1、生產方式的納稅籌劃目 錄一、前言二、進料加工還是來料加工 三、自行生產還是委托加工 四、產品自用還是加工材料 五、稅收的一些相關法規六、后記前言根據各位財務人員的興趣與要求，對稅收籌劃方面感興趣的人是越來越多，而且財務到了一定程度，是應該向稅收籌劃發布發展，可以說，如果不會進行稅收籌劃，就不能稱之為一個好財務。我這次就先講一些最基本的稅收籌劃的范例，從企業的生產方式的選擇說起。前言企業的生產經營方式對稅收會產生一定的影響。因此，企業在公司設立之前就應該對將來產品的生產方式做一個合理安排和選擇，避免盲目生產給公司帶來重大的稅收風險，造成巨大的損失。 前言產品生產是企業經營活動中的重要環節，產品用

2、什么方式生產，是自己生產還是委托別人生產，不同組織的生產方式將會產生不同的經營結果。目前，我國企業中的生產方式主要有自行生產、委托生產、進料加工、來料加工等。企業需要根據自身的能力、技術、環境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產方式。 前言假如公司的技術能力有限、資金無法支持購置昂貴的設備，那么公司就可以選擇將購置的原材料委托別的企業加工，支付加工費后再將產品收回自己對外銷售的方式；如果企業有能力、有資金，就完全可以自己購置設備，自己生產。 前言既然企業有選擇生產方式的權利，企業的財務部門和財務高管應該根據不同時期、不同稅收政策來選擇不同的生產方式，達到減輕企業稅收負擔的目的。 進料加工與來

3、料加工 目前很多外商之所以愿意將產品放到大陸來生產，主要是因為他們看到中國改革開放帶來的商機，特別是廉價勞動力和大量的優惠政策。產品放在大陸生產的低成本將給外商帶來豐厚的利潤。作為國內的生產企業，究竟是采用“進料加工”還是“來料加工”的方式給外商生產產品呢？不同的生產方式在稅收上又會產生什么不同的結果呢？進料加工與來料加工進料加工：進料加工是國內企業從外商手里購進原材料，經過海關監管，根據外商的要求生產產品，產品全部出口。根據我國的稅收政策規定：對進料加工的企業實行出口退稅政策。進料加工的稅收包含以下幾個方面：（一）企業以進料加工貿易方式進口的料、件，免征進口環節的關稅、增值稅、消費稅。（二）

4、進料加工合同項下進口的機器設備應按照一般進口貨物辦理進口和征稅手續。（三）加工產品復出口時，在出口環節免征關稅、增值稅和消費稅。（四）加工產品出口后，對其出口產品所耗用的從國內采購的料件已經繳納的增值稅可以申請退稅。（五）進料加工進口的料件及產品經批準轉為內銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅、消費稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規定，審定完稅價格。 進料加工與來料加工來料加工：來料加工不需要從外商手里購買原材料，是外商免費提供原材料，也需要經過海關監管后，生產企業根據外商的要求進行生產，產品全部出口給外商。根據我國的稅收政策規定

5、：對來料加工企業實行免稅政策。（一）企業以來料加工貿易方式進口的貨物，免征進口環節的關稅、增值稅、消費稅。國家對來料加工復出口給予一定的關稅優惠：進境料件不予征稅，準許在境內保稅加工為成品后返銷出口將剩余料件或生產的產品，經批準轉內銷時，價值在進口料件總值2以內，且總價值在3000元以下的，可予免稅。（二）對來料加工項下進口料件和設備可以免征進口關稅、增值稅、消費稅的范圍是：1. 外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的；2. 為加工出口產品而在生產過程中消耗的原料油；3. 進口生產所必需的機器設備、品質檢驗儀器、安全和防治污染設備，以及廠內使用的、國內不生產的裝卸設備；4. 為加強管理，由外商

6、提供的微型計算機、閉路電視監視系統、傳真機等設備；5. 合理數量的用于加固、安裝機器的材料。但新關稅政策及國家另有規定者除外。（三）加工貨物復出口后，免征加工或委托加工貨物及加工繳費的增值稅、消費稅，但對其耗用的從國內采購的料件已經繳納的增值稅不辦理退稅，即來料加工業務適用“不征不退”的原則。（四）來料加工進口的料件及產品經批準轉為內銷時，應繳納關稅、增值稅和消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅和消費稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規定，審定完稅價格。進料加工與來料加工（一）來料加工與進料加工在稅收上的相同之處：1. 來料加工與進料加工在合同項下進口的料件

