1、審計工作底稿編制實務案例應付賬款一、會計記錄概況A公司應付賬款期初余額12,338,252.00元,本期借方發(fā)生額合計66,333,604.00元,本期貸方發(fā)生額合計64,904,656.00元,期末余額10,909,304.00元。具體數據見“應付賬款余額增減變動表”(底稿見F3-3。(注:上年度非本事務所審計二、審計目標(一確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;(二確定應付賬款的余額是否正確;(三確定應付賬款的披露是否充分。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示(一執(zhí)行“獲取或編制應付賬款明細表,復核加計正確與總賬數、報表數和明細賬合計數核對是否相符”程序向客戶索取或編制“應付賬款余額表”(底

2、稿見F3-2,與應付賬款明細賬決算日的余額進行核對,復核加計與總賬數、報表數進行核對是否相符,并標注相應的審計標識。提示:1、計金額與總賬或報表數不符,應查明原因并作更正;“審計調整”與“審定數”在該項目審定后填入。2、對于有外幣余額的明細賬戶,應注明外幣余額及折算匯率,或單獨編制外幣余額應付賬款明細表。(二執(zhí)行“對期末應付賬款余額與上期末余額進行比較,了解其波動原因,對大額異常項目進行重點查驗”程序(底稿見F3-31、根據應付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2、對期末、期初余額進行總體分析、復核,初步確定本科目是否為審計重點項目,是否需實施詳查。3、分析、復核各賬戶余額的

3、增減及本期發(fā)生額變動情況,確定重點審計的賬戶。提示:對應付賬款余額的分析性復核可以包括以下幾方面:1、前后兩期總金額的增減變動;2、賬齡比例的變動;3、采購周期、應付賬款周轉率的變化;4、供應商集中度的變動等。(三執(zhí)行“選擇應付賬款重要項目(包括零賬戶,函證其余額是否正確”程序由于A公司上年度非本事務所審計,因此決定增加對期末余額的函證數量,總計選擇8戶余額進行函證,占期末總戶數的67%(底稿見F3-4。提示:1、函證樣本選擇賬齡長、金額較大、主要供應商、本期業(yè)務頻繁并且發(fā)生額大的零賬戶或關聯方等重要明細項目(如果是大額、異常的借方余額也應函證;2、根據需要函證的賬戶余額填列應付賬款詢證函,并

4、對已發(fā)出的詢證函作相應的記錄;3、詢證函的發(fā)出、收回方式應嚴格按審計準則的要求。(四執(zhí)行“根據回函情況,編制與分析函證結果匯總表,對未回函的,決定是否再次函證”程序1、根據回函及調節(jié)情況,編制函證結果匯總表(底稿見F3-42、根據對回函情況的分析,如果未收到回函的,決定是否再次函證還是進行替代審計。本次審計總計發(fā)函8戶,收到回函6戶;未收到回函2戶,其中“恒貿實業(yè)公司”是虛設賬戶,審計人員決定對另1戶進行替代測試。3、對于函證的回函情況,應在明細表中作相應的標識。(五執(zhí)行“對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目,采取替代程序,確定余額是否真實”程序該執(zhí)行程序要求:1、檢查該筆應付賬

5、款的相關憑證資料,核實交易事項的真實性;2、抽查決算日后應付賬單款明細賬及現金、銀行日記賬,核實其是否已支付貨款并轉銷。本案例對“上海飛宇電動機有限公司”實施替代測試,并查驗了期后的付款及轉賬情況(詳見底稿F3-4-1。提示:用替代程序進行查證時,可采用以下方法進行:1、抽查應付賬款余額形成的相關憑證,核對購貨合同、購貨發(fā)票、入庫憑證、付款記錄等原始資料,核實交易事項的真實性;2、查閱應付賬款余額期后的變動情況,并在明細表中作相應的記錄;3、對重要的原料供應商和關聯方賬戶余額應進行重點審查;4、根據查驗中發(fā)現的問題,決定是否需增加審計內容,追加審計程序。(六執(zhí)行“檢查是否存在未入賬的應付賬款”

6、程序該執(zhí)行程序要求:1、結合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經濟業(yè)務;審計人員在倉庫盤點存貨時發(fā)現年末從上海華文公司購入的200噸螺紋鋼已到貨,由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù),應作審計調整(底稿見F3-7。提示:1、檢查公司賬面明細余額,確認是否存在暫估余額,分析評價暫估入賬金額是否合理,賬戶處理是否正確;2、根據存貨、固定資產盤點情況,判斷是否需要作暫估入賬;3、如暫估入賬時間較長還未收到發(fā)票等有關單證,應關注該項業(yè)務的真實性。2、對決算日后應付賬款明細賬的貸方發(fā)生額的相應憑證,檢查其購貨發(fā)票的日期,確認其入賬期是否合理(底稿見F3-10-1。提示:1、查閱

7、決算日后的應付賬款明細賬,審查是否存在異常的項目;2、結合存貨采購的截止期測試,查驗是否存在采購入賬截止性錯誤而影響應付賬款的入賬正確性。(七執(zhí)行“對應付賬款借方余額應采用同預付賬款相同的程序審驗其真實性并決定是否進行重分類調整”程序本案對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序,并查驗了預付貨款的合同等相關資料,確定該筆款項是預付貨款后,進行重分類調整(底稿見F3-9。提示:1、查應付賬款借方余額,應查驗原始憑證、采購合同等有關資料,分析借方余額的真實性,并決定是否作重分類調整;2、對金額大的,有疑義的應實施函證程序。(八執(zhí)行“檢查應付賬款長期掛賬的原因,作出記錄,對于確實無法支付的,檢查是否

8、根據企業(yè)會計準則要求,按規(guī)定作出相應的處理”程序本案例中,誠盛工貿公司余額賬齡1-2年,原因是貨物質量問題與供應商發(fā)生經濟糾紛,至審計日雙方已基本達成協議,審計暫未作處理(索引號F3-6;恒貿公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債,余額是隱匿的利潤,審計調整了上年未分配利潤(索引號F3-5-1,F3-5-2。提示:應付賬款長期掛賬(一般賬齡一年以上的原因一般有:1、貨物存在質量問題,與供應商發(fā)生經濟糾紛而掛賬的;2、虛假業(yè)務形成的負債、虛設賬戶隱匿的利潤;3、債權人破產清算、債務重組債權人豁免債務未及時進行賬戶處理等原因造成無需支付的應付賬款。(九執(zhí)行“檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率,折算差額是否按規(guī)定進行會計處理”程