每輛含稅金額輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎萬元；支付銷售小轎車的運輸費用車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；萬元；（3）銷售）銷售A型小轎車型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額取得銷售金額400萬元；該公司新設計生產萬元；該公司新設計生產B型小轎車型小轎車5輛，每輛成本價輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉萬元，為了檢測其性能，將其轉為自用。市場上無為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；型小轎車銷

57、售價格；2022-3-2157（4）從廢舊物資回收經營單位購入報廢汽車部件，取得）從廢舊物資回收經營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票，注明金額票，注明金額500萬元；另支付運輸費用萬元；另支付運輸費用30萬元。萬元。（設消費稅稅率為（設消費稅稅率為10%、B型小轎車成本利潤率型小轎車成本利潤率8%）要求：計算該企業該年應繳納的增值稅。要求：計算該企業該年應繳納的增值稅。 2022-3-2158第五節第五節 小規模納稅人應納稅額計算小規模納稅人應納稅額計算 一、計算公式一、計算公式 應納稅額（不含稅）銷售

58、額應納稅額（不含稅）銷售額征收率征收率 （3%）二、含稅銷售額換算二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額含稅銷售額（不含稅）銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率）2022-3-2159例：某商業為增值稅小規模納稅人，8月份去的零售收入總額12.36萬元，計算該商店8月份應繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額 12.36（1+3%）=12（萬元）（2）8月份應繳納的增值稅稅額 123%=0.36（萬元）2022-3-2160第六節第六節 進口貨物增值稅（海關代征）進口貨物增值稅（海關代征）一、進口貨物征稅范圍一、進口貨物征稅范圍 凡是申報進入我國海關境內的貨物凡是申報進入我國海關境內的貨物

59、（注意：來料加工、進料加工兩種特殊情況）（注意：來料加工、進料加工兩種特殊情況）二、進口貨物的適用稅率二、進口貨物的適用稅率三、進口增值稅的計算方法三、進口增值稅的計算方法（涉及關稅、有時涉及消費稅）（涉及關稅、有時涉及消費稅）應納進口增值稅組成計稅價格應納進口增值稅組成計稅價格稅率（稅率（17%或或13%） 關稅完稅價格關稅關稅完稅價格關稅消費稅消費稅 2022-3-2161 例：某進出口公司當月進口設備例：某進出口公司當月進口設備500臺，每臺進口臺，每臺進口關稅完稅價格關稅完稅價格1萬元；另外，還進口一批化妝品，萬元；另外，還進口一批化妝品，進口關稅完稅價格為進口關稅完稅價格為100萬，

60、需繳納的消費稅是萬，需繳納的消費稅是60萬。要求：計算該企業當月進口貨物需向海關繳納萬。要求：計算該企業當月進口貨物需向海關繳納的增值稅？（假設進口關稅稅率為的增值稅？（假設進口關稅稅率為40%）進口設備需繳納的進口設備需繳納的VAT：（：（500 +500 40%）17%進口化妝品需繳納的進口化妝品需繳納的VAT ：（100+100 40%+60） 17%2022-3-2162第七節第七節 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅2022-3-2163一、出口貨物退（免）稅基本政策及其一、出口貨物退（免）稅基本政策及其適用范圍適用范圍（一）（一）出口免稅并退稅出口免稅并退稅（又免又退）（又免又退