1、(注意！每道題做完后,空出 4行,然后做下一道題,為了方便后期復習,最好把題目寫上，寫在作業本上，由于擔心丟失，寫在紙上一律不收)。（學委注意：下周五 11月 10日學委收起交到博學樓教研室主任辦公室，放在桌子上即可，把沒交同學的姓名+學號記在一張紙上)。時間給的很充分，請認真準備。案例 1:A公司是一家從事家電行業的上市公司，A公司董事會起草并制定了非常全面的內部控制規章制度，董事長認為每個員工都是好員工，大家都會自覺的遵守企業制定的規章制度，從而其領導的內部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調取熟悉審計業務的人員。企業另外設有風險管理部門，識別和分析影響目標實現的

2、風險，對于識別出的風險，不論付出多大的代價，一律采取風險規避策略予以應對。企業倡導員工信息傳遞的真實性，嚴格規定有關信息必須逐層傳達。另外，財務部門人手較為緊張，一人長時間處在同一崗位或者同時兼任多個崗位的現象普遍存在。要求：指出資料中對于內部控制五要素哪些方面存在問題，簡要說明理由。正確答案】(1)內部環境存在問題。高級管理層的管理理念作為控制環境的重要因素，認為“大家都會自覺的遵守企業制定的規章制度”將導致控制環境薄弱，控制環境作為其他內部控制因素的根基，薄弱的控制環境必然導致企業內部控制整體的失效?！捌漕I導的內部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調取熟悉審計業務

3、的人員”這違反了內部審計機制，企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。從被審計單位調取熟悉審計業務的人員，進行審計，嚴重影響獨立性。(2)風險評估存在問題。對于識別的風險應進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。在分析了相關風險發生的可能性和影響程度之后，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。風險應對策略往往需要結合運用，不能不考慮付出的代價而一律采取風險規避策略。(3)內部監督存在問題。內部審計部門喪失了獨立性，而且人手較少，無法進行持續的監察活動或單獨的評估。(4)信息與溝通存在問題。只強調了信息的真實性，沒有強調信息傳遞的及時性，有關信息

4、可以越級進行傳遞。(5)控制活動存在問題。財務部門存在長時間處在同一崗位和同時兼任多個崗位的現象，沒有做到不相容職務相互分離。案例二：M公司是一家生產服裝的上市公司，自 2011年 1月 1日起全面實施企業內部控制基本規范及其配套指引，M公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）在該實施工作方案中寫到，M公司按照上述規范和指引制定了內部控制的合規目標、資產安全目標、財務報告目標、經營目標、戰略目標五個目標，為實現本公司的整體發展提供了絕對保證。（2）在資金活動控制方面。M公司非常重視對大額期權期貨交易的內部控制，故規定必須報經總經理批準才能實施。（3）自我評價方面，M公

5、司將內部控制評價的實施工作授權給內部審計部門，方案規定當內部審計部門制定出科學合理的評價工作方案時，必須報經理層批準后才能實施。（4）在資金籌集內控環節中。M公司為了降低資金短缺給企業帶來的風險，內控制度規定當總會計師在無法正常履行職權的特殊情況出現時，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。（5）內部監督方面。經董事會授權內部審計部門才能開展內部控制監督和評價，為了更好的監督內審部門的工作，M公司專門指定總會計師分管內部審計部門和財務部門。要求：根據企業內部控制基本規范及其配套指引的要求，逐項分析判斷M公司（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并

6、分別說明理由。（1）為實現本公司的整體發展提供了絕對保證存在不當。內控目標方面，M公司通過實施內部控制規范體系，制定了合理保證公司經營管理的合規目標、資產安全目標、財務報告目標、經營目標、戰略目標五個目標。(4分)（2）大額期權期貨交易，必須報經總經理批準存在不當。大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯簽制度。(4分)（3）內部審計部門制定出科學合理的評價工作方案時，必須報經理層批準后才能實施存在不當。內部控制評價方案報經董事會批準后實施。（4分）（4）資金籌集環節中授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限存在不當。特別授權應當按照規定的權限和程序進行；副職的籌資決策不當，會引發資本結構不合

