1、第八章 會計賬簿 賬簿的意義和種類 會計賬簿的設置與登記 期末賬項調整 錯賬的查找與更正方法 對賬和結賬 會計賬簿的使用和管理第一節 賬簿的意義和種類一、會計賬簿的概念所謂會計賬簿是由具有一定格式和互相聯系的賬頁組成，以會計憑證為依據，用來序時地、分類地記錄和反映經濟業務的簿籍。 會計賬簿是聯結會計憑證和會計報表的中間環節，是會計報表編制的基礎。 二、會計賬簿的作用賬賬 簿簿經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務C C 考核經營成果，考核經營成果，進行業績評價進行業績評價 會計報表會計報表計劃或預算計劃或預算等等規章制度規章制度B B 為編制各種會為編制各種會計報表提供依據計報表提供

2、依據 A A 連續系統地反映連續系統地反映經濟業務，起到歸經濟業務，起到歸類整理的作用類整理的作用D D 便于監管企業經便于監管企業經濟活動濟活動 三、會計賬簿的種類（一（一）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬也稱日記賬，按照經濟業也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐務發生的時間順序逐日逐筆登記。筆登記。也稱分類賬也稱分類賬 ，是對全部，是對全部經濟業務進行分類登記經濟業務進行分類登記的賬簿。的賬簿。 也稱輔助賬簿，是指也稱輔助賬簿，是指對某些未能在序時賬對某些未能在序時賬和分類賬中記

3、載或記和分類賬中記載或記載不全的事項進行補載不全的事項進行補充登記的賬簿。充登記的賬簿。 。用來登記全部經濟業務的序用來登記全部經濟業務的序時賬簿。對所有經濟業務都時賬簿。對所有經濟業務都要先在賬簿中確定會計分錄，要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續地登記。其予以全面、連續地登記。其內容類似于記賬憑證，因此，內容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫這種日記賬也叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分類簿原始分類簿”。庫存庫存專門用來登記某一類經濟專門用來登記某一類經濟業務的序時賬簿。應用較業務的序時賬簿。應用較廣的是廣的是 “現金日記賬現金日記賬”和和“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。三、會計賬簿的

4、種類（一（一）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬根據總分類科目設置，總括根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況反映會計主體經濟業務情況總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬根據明細科目設置，詳根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務細記錄某一類經濟業務情況情況三、會計賬簿的種類三、會計賬簿的種類（一（一）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬如如 “租入固定資產登記簿租入固定資產登記簿”

5、 等。等。三、會計賬簿的種類（一（一）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬備查賬簿不是根據會計備查賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依戶之間不存在嚴密的依存關系。存關系。（二）會計賬簿按外表形式分類（二）會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱三、會計賬簿的種類（三）會計賬簿按賬頁格式分類（三）會計賬簿按賬頁格式分類數量金額式賬簿數量金額式賬簿 賬

6、 簿賬賬 簿簿三欄式賬簿三欄式賬簿 多欄式賬簿多欄式賬簿 適用適用:總分類賬總分類賬日記賬日記賬明細分類賬明細分類賬適用適用:成本、收入、成本、收入、費用和利潤等費用和利潤等賬戶賬戶 適用適用:既要進行金額核既要進行金額核算，又要進行實算，又要進行實物數量核算的經物數量核算的經濟業務濟業務. 三、會計賬簿的種類一、會計賬簿設置的原則會計法第三條和第十六條分別規定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。 適應企業規模和特點，滿足管理需要適應企業規模和特點，滿足管理需要科學嚴謹科學嚴謹適當簡化適當簡化 便于審核、查閱和保管便于審核、查閱和保管 第二節 會計賬簿的設置與登記賬賬 簿簿扉扉

7、 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經濟業務內容封封 面面（含封底） 起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容會計賬簿的組成內容二.賬簿的基本內容三.普通日記賬的格式與登記方法 普通日記賬，又稱日記賬，它是用來逐日序時登記一個單位全部普通日記賬，又稱日記賬，它是用來逐日序時登記一個單位全部經濟業務的賬簿。經濟業務的賬簿。兩欄式普通日記賬（分錄簿）兩欄式普通日記賬（分錄簿） 格式：借、貸兩欄式。格式：借、貸兩欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。在途物資應交稅費四.特種日記賬的格式與登記方法 ( (一一) )庫存現金日記賬庫存現金日記賬

