1、審計(2016) 第八章 風險應對 課后作業一 、單項選擇題1.針對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當的是（）。A.利用專家的工作B.項目合伙人提供更多的督導C.向項目組強調保持職業懷疑的必要性D.實施控制測試和細節測試2.注冊會計師為提高函證程序的不可預見性而采取的措施中，正確的是（）。A.向重要的客戶寄發消極式詢證函B.以積極的方式向小余額客戶證函C.將函證截止日定為當年12月31日D.要求客戶直接向被審計單位回函3.A注冊會計師負責審計甲公司和乙公司2014年的財務報表，針對甲公司和乙公司財務報表營業收入和應收賬款項目，A注冊會計師采取了不同的進一步審計程序，

2、其中合理的是（）。A.甲公司營業收入高估，實施控制測試更有效B.乙公司營業收入低估，實施實質性程序更有效C.甲公司應收賬款高估，實施函證程序更有效D.乙公司應收賬款低估，實施重新計算更有效4.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師應當考慮的主要因素不包括（）。A.控制環境B.審計意見的類型C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或時點5.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性 B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執行6.

3、注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序不包括（）。A.詢問B.觀察C.重新執行D.分析程序7.下列關于控制測試的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師應當對被審計單位的所有控制進行測試B.注冊會計師可以對同一筆交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的C.如果被審計單位在期中變更了內部控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性D.如果執行程序的人員發生了變化，注冊會計師應當縮短再次測試的時間或者完全不信賴以前期間控制測試獲取的審計證據8.注冊會計師信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，并不意味著（）。A.每次審計時都測試足夠數量的控制B.將所有擬信賴控制的測試集中于某

4、次審計，而在之后的兩次不進行測試C.每三年至少對控制測試一次D.可減少本次審計控制測試的數量9.如果注冊會計師在期中執行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據，下列說法中，正確的是（）。A.如果在期末實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試B.如果某一控制在剩余期間內發生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結果C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據D.如果某一控制在剩余期間內未發生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據10.在審計中

5、，如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，下列注冊會計師應該采取措施的相關說法，正確的是（）。A.不需要實施任何措施即可得出控制在本期有效的結論B.應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次C.應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每兩年至少對控制測試一次D.必須在本期實施控制測試才能得出控制運行是否有效的結論11.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的說法不正確的是（）。A.如果風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實

6、施控制測試的范圍B.控制執行的頻率越高，控制測試的范圍越大C.對于一項持續有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍D.當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小12.以賬簿記錄為起點的細節測試不適用于針對交易、余額、列報的（）認定。A.發生、截止B.準確性C.完整性D.計價和分攤13.在確定實質性程序的時間時，下列說法中正確的是（）。A.不需要考慮內部控制的情況B.評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期中實施C.如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注

7、冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠D.在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期也有很強的證明力14.A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表的應付賬款項目，為應對甲公司漏記本期應付賬款的風險，A注冊會計師實施的以下程序中最恰當的是（）。A.從本期應付賬款明細賬中選取項目，追查到驗收單等原始憑證B.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證C.從本期應付賬款明細賬中選取項目，重新計算應付賬款金額的正確性D.針對本期的應付賬款，實施函證程序15.如果A注冊會計師在審計甲公司2015年財務報表時，發現甲公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報風險，則以下結

8、論中最合理的是（）。A.如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質嚴重，A注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的審計程序B.如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質不嚴重，A注冊會計師不需要針對剩余期間實施任何審計程序C.如果已在期中實施了實質性程序，無論重大錯報風險的性質嚴重與否，A注冊會計師都應實施審計程序以將期中得出的結論合理延伸至期末D.針對由于甲公司舞弊導致的財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序16.A注冊會計師負責甲公司2014年度財務報表審計業務。在詢問銷售人員的過程中，注冊會計師了解到銷售經理本年的銷售目標是在去年的基礎

9、上增長25%，如果完成會有10%的股份激勵和100萬元的現金獎勵。A注冊會計師同時了解到本年整個行業的銷售狀況與去年基本持平，并且出現了大量新的競爭者。針對這種情況，A注冊會計師的觀點錯誤的是（）。A.考慮營業收入的發生和截止認定存在重大錯報風險B.考慮應收賬款的完整性存在重大錯報風險C.從營業收入明細賬追查到發運單D.向客戶函證收貨、結清價款時間17.A注冊會計師負責甲公司2015年度財務報表審計業務，對于甲公司應收賬款的計價和分攤認定，最直接相關的審計程序是（）。A.采用積極方式函證客戶應收賬款的余額B.檢查應收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況C.將本年壞賬準備的金額和去年比較D.

