1、第二十一章事業(yè)單位會(huì)計(jì) 一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章首先講解了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念及特征并特別解析了事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下考點(diǎn)：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（二）歷年試題 年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2010判斷題11財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)處理原則辨析2011單選題11融資租入設(shè)備入賬成本的計(jì)算2012多選題12事業(yè)基金的會(huì)計(jì)處理二、知識(shí)點(diǎn)精講21.1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息；3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定

2、外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。21.2 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。21.3 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。1.財(cái)政直接支付方式（1）由財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)：對(duì)于由財(cái)政直接支付的方式支付的工資：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)于由財(cái)政直接支付的方式購(gòu)買材料的款項(xiàng)：借：存貨貸：財(cái)政補(bǔ)助收

3、入對(duì)于由財(cái)政直接支付的方式購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（2）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 2.財(cái)政授權(quán)支付方式設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）支用額度時(shí)事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)借：存貨事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度屬

4、于購(gòu)入固定資產(chǎn)的借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（3）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度時(shí)，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付如果事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度）借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)

5、支付【教材例21-1】20×3年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同財(cái)政級(jí)部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210101：針對(duì)該題提問 借：事業(yè)支出105 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入105 000【教材例21-2】20×3年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采

6、用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”，賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210102：針對(duì)該題提問 借：零余額賬戶用款額度170 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入170 000【教材例21-3】20×3年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100 000元。20×4年年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價(jià)款。該

7、事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210103：針對(duì)該題提問 （1）20×3年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付100 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100 000（2）20×4年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品借：存貨 50 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 50 000【教材例21-4】20×3年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。20×4年度，該單位

8、收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210104：針對(duì)該題提問 （1）注銷額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付150 000貸：零余額賬戶用款額度150 000（2）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付200 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200 000（3）恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度150 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付150 000（4）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度借：零余額賬戶用款額度200 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付200 000（二）長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資是事業(yè)單

9、位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。1.長(zhǎng)期投資的取得事業(yè)單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資【按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)】貸：銀行存款同時(shí)，按照投資

10、成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資【按照評(píng)估價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)】貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資同時(shí)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【已計(jì)提折舊】貸：固定資產(chǎn)【按投出固定資產(chǎn)的賬面余額】（3）以無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與固定資產(chǎn)核算基本相同。以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等2.長(zhǎng)期

11、投資持有期間的收益事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤(rùn)或者利息時(shí)：借：銀行存款【按照實(shí)際收到的金額】貸：其他收入投資收益3.長(zhǎng)期投資的處置（1）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】貸：長(zhǎng)期投資【按照收回長(zhǎng)期投資的成本】其他收入投資收益【按照其差額，貸記或借記】同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢【按照長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】貸：長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處

12、置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。【教材例21-5】20×3年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210105：針對(duì)該題提問 （1）20×3年7月1日購(gòu)入國(guó)債借：長(zhǎng)期投資100 000貸：銀行存款100 000同時(shí)，借：事業(yè)基金100 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資100 000（2）20×4年20×7年，每年7月1日收到利息時(shí)借：銀行存款 3 0

13、00貸：其他收入投資收益3 000（3）2018年7月1日，收回債券本息借：銀行存款 103 000貸：長(zhǎng)期投資100 000其他收入投資收益3 000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 100 000貸：事業(yè)基金100 000【教材例21-6】2003年5月15日，某事業(yè)單位出資1 000 000元投資了一家生產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè)20%的股份。2003年年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元。2004年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn)50 000元。該事業(yè)單位于2004年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210106：針對(duì)該題提問 （1）2003年5

14、月15日投資甲企業(yè)借：長(zhǎng)期投資1 000 000貸：銀行存款1 000 000同時(shí)：借：事業(yè)基金1 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資1 000 000（2）2004年4月20日收到利潤(rùn)10 000元（50 000×20%）借：銀行存款 10 000貸：其他收入投資收益 10 000【教材例21-7】20×3年5月，某事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為180 000元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為160 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)8 000元，以銀行存款支付。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210107

15、：針對(duì)該題提問 （1）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)借：長(zhǎng)期投資168 000（160 000+8 000）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資168 000（2）按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出8 000貸：銀行存款8 000（3）同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)180 000貸：固定資產(chǎn)180 000【教材例21-8】20×3年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，以一項(xiàng)專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè)10%的股份。專利權(quán)的原價(jià)為50 000元，已提取攤銷10 000元，評(píng)估價(jià)為2 000 000元。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210108：針對(duì)該題提問 20

16、5;3年12月5日以專利權(quán)對(duì)外投資借：長(zhǎng)期投資2 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金長(zhǎng)期投資2 000 000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 40 000累計(jì)攤銷 10 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 000（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。與長(zhǎng)期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有