8、1.三欄式庫存現金日記賬 格式：收、付、余三欄式。格式：收、付、余三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。庫存2. 多欄式庫存現金日記賬 20年憑證號摘要收入（貸方科目）付出（借方科目）結余月日種類編號銀行存款其他業務收入合計應付職工薪酬管理費用其他應收款合計81(略)月初余額8005從銀行提取現金備用3 0003 0003 80013用庫存現金發放工資2 5002 5001 30016支付辦公費2002001 10028出售廢舊物資收入3003001 40030職工李紅預借差旅費800800600831本月發生額及月末余額3 0003003 3002 5002008003

9、500600 ( (二二) ) 銀行存款日記賬銀行存款日記賬1.1.三欄式三欄式 格式：收、付、余三欄式。格式：收、付、余三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。在途物資庫存現金（三）轉賬日記賬的格式及登記方法204年憑證號摘要借方貸方月 日一級科目金額一級科目金額3 1轉1購入材料，貨款未付在途物資5 000應付賬款5 0002轉2計提應付工資生產成本管理費用10 000 5 000應付職工薪酬15 000也稱總賬。是按總分類賬戶進行分類登記的賬簿?？偡诸愘~能全面、總括地反映和記錄經濟業務引起的資金運動和財務收支情況，并為編制會計報表提供數據。因此，每一單位都必須設置總分類

10、賬。五.總賬的格式與登記方法 格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。 ：原材料原材料1.三欄式總分類賬 登記方法：登記方法： 逐筆登記逐筆登記根據專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記匯總登記對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。：原材料原材料2. 多欄式總分類賬20年憑證號摘要發生額庫存現金銀行存款應收賬款月 日種類編號借方貸方借方貸方借方貸方也稱明細賬，是按明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。明細分類賬能詳細地反映和記錄資產、負債、所有者權益、費用、成本和收入、利潤的各種資料，也為編制會計報表提供一定的資料。六.明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬格式1.1.三欄式明細分類賬三欄式

11、明細分類賬 格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。 ：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內容：往來款項等。適用核算內容：往來款項等。 特點：只提供價值指標。特點：只提供價值指標。：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000明細賬一般格式明細賬一般格式數量金額式數量金額式年憑證號碼摘 要收 入發 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額明細分類賬會計科目第 頁“數量金額式賬頁”適用于既要進行金額明細核算，又要進行數量明細核算的財產物資項

12、目。如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細核算。2.2.數量金額式明細分類賬數量金額式明細分類賬 登記方法：逐筆登記。 適用核算內容：實物資產等。 特點：既提供價值指標，又提供實物指標。明細賬一般格式明細賬一般格式多欄式多欄式年憑證號碼摘 要借 方貸方余額月日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費制造費用明細賬明細科目第 頁“多欄式明細賬頁”在一張賬頁上，按明細科目分設若干專欄，集中反映有關明細項目的核算資料。3.3.多欄式明細賬多欄式明細賬 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內容：成本費用和收入等。適用核算內容：成本費用和收入等。 特

13、點：只提供價值指標；減少數用紅字登記特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記。七、總分類賬和明細分類賬的平行登記 平行登記，是指經濟業務發生后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。1. 1.總分類賬和明細分類賬的關系總分類賬和明細分類賬的關系 總分類賬對其所屬的明細分類賬戶起著統馭和控制的作用，稱之為統馭賬戶； 明細分類賬對其總分類賬起著輔助和補充、說明的作用，稱之為從屬賬戶。 2.2.平行登記的規則平行登記的規則（1）依據相同 （2）期間相同 （3）方向相同 （4）金額相等 總分類賬戶本期發生額所屬明細分類賬戶本期發生額合計 總分類