10、采用消極方式函證客戶應收賬款的余額18.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B.注冊會計師可以采用綜合性方案應對重大錯報風險C.注冊會計師可以采用實質性方案應對特別風險D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化19.下列有關針對重大賬戶余額注冊會計師的做法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當實施實質性程序B.注冊會計師應當采用綜合性方案C.注冊會計師應當采用實質性方案D.注冊會計師應當實施細節測試20.如果注冊會計師擬信賴旨在應對超出正常經營過程的關聯方交易的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒

11、有發生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是（）。A.每年測試一次B.每二年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每四年至少測試一次21.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是（）。A.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境B.有效的控制環境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產生的證據的信賴程度C.控制環境的缺陷不會影響期中獲得的審計證據的可信賴程度D.良好的控制環境是其他控制要素發揮作用的基礎22.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的總體審計方案的說法中，錯誤的是（）A.擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案B.綜合性方案是

12、指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用C.實質性方案是指注冊會計師的進一步審計程序以實質性程序為主D.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案更傾向于綜合性方案23.下列關于了解內部控制與控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行有效性B.了解內部控制包括評價控制的設計和確定控制是否有效運行C.在了解內部控制是否得到執行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點D.如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時

13、期控制運行的有效性24.下列有關審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.細節測試的目的是發現認定層次的重大錯報B.實質性程序通常更適用于在一段時間內存在預期關系的大量交易C.實質性程序包括細節測試與實質性分析程序D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試25.下列有關特別風險的說法中，錯誤的是（）。A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險B.僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險充分、適當的審計證據C.特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關D.具有高度估計不確定性的重大會計估計應當評估為存在特別風險二 、多項選擇題1.如果被審計單位的控制環境存在缺陷，注冊會計師

14、在對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括（）。A.在期末而非期中實施更多的審計程序B.多選幾個月的銀行存款余額調節表進行測試C.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）。A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證3.為應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應選擇實質性方案的有（）。A.被審計單位高級管理人員存在舞弊B.實施控制測試不符合成本效益原則

15、C.被審計單位不存在與特定認定相關的內部控制D.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上4.注冊會計師設計進一步審計程序應當考慮的因素包括（）。A.收費的高低B.重大錯報發生的可能性C.被審計單位采用的特定控制的性質D.被審計單位管理層的預期5.下列關于進一步審計程序的時間的說法中，恰當的有（）。A.重大錯報風險較高時，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序B.注冊會計師在期中實施控制測試具有更積極的作用C.控制環境對進一步審計程序的時間安排沒任何影響D.錯報風險的性質會影響注冊會計師何時實施進一步審計程序6.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.審計程序與特定

16、風險的相關性B.評估的認定層次重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率7.關于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有（）。A.進一步審計程序的范圍包括控制測試和實質性程序的范圍B.重要性水平和進一步審計程序的范圍成正比C.評估的重大錯報風險水平和進一步審計程序的范圍成正比D.計劃獲取的保證程度和進一步審計程序的范圍成正比8.在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據有（）。A.控制是否存在B.控制在所審計期間相關時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執行D.控制由誰執行9.下列情形中，注冊會計師應當實施控制測試的有（）。A.控制設計合理但是沒有得到執行B.控制設

17、計不合理但是得到執行C.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行有效D.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據10.在執行財務報表審計業務時，如果被審計單位存在（）情形之一時，注冊會計師一般應當實施控制測試。A.上年度內部控制存在重大缺陷，沒有跡象表明本期有所改進B.內部控制已連續三年有效實施，沒有跡象表明本期發生變化C.在與所考慮的內部控制相關的業務領域，全年總計發生三筆大額交易D.采用電子方式交易2萬次，但不存在可以利用的計算機輔助審計技術11. 在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師可以利用的審計證據有（）。A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據B.對多個不

18、同時點進行觀察獲取的審計證據C.該項控制得到執行的審計證據D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據12.在確定控制測試的性質時，注冊會計師正確的做法有（）。A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平B.根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制13.在根據特定控制的性質選擇所需實施的審計程序時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.控制是否存在反映運行有效性的文件記錄B.控制是否與認定直接相關C.控制是否屬于自動化應用控制D.控制是否與認