7、都可予以保稅；2. 加工成品在出口環節都可以享受免稅；3. 當來料加工或進料加工進口的料件或產品經批準轉為內銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅、消費稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅。 進料加工與來料加工（二）來料加工與進料加工在稅收上的不同之處：1. 對來料加工合同項下進口的符合條件的機器設備可免征關稅、增值稅，進料加工不享受此政策；2. 對加工時耗用的國內采購的料件，來料加工的情況下，產品出口后不予退稅；而進料加工則可在產品出口后按照相關政策予以退稅。退稅是中國政府鼓勵出口的重要政策，但也是中國財政承受巨額負擔的一個原因。該政策是否長期維持現有的退稅率水平也

8、將是一個十分有爭議的問題。進料加工與來料加工前幾年，國家為了鼓勵產品出口，對出口企業執行的是高退稅。很多企業產品不一定賺錢，所賺到的錢大多來源于稅。產品大量出口到國外，為國家賺取了很多外匯。同時，出口企業也得到國家的退稅優惠。如果生產企業與外商簽訂的是“進料加工”合同，國家按規訂給企業退稅。如果生產企業與外商簽訂的是“來料加工”合同，那么，企業只享受免稅，不享受退稅。隨著國力的不斷增強，特別是我國進入WTO之后，各領域要求與國際接軌。因此，我國的退稅率也在逐漸調低來適應國際上的通行規則。因此會造成有些產品不但得不到退稅，反而還要交稅。在此，如果生產企業與外商簽訂的是“進料加工”合同，由于退稅的

9、調低，企業就一定要交稅了。如果生產企業與外商簽訂的是“來料加工”合同，因符合免稅條款而不用交稅。進料加工與來料加工綜上所述，我們不難看出，隨著國家稅收政策的不斷變化，做為企業的生產方式也需要隨之改變。否則就會給公司帶來沉重的稅收負擔，影響企業在國際國內市場的綜合競爭力。 自行生產與委托加工 稅法規定：有出口許可生產企業生產的產品自己出口產品的，享受國家的稅收退稅政策，外貿企業代理出口，也同樣享受退稅政策。但是生產企業外購產品出口就不能享受退稅政策。 自行生產與委托加工案例1某享有出口經營權的集團公司下設一服裝生產企業，該企業所生產的產品全部出口。由于服裝生產企業沒有自營出口權，因此需要將自己生

10、產的產品由集團公司收購，再由集團公司統一出口。認為這樣可以享受國家的退稅政策。但實際操作中在稅務機關卻碰了釘子。自行生產與委托加工分析國家對自營出口與代理出口有明確的規定。作為生產企業將生產的產品對外出口，屬于自營出口范圍。如果自己生產的產品委托外貿公司出口，屬于代理出口范圍。因此，由于集團公司本身擁有自營出口權，但是自己不生產，而是由服裝廠生產，再將生產的產品銷售給集團公司，因此，不符合稅法的有關規定，最終使企業得不到出口退稅。其實，只要在生產方式上略加變通就可以達到國家關于退稅的要求。集團公司可以將購進服裝廠的產品改成集團公司購買原材料，委托服裝廠加工，付給服裝廠加工費，產品的所有權就可以

11、由服裝廠轉換到集團公司了。那么，既然產品屬于集團公司的產品，由集團公司出口，就自然可以得到出口退稅。由此可見國家的政策是不能改變，也不能違背的。但是，企業的生產經營模式是可以改變的。該公司之所以得不到出口退稅，不是因為企業不會經營，而是因為企業應該按照稅法的規定經營。 自行生產與委托加工案例2某家具公司，用人造板生產高檔家具，并出口至東南亞各國。由于企業生產能力受到局限，接到的訂單無法全部按時完成，于是就請當地的其他企業生產加工。等企業將產品回購后出口時，稅務機關卻不給退稅。這是為什么呢？自行生產與委托加工分析與上面的例子相似，家具廠出口的產品不是自己生產的，而是委托其他企業生產，再由家具廠收