7、理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機；或不符合制衡性原則；企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；或不得安排同一人辦理籌資業務的全過程；（4分）（5）不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。內部審計部門工作的獨立性無法得到保證?；颍嚎倳嫀熗瑫r分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則?；颍哼`背了制衡性原則的要求。（4分）案例三：A公司是一家生產乳制品的上市公司，其從 2012年開始執行財政部等五部委聯合發布的企業內部控制基本規范。B會計師事務所對其 2014年內部控制制度有效性進行評價時發現如下情況：（1）在人力資源政策上，為了提高

8、員工素質，A公司人事部門對所招聘的員工強調德才兼備，與此同時，為了節約成本提高效益，其只對專業技術骨干進行強化脫產培訓，對一般員工不采取脫產培訓，只需在工作中學習即可。為了提高工作效率，A公司嚴格禁止輪崗，從而使員工的技術熟練度達到了極高的水平。（2）A公司董事會認為相對于其他的內部控制要素而言，企業文化對內部控制的影響較小，為了降低企業成本，無須在企業文化建設中投入人力物力資源。（3）2014年 1月 A公司通過并購實現對 C公司的控股，兩者形成母子公司關系，但 A公司認為 C公司仍然是獨立的法人，因此在其內部控制建設與實施過程中未將 B公司納入 2014年度內部控制的范圍。（4）A公司物資

9、采購內部控制制度規定，為了提高工作效率，當 A公司庫存水平較低時，授權采購部門直接購買，避免因繁雜的采購流程導致存貨不足。（5）A公司于 2014年分別向希望工程和紅十字會贊助 50000萬元用于公益事業，由于是公益事業，A公司認為沒有風險，故上述事項均未履行相應的風險評估程序。根據所學內部控制的知識理論，找出 A公司上述情況中存在的不當之處，并說明理由。（1）一般員工不參加脫產培訓不當。理由：提高專業技能、保持良好的職業道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產培訓。（2分）嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部

10、控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發生的腐敗，發現存在的問題。（2分）（2）為了降低企業成本，無須在企業文化建設中投入人力物力資源存在不當。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護，因為企業文化又是企業的經營理念、經營制度，是依存于企業而存在的共同價值觀念的組合，是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。而內部控制要發揮作用，需要企業內部各方面人員的支持、協調與配合，否則內部控制制度就很難發揮其應有的作用。因此說，企業內部控制制度的設計和建立應以良好的企業文化為基礎，因此，在企業文化建設中應當投入足夠的人力物力資源。（4分）（3）A公司認為

11、C公司仍然是獨立的法人，因此在其內部控制建設與實施過程中未將C公司納入 2014年度內部控制的范圍存在不當。企業內部控制建設和實施應該遵循全面性原則，C公司屬于 A公司的重要業務單元，應當納入 A公司內部控制建設體系，設計和實施內部控制。（4分）（4）授權采購部門直接購買，避免因繁雜的采購流程導致存貨不足存在不當。理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序?；颍簬齑孑^低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。（4分）（5）A公司認為沒有風險，故上述事項均未履行相應的風險評估程序存在不當。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現

12、控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節。按照內部控制的全面性原則，內部控制評價應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，對實現控制目標的各個方面進行全面、系統、綜合評價。（4分）案例四：中國標準化研究院是一家中央級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的行政事業單位內部控制規范(試行)的要求，于 2013年 6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：院長：內部控制既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基石。實施好內控規范，對于提高單位管理

13、水平，改進單位服務的質量和效率，規范單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務中心主任：雖然行政事業單位內部控制規范(試行)對單位投資行為作了嚴格規定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業務部論證并直接報院長審批后即可實施。紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執行的有效性發表意見。法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業務