17、對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。1.固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入【財(cái)政直接支付方式】零余額賬戶用款額度【財(cái)政授權(quán)支付方式】銀行存款【未執(zhí)行

18、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)】（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實(shí)際支付金額】其他應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金，扣留期在1年以內(nèi)（含1年）】長(zhǎng)期應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金，扣留期超過1年】質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支

19、出金額借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（3）融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。借：固定資產(chǎn)【按照確定的成本】貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款】非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)【差額】同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款定期支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：長(zhǎng)期

20、應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)【教材例21-9】20×3年3月18日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為900 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5 000元，該單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：20×3年3月18日購(gòu)入設(shè)備時(shí)，答疑編號(hào)5667210109：針對(duì)該題提問 借：固定資產(chǎn) 905 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 905 000同時(shí)，借：事業(yè)支出905 000貸：零余額賬戶用款額度905 000【教材例21-10】20×3年1月8日，某事業(yè)單位購(gòu)入一批辦公用電腦，價(jià)款為8

21、00 000元，扣留質(zhì)量保證金50 000元，質(zhì)保期為9個(gè)月。該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款發(fā)票。2×13年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210110：針對(duì)該題提問 （1）2×13年1月8日購(gòu)入辦公電腦時(shí)借：固定資產(chǎn)800 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)800 000同時(shí)，借：事業(yè)支出800 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入750 000其他應(yīng)付款 50 000（2）2×13年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)

22、付款 50 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收 50 000【教材例21-11】20×3年3月1日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同確定的租賃價(jià)款為600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一筆租金于20×4年3月1日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該單位以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210111：針對(duì)該題提問 （1）20×3年3月1日融資租入專用設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)606 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付600 000非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)6 000同時(shí)， 借：事業(yè)支出6 000貸： 銀行存款

23、6 000（2）20×4年3月1日支付第一筆租金時(shí)借：事業(yè)支出200 000貸：銀行存款200 000同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200 0002.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（文物和陳列品、圖書、檔案；動(dòng)植物等不計(jì)提折舊）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊3.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實(shí)際

24、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)，將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。【教材例21-12】20×3年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入7 500元，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國(guó)庫(kù)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210112：針對(duì)該題提問 （1）固定資

25、產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢200 000貸：固定資產(chǎn)200 000（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200 000貸：待處置資產(chǎn)損溢200 000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢5 000貸：銀行存款5 000（4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款7 500貸：待處置資產(chǎn)損溢7 500（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢2 500貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款2 500【教材例21-13】20×3年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。該事業(yè)單位的盤虧處理

26、如下：答疑編號(hào)5667210113：針對(duì)該題提問 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢10 000累計(jì)折舊 2 000貸：固定資產(chǎn)12 000（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)10 000貸：待處置資產(chǎn)損溢10 000（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增減時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.無(wú)

27、形資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（1）無(wú)形資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金：借：無(wú)形資產(chǎn)【購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)】貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) （2）按照實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在支付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無(wú)形資產(chǎn)成本入賬。自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)用、聘請(qǐng)律師費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無(wú)形資

28、產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。【教材例21-14】20×3年6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利，價(jià)款為1 000 000元，以財(cái)政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210114：針對(duì)該題提問 20×3年6月20日購(gòu)入專利權(quán)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)1 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)1 000 000同時(shí)，借：事業(yè)支出1 000 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1 000 0002.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)

29、計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，會(huì)計(jì)處理為：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷3.無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)。具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。【教材例21-15】20×3年9月18日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入200 000元，該專利權(quán)賬面余額為18 000元，已計(jì)提攤銷1 200元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)先上繳國(guó)庫(kù)。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210115：針對(duì)該題提問 （1）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢16 800累計(jì)攤銷 1 200貸：無(wú)形資產(chǎn)

30、18 000（2）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)16 800貸：待處置資產(chǎn)損溢16 800（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款 200 000貸：待處置資產(chǎn)損溢 200 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：待處置資產(chǎn)損溢 200 000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 200 000（五）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

31、余的核算（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目。（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。【教材例21-16】20×3年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1 000 000

32、元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）”、“財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210116：針對(duì)該題提問 （1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入，借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出4 000 000項(xiàng)目支出1 000 000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4 000 000項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)1 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4 000 000項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)800 000貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）4 000 000財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出

33、）800 000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。【教材例21-17】20×3年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：答疑編號(hào)5667210117：針對(duì)該題提問 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)45 000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余45 0002.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。【教材例21-18】20×3年1月，某事業(yè)單

34、位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)5667210118：針對(duì)該題提問 （1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入5 000 000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4 800 000貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出4 800 000（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)借：非財(cái)政補(bǔ)

35、助結(jié)轉(zhuǎn)200 000貸：事業(yè)基金200 0003.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。（1）事業(yè)結(jié)余的核算 事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入記入“事業(yè)結(jié)余”科目。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。（2）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支。年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目