19、定間接相關14.下列有關注冊會計師利用以前控制測試證據的說法中，正確的有（）。A.如已證明期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制B.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發生變化，可利用以前期間的測試結果D.如前后兩期控制執行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據15.C注冊會計師對乙公司2015年1-10月某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在2015年度是否均運行有效的結論，C注冊會計師可以實施的審計程序有（）。A.對該項控制在2015年11-12月的運行有效性進行補充測試B.獲取該

20、項控制在2015年11-12月發生重大變化的審計證據C.測試乙公司對控制的監督D.向乙公司管理層詢問2015年11-12月該項控制的運行情況16.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有（）。A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍C.對于一項持續有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍17.被審計單位某項應用控制由計算機自動執行，且在2015年度未發生變化。注冊會計師測試該項控制在201

21、5年度運行有效性時，正確的做法有（）。A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在2015年度運行有效性的重要審計證據C.應當增加自動化控制的測試范圍D.一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍18.下列關于實質性程序、錯報與內部控制運行關系的表述中，正確的有（）。A.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的B.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這說明與該認定有關的控制是有效運行的C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計

22、師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關控制的運行有效性時予以考慮19.A注冊會計師在審計甲公司過程中，關于實施審計程序的下列觀點和做法正確的有（）。A.針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序B.在應對認定層次重大錯報風險時，A注冊會計師認為審計程序的范圍最重要C.特定重大賬戶的重大錯報風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結果，無需實施實質性程序D.不因獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序20.注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有（）。A.對特定認定使用實質性分析程序的

23、適當性B.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性C.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額21.下列關于注冊會計師在期中實施實質性程序時需要考慮因素的說法，正確的有（）。A.控制環境越薄弱，注冊會計師越需要在期中實施實質性程序，以發現期中的錯報B.認定層次的重大錯報風險越高，越應該在期末實施實質性程序C.如果在剩余期間注冊會計師可以通過實質性程序較有把握地降低期末存在錯報而未被發現的風險，應該在期末實施實質性程序D.如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，應考慮在期中實施實質性程序22.在確定實質性程序的范

24、圍時，下列說法中正確的有（）。A.要根據評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果，來確定實質性程序的范圍B.在設計細節測試時，注冊會計師只需要考慮樣本量就能確定實質性程序測試范圍C.可容忍偏差越大，作為實質性分析程序一部分的進一步調查的范圍就越大D.如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍23.下列有關控制測試程序的說法中，錯誤的有（）。A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用B.檢查程序適用于所有控制測試C.重新執行程序適用于所有控制測試D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮實施重新執行程序24.下列有關實質性

25、程序的時間安排的說法中，錯誤的有（）。A.實質性程序應當在控制測試完成后實施B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響25.注冊會計師設計進一步審計程序考慮的因素中，說法正確的有（）A.人工控制還是自動化控制對注冊會計師設計進一步審計程序具有重要影響B.風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試C.注冊會計師出于成本效益原則可以考慮采用綜合性方案設計進一步審計程序D.針對不同的交易、賬戶余額和披露，適用的審計程序也有差異三 、簡答題1.A注冊會計師

26、是甲公司2015年度財務報表審計業務的項目合伙人，正在針對財務報表的重大錯報風險設計和實施實質性程序，相關情況如下：（1）雖然甲公司應收賬款項目與收入總額相比，比重較大，但評估的重大錯報風險很低，A注冊會計師認為可以不對應收賬款項目實施實質性程序。（2）由于甲公司管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，A注冊會計師實施了實質性分析程序以獲取營業收入項目充分、適當的審計證據。（3）針對甲公司固定資產的存在認定，A注冊會計師從固定資產明細賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。（4）A注冊會計師認為實施控制測試最好是在期中，而實施實質性程序均應該在期末。（5）A注冊會計師認為可容忍偏差與作為實

27、質性分析程序一部分的進一步調查的范圍呈反方向變動。要求：逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計和實施的實質性程序是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。2.A注冊會計師是×公司2015年度財務報表審計業務的項目合伙人,正在針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序。相關情況如下：（1）為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，A注冊會計師決定全部采用積極的方式函證，同時擴大函證程序的范圍。（2）×公司利用高度自動化系統開具銷售發票。A注冊會計師于2015年7月確認系統的一般控制有效，并確認了該系統正在運行后，得出系統在2015年度有效運行的結論。（3）雖然應付賬款完整

