1、研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策解讀政策解讀目錄一、研發(fā)費用稅前扣除最新政策一、研發(fā)費用稅前扣除最新政策二、研發(fā)活動介紹二、研發(fā)活動介紹三、研發(fā)費用的歸集三、研發(fā)費用的歸集四、特別事項的處理四、特別事項的處理五、哪些企業(yè)可以享受加計扣除五、哪些企業(yè)可以享受加計扣除六、稅務(wù)相關(guān)規(guī)定六、稅務(wù)相關(guān)規(guī)定一、研發(fā)費用稅前扣除最新政策 財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅用稅前加計扣除政策的通知（財稅20151192015119號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政國家稅務(wù)總局關(guān)于企

2、業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第9797號）號） 財政部財政部 稅務(wù)總局稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201720173434號號二、研發(fā)活動介紹 研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。 1、加計扣除適用條件那些？1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

3、2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。 4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為追溯期限最長為3年。年。 5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

4、2 2、變化：減少審核程序變化：減少審核程序調(diào)整前：事前申報科委鑒定不予扣除鑒定意見書稅務(wù)局審核不予扣除準(zhǔn)予扣除提交資料企業(yè)發(fā)起有異議未通過未通過通過通過科委鑒定不予扣除稅務(wù)局審核準(zhǔn)予扣除提交資料稅務(wù)局發(fā)起有異議未通過通過準(zhǔn)予扣除調(diào)整后：事后備案3.1、“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 國稅2015年第97號 ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或

5、項目組的編制情況和研發(fā)編制情況和研發(fā)人員名單人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；3.2、“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定鑒定意見意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。4、不得稅前加計扣除的活動有哪些？1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。 2.對某項科

6、研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。 5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。三、研發(fā)費用的歸集 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。攤銷年限不得低于10年。 科技型中小企業(yè)開

7、展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 3.1研發(fā)費用的具體范圍包括哪些？1.人員人工費用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。注：2015年97號公告 研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。但助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。 2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的

8、材料、燃料和動力費用。 （2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 （3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。3.1.3、多用途對象費用的歸集 國稅公告2015年第97號：企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研同時從事或用于非研發(fā)活動的發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比

9、等按實際工時占比等合理方法合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。3.2研發(fā)費用的具體范圍包括哪些？4.無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總

10、額的10% 。國稅公告2015年第97號： 允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。3.3研發(fā)費用的科目設(shè)置一級科目一級科目 二級科目二級科目 三級科目三級科目 四級科目四級科目五級科目五級科目研發(fā)支出 項目明細(xì)費用化支出與資本化支出1、自行開發(fā)2、合作開發(fā)3、集中開發(fā)人員人工費直接投入折舊費待攤費用設(shè)計費裝備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷其他費用4、委托開發(fā)企業(yè)研究開發(fā)活動還有哪些方式？自主研發(fā)委托研發(fā)合作研發(fā)集中研發(fā)1、研究開發(fā)活動的方式四、特別事項的處理 1.委托開發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方

11、研發(fā)費用并計算加計扣除，受托受托方不得再進(jìn)行加計扣除。方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。 國稅2015年第97號文補(bǔ)充：委托個人個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。費用支出明細(xì)情況。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人（含港澳臺）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 2.合作開發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。四、特別事項的處理 3.集中開發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)

12、額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。 創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。 四、特別事項的處理 5、國稅公告2015年97號：當(dāng)期取得的

13、研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。 6、國稅公告2015年97號：企業(yè)取得作為不征稅收入不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。五、哪些企業(yè)可以享受加計扣除？財稅2015119號通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動

14、都不能加計扣除： 國稅2015年第97號 所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。六：稅務(wù)相關(guān)規(guī)定 1、企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 2、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 3、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件3營業(yè)稅改征