14、賬戶期末余額所屬明細分類賬戶期末余額合計也稱備查賬。是對未能在序時賬和分類賬中反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿，主要用來記錄一些供日后查考的有關經濟事項。它與其他賬簿之間不存在嚴密的依存、勾稽關系。八.備查賬簿的格式及登記方法第三節 期末賬項調整 一、期末賬項調整的目的 調整調整就是按照應予以歸屬的這一標準，合理反映就是按照應予以歸屬的這一標準，合理反映會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用在相關的基礎上進行配比，從而比較收入和費用在相關的基礎上進行配比，從而比較正確計算出各期的盈虧。正確計算出各期的盈虧。 因賬項調整而編制的會計分錄，

15、稱為調整分錄。因賬項調整而編制的會計分錄，稱為調整分錄。 二.期末賬項調整的內容 應計項目:包括應計收入、應付費用 遞延項目:包括預付費用、預收收入 估計項目l壞賬準備壞賬準備l無形資產攤銷無形資產攤銷l累計折舊累計折舊（一）應計項目 1. 1. 應計收入應計收入 在會計核算期內已取得該項收入，但由于沒有收在會計核算期內已取得該項收入，但由于沒有收到款項而未登記入賬，它包括應收利息、應收租到款項而未登記入賬，它包括應收利息、應收租金等。金等。 （1）應收利息 如果規定到期或按期收取利息，利息收入款項的收取在后，利息收入的形成在先。 （2）應收租金租金收入，是指企業將臨時閑置的資產出租給承租人而

16、獲取的收入。應收租金是本會計核算期內收不到租金款項，但本期已形成租金收入的事項。2、應付費用 應計費用的特點是在本期已經發生，但由于沒有支付款項而未登記入賬。 具體是指在本期已經發生，但由于沒有支付款項而應由本期負擔的費用。 又分為：又分為：應付利息 利息費用是企業為借款而付出的代價，貸款人往往是按期或到期收取利息。 本期負擔，但本期尚未支付的費用（二）遞延項目1. 1. 遞延費用遞延費用 遞延費用，是指企業的支出已經發生、能遞延費用，是指企業的支出已經發生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間的盈虧，將這些支出

17、在其受益的會計期間進行分配。會計期間進行分配。 遞延收益，是指企業已經收取有關款項，但遞延收益，是指企業已經收取有關款項，但應在以后期間確認損益的負債。應在以后期間確認損益的負債。 (1)預收款項時： 借：銀行存款 貸：其他應付款(遞延收益)(2)實現收入時（調整分錄）： 借：其他應付款 銀行存款（補付部分） 貸：其他業務收入(營業外收入)2. 遞延收益(三)估計項目 1、資產減值準備的計提借：資產減值損失 貸：壞賬準備2、固定資產折舊與無形資產攤銷借：制造費用（管理費用等） 貸：累計折舊(累計攤銷)固定資產的4種折舊計算方法（1）平均年限法（直線法） 指按固定資產折舊年限平均計算提取折舊的方

18、法。（2）工作量法 指按固定資產預計完成的總工作量（總工作小時總行駛里程總工作臺班）平均計算提取折舊的方法。（3）雙倍余額遞減法 指以年初固定資產凈值為基數，以直線折舊率的兩倍為定率計算提取折舊的方法。 （一種快速折舊法）（4）年數總和法 指以固定資產原值減去預計殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率計算提取折舊的方法。 （一種快速折舊法）第四節 錯賬的查找與更正方法一、錯賬的基本類型一、錯賬的基本類型1 1記賬憑證正確，但依據正確的記賬憑證登記賬簿時發生記賬憑證正確，但依據正確的記賬憑證登記賬簿時發生過賬錯誤。過賬錯誤。2 2記賬憑證錯誤，導致賬簿登記也發生錯誤。記賬憑證錯誤，導致

19、賬簿登記也發生錯誤。 由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發的錯賬 記賬憑證上金額多寫而引發的錯賬 記賬憑證上金額少寫而引發的錯賬 二、賬簿錯誤的查找 1 順查法:經濟業務原始憑證記賬憑證會計賬簿試算表 2逆查法:試算表會計賬簿記賬憑證原始憑證經濟業務 3技術方法:差數法、除2法和除9法 錯賬的主要原因有：漏記一項業務的借（貸）項發生額；漏算一項或幾項業務余額；借、貸項方向記反；數字次序顛倒等。 更正法三.錯賬劃線更正法適用情況適用情況: :記賬憑證正確,在記賬或結賬過程中發現賬簿記錄中文字或數字有錯誤。更正法錯賬劃線更正法具體方法具體方法: :將錯誤的文字或數字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的