12、購后對外出口。由于收購的產品不屬于家具廠，因此，稅務機關根據稅法的規定不予退稅。假如家具廠不是收購產品，而是自己購買原材料，將購買的原材料委托其他企業加工，加工企業根據家具廠的要求加工生產產品，家具廠付給加工企業加工費，該產品的所有權就很容易轉換成家具廠的了，家具廠的產品出口就可以享受出口退稅了。 產品自用與加工材料案例3某工程局主要承建橋梁工程，2000年自行研制出一種用于橋梁工程的產品，并成立了一家生產企業專門生產這種產品。一方面自己使用，另一方面對外銷售。對外銷售價格為10000元/噸，自己使用按3000元/噸成本價計算。但是稅務機關認定為是關聯企業交易，故意壓低價格轉移利潤，進行偷稅活

13、動。后來稅務機關將內部使用的成本價3000元/噸也按10000元/噸進行調整銷售額。要求其補交增值稅260多萬元。產品自用與加工材料分析1假如，工程局將設立的下屬子公司與工程局進行合并，生產企業與工程局統一核算，自己生產的產品，一部分對外銷售，銷售價格10000元/噸，一部分自己使用，直接按成本結轉。根據稅法的規定：生產的產品對外銷售的要交納增值稅。將自己生產的產品用于非應稅項目的，要按照對外銷售價格視同銷售，還要交納增值稅。因此，將生產企業與工程局合并后，也同樣解決不了稅務機關對價格的調整。產品自用與加工材料分析2假如生產企業與工程局不合并，還作為兩個獨立的企業運作，獨立核算，獨立納稅。也不

14、把生產企業生產的產品銷售給工程局。而是，工程局去購買生產企業所用的原材料（做為購進施工用材料），委托生產企業加工，付給生產企業加工費。再將產品收回用于工程。這樣一來，生產企業只針對加工費交稅。產品的所有權是工程局的，是購進用于工程的施工材料。因此，購進用于施工的材料是不交稅的，就避免了稅務機關的稅收調整。產品自用與加工材料綜合上述我們會發現，企業的生產經營方式對稅收也會產生一定的影響。因此，作為企業在公司設立之前，就應該對將來產品的生產方式做一個合理的安排和選擇，避免盲目生產給公司帶來重大的稅收風險，造成巨大的損失。 稅收的一些相關法規國稅發2000165號文件第六條規定：生產企業（包括外商投

15、資企業）自營或委托出口的下述產品，可視同自產產品給予退（免）稅。（一）外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；（二）外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；（三）收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）的產品；（四）委托加工收回的產品。稅收的一些相關法規為了對上述四個條件加以明確，國家又出臺了新政策。國稅函20021170號文件規定：（一） 外購產品的規定：1. 與本企業生產的產品名稱、性能相同；2. 使用本企業的商標或者使用外商提供的商標；3. 由本企業直接出口給外商。（二） 外購配套產品的規定：1. 為出口產品進行維修的工具、零

16、部件、配件；2. 出口后能與本企業的產品直接配套使用的。（三） 集團公司收購下屬企業的產品規定：1. 下屬公司必須是集團公司的控股公司；2. 集團公司與下屬公司必須是生產企業；3. 收購時將下屬公司材料報送稅務機關。（四） 委托加工的產品規定：1. 委托加工產品必須與本企業的產品名稱、性能相同；2. 必須由本企業對外出口；3. 委托方必須是生產型企業；4. 必須簽訂委托加工合同。（原材料由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發票）。稅收的一些相關法規國稅發2002152號第三條規定：對企業出口視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，稅務機關可以辦理退稅手

17、續。對企業出口視同自產產品，凡超過當月自產產品出口額50%的，稅務機關要嚴格審查無誤后，方可退稅 稅收的一些相關法規2006年國家為了加強出口退稅的管理，嚴防企業利用不合法的手段取得退稅，來騙取國家的稅收，特別出臺了七種行為不得申報出口退稅和免稅。為規范外貿出口經營秩序，國家稅務總局、商務部日前發出通知，明確規定，自2006年3月1日起（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準），凡自營或委托出口業務具有以下七種情況之一的，出口企業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅。稅收的一些相關法規這七種行為是：1. 出口企業將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托

18、合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。2. 出口企業以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的其他經營者（或企業、個體經營者及其他個人）假借該出口企業名義操作完成的。3. 出口企業以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的。4. 出口貨物在海關驗放后，出口企業自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發貨人的運輸單據為準）上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的。5. 出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。6. 出口企業未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的。7. 其他違反國家有關出口退稅法律法規的行為。兩部門明確表示，出口企業凡從事上述業務之一并申報退（免）稅的，一經發現，該業務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；由