1、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的財務(wù)舞弊在會計核算中，有一個很容易混淆的知識點，那就是應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的性質(zhì)問題，這二者都屬于企業(yè)的短期負債，因為二者性質(zhì)容易混淆加之二者還屬于企業(yè)的往來賬項，所以在這兩個科目中極易發(fā)生會計舞弊和欺詐，是查賬人員查賬的重點。 一、為什么預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類，預(yù)收賬款屬于負債類；應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款賬戶簡介 企業(yè)購人材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而

2、發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。支付時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： (1)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分別按以下情況處理： 企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按短期投

3、資已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額

4、)”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬

5、款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以長期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項長期投資已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積

6、其他資本公積”科目。 企業(yè)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)按支付的現(xiàn)金，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;按債務(wù)的賬面價值減去以

7、現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價值;以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行會計處理。 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目;按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。 (3)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本(或股本)溢價”科目。 (4)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改其他負債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資

8、本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后債務(wù)的賬面價值。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應(yīng)當在結(jié)算期滿時，按已確認的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理;若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應(yīng)當在結(jié)清債務(wù)時，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。 (5)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改

9、其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進行處理。 企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 “應(yīng)付賬款”科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細陔算。“應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的，應(yīng)付賬預(yù)收賬款則是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。 企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，

10、按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;退回多付的款項，作相反會計分錄。 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 “預(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項;期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。 二、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款賬戶的常見錯弊 1.分支機構(gòu)虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用 企業(yè)的分支機構(gòu)為了控制其利潤的實現(xiàn)情況，往

11、往采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費用項目，從而達到擠占利潤、控制利潤實現(xiàn)金額的目的。這些應(yīng)付賬款賬戶往往是和一些費用支出賬戶相聯(lián)系的。例如某分支機構(gòu)假借裝修為名，虛列費用支出。 借：管理費用         貸：銀行存款         應(yīng)付賬款 其中，銀行存款是這次裝修實際支付的金額，而應(yīng)付賬款，他們可以解釋為還有一筆款項沒有付清，但是實際上不存在這部分支出。 2.多列應(yīng)付賬款。將多余款項私吞 企業(yè)內(nèi)部人員，如會計，可以在做賬時多列

12、應(yīng)付賬款，將應(yīng)付3200元，改寫成3800元，在企業(yè)還款時，可以多拿到一部分款項。會計人員有時在賬簿上直接改動;有時，將原始憑證進行修改。查賬人員在檢查時要將賬簿檢查與原始憑證檢查相結(jié)合。 3.隱匿銷售收入 有的企業(yè)或者企業(yè)的分支機構(gòu)利用產(chǎn)品或者商品頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子為了達到貪污的目的，也會利用“應(yīng)付賬款”隱匿銷售收入。其具體做法是當企業(yè)以產(chǎn)品或商品抵償債務(wù)時，按照企業(yè)的產(chǎn)品或商品折算的價款金額，做會計分錄： 借：應(yīng)付賬款         貸：庫存商品(產(chǎn)品) 再例如，當公司銷售了一批產(chǎn)品時，有

13、人指使會計人員將賬目寫成： 借：銀行存款         貸：應(yīng)付賬款 而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。經(jīng)過一定時期，將賬目寫成： 借：應(yīng)付賬款         貸：銀行存款(現(xiàn)金) 表面上看起來是歸還了應(yīng)付賬款，但實際上是將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移出去，而且這筆銷售業(yè)務(wù)很容易被人們忘記。 4.購貨退回不沖減應(yīng)付賬款。從而貪污貨款 企業(yè)購入貨物后，可能會由于各種原因而發(fā)生購貨退回的現(xiàn)象，無論是全部還是部分的退回貨物，企業(yè)這時都應(yīng)該減少對供貨方的

14、欠款。例如企業(yè)購買了1000000元的原材料，后來發(fā)現(xiàn)有一部分不合格，于是和供貨商聯(lián)系，退回價值200000元的原材料。作為購買方，企業(yè)要沖減應(yīng)付賬款，將賬目寫成： 借：應(yīng)付賬款200000         貸：原材料200000 但是，有的人利用職務(wù)之便，沒有沖減相應(yīng)的欠款，到支付貨款時，還按當初購貨時支付，從中貪污公司的錢款。 5.應(yīng)付賬款長期掛賬 有時，企業(yè)會有一些應(yīng)付賬款長期掛賬，查賬人員要引起注意。應(yīng)付賬款一般是在短期內(nèi)歸還的款項，如果長期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或者有人利用該賬戶，弄虛作假，但由于沒有找到合適的機會，一直沒有沖減該賬戶。 6.少記預(yù)收賬款 企業(yè)收取預(yù)收賬款后，一般在提供完商品和勞務(wù)后再向?qū)Ψ绞杖∫欢ǖ目铐?。有時