20、上方用籃字將正確的文字和數字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。 適用情況更正法錯賬紅字更正法適用情況適用情況1:1:記賬憑證上的應記科目和金額發生錯誤，并已登記入賬。更正法錯賬紅字更正法適用情況適用情況1 1具體方法具體方法: :先用紅字金額填制先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以用紅字相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入賬。并在摘要欄注明：登記入賬。并在摘要欄注明：“更正第更正第號憑證錯誤號憑證錯誤”。然后，然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑再用藍字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬。證，登記入賬。更正法錯賬紅

21、字更正法適用情況適用情況2:2:記賬后，發現記賬記賬后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目沒憑證中應借、應貸的會計科目沒有錯誤，只是所記金額大于應記有錯誤，只是所記金額大于應記的正確金額。的正確金額。更正法錯賬紅字更正法適用情況適用情況2 2具體方法具體方法: :將多記的的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記錄的借貸方向、應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以沖銷多記的金額。并在摘要欄注明：“沖轉第號憑證多計數” 更正法錯賬補充登記法適用情況適用情況: :在記賬以后，發現在記賬以后，發現記賬憑證中應借、應科目正確，記賬憑證中應借、應科目正確，但所記金額小于應記金額時。但所記金額

22、小于應記金額時。更正法錯賬適用情況適用情況具體方法具體方法: :少記的金額用籃字填制一張與原錯誤記賬憑證作記錄的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以補記少記的金額。并在摘要欄注明： “補記第號憑證少計數” 補充登記法第五節 對賬與結賬一、對賬 賬目錯誤原因賬目錯誤原因: : 一種是會計人員主觀上的原因造成的，諸一種是會計人員主觀上的原因造成的，諸如填制記賬憑證的差錯，記賬或過賬的差如填制記賬憑證的差錯，記賬或過賬的差錯，數量或金額計算的差錯，以及財產物錯，數量或金額計算的差錯，以及財產物資收發計量的差錯等；資收發計量的差錯等； 一種是企業客觀上的原因造成的，如財產一種是

23、企業客觀上的原因造成的，如財產物資自身的特性和自然原因等。物資自身的特性和自然原因等。(一)對賬的概念 所謂對賬，就是指核對賬簿。所謂對賬，就是指核對賬簿。 賬證相符、賬賬相符、賬實相符 對賬工作每年至少進行一次。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實相符的基礎。該工作平時是通過編制憑證和記賬中的“復核”環節進行的。在結賬時，對主要內容有疑問的，應進行重點抽查與核對。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬戶之間的核對?？偡诸愘~中，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶月末余額之間核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，“庫存現金”、“銀行存款”賬戶的余額數應同相

24、對應的日記賬余額數核對相符。財務部門財產物資明細分類賬的余額，與財產物資保管部門或使用部門相應的明細賬核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬實核對指各種貨幣資金和結算款項的賬面余額與實存數核對相符。庫存現金日記賬的賬面余額應同現金的實際庫存數每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬實核對各種財物明細賬賬面余額與財物實存數額相核對。 4.各種應收、應付款項等明細分類賬各賬戶的余額，應定期與有關單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預交款應按規定時間與有關監交部門核對相符。二、結賬( (一一)

25、)結帳的概念結帳的概念所謂結賬，是指在把一定時期（月份、季度、年度）內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出每個賬戶的本期發生額和期末余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬以及劃出結賬標志的程序和方法。 (二)結賬的步驟及內容(三)結賬方法1.1.月結：在各賬戶的最后一筆數字下，結出本月借方發生額、貸方發生額和期末余額，在摘要欄內注明“本月發生額及期末余額”字樣，并在數字的上端和下端各劃一條紅線。結賬的方法月結月結 每月末時進行的結賬。結賬2.年結：應將全年發生額的合計數填制于12月份結賬記錄的下面，在摘要欄內注明“全年發生額及年末余額”字樣，并在數字下端劃雙紅線