28、性認定的控制有效，但評估的固有風險較高。A注冊會計師放棄信賴相關內部控制，轉而擴大檢查等實質性程序的范圍。（4）A注冊會計師懷疑×公司可能在會計期末以后偽造銷售合同以虛增銷售收入，擬在2015年12月31日向×公司索取全部銷售合同副本。（5）X公司2015年度多次向銀行和其他企業抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。（6）A注冊會計師評估的存貨計價認定相關控制的有效性較高，在設計進一步審計程序時，決定相應縮小控制測試的范圍。要求：指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計上述進一步審計程序在性質、時間或范圍方

29、面是否恰當，簡要說明理由，并提出改進建議。3.A注冊會計師負責審計甲上市公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下：（1）根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程（包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨）的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2015年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。（2）在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。（3）甲公司2015年度無形資產為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。（4）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲

30、公司2015年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2015年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。（5）審計項目組成員在實施實質性程序時發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，表明內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進行了溝通。要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。答案解析一 、單項選擇題     1. 【答案】  D  

31、   【解析】  針對認定層次的重大錯報風險，應實施控制測試和實質性程序，實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，選項D不正確；針對財務報表層次的重大錯報風險的總體應對措施：（1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性（C）；（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作（A）；（3）提供更多的督導（B）；（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；（5）對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。【知識點】  總體應對措施     2. 【答案】&#

32、160; B     【解析】  選項A、D均不符合審計準則的要求；選項C屬于常規程序，不具備不可預見性。【知識點】  增加審計程序不可預見性的方法     3. 【答案】  C     【解析】  對于與收入完整性（營業收入低估）認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對，對于與收入發生（營業收入高估）認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對，選項A

33、B不正確；針對應收賬款的低估，注冊會計師可以從原始憑證查到應收賬款的明細賬，查出有原始憑證而沒有計入明細賬的項目，能夠查出少計的應收賬款，選項D不正確。【知識點】  進一步審計程序的性質     4. 【答案】  B     【解析】  注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：控制環境；何時能得到相關信息；錯報風險的性質；審計證據適用的期間或時點。【知識點】  進一步審計程序的時間  &#

34、160;  5. 【答案】  A     【解析】  控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。【知識點】  控制測試的含義和要求     6. 【答案】  D     【解析】  分析程序通常不用于控制測試，注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序【知識點】  控制測試的性質 &

35、#160;   7. 【答案】  A     【解析】  控制測試不是所有情況下都要實施的，當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。選項A不正確。【知識點】  控制測試的含義和要求     8. 【答案】  B     【解析

36、】  選項A、C、D屬于規定。選項B正確的理解是：三年內所有擬信賴的控制都應至少被測試一次，但不應集中在某一年測試。通俗地講，就是每年都選擇測試一部分控制，但三年內至少測試一遍。【知識點】  控制測試的時間     9. 【答案】  C     【解析】  如果在期末實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的，選項A錯誤；如果某一控制在剩余期間內發生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據的影響，

37、選項B錯誤；控制在剩余期間未發生變動，但注冊會計師測試的是整個期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補充的審計證據，選項D錯誤。【知識點】  控制測試的時間     10. 【答案】  B     【解析】  如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。【知識點】  控制測試的時

38、間     11. 【答案】  C     【解析】  對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。選項C不正確。【知識點】  控制測試的范圍     12. 【答案】  C     【解析】  以賬簿記錄為起點的細節測試是針對有記錄的業務實施的，當被審計單位違背完整

39、性認定時，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點的細節測試無法查出。【知識點】  實質性程序的性質     13. 【答案】  C     【解析】  控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序，可見在確定實質性程序的時間時需要考慮內部控制的情況，選項A錯誤。評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末實施，選項B錯誤。在以前審計

40、中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險，選項D錯誤。【知識點】  實質性程序的時間     14. 【答案】  B     【解析】  選項AD一般證明的是應付賬款的多記，存在認定；選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。【知識點】  實質性程序的性質     15. 【答案】  D 

41、0;   【解析】  對于舞弊導致的重大錯報風險（作為一類重要的特別風險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，所以選項D正確。【知識點】  實質性程序的時間     16. 【答案】  B     【解析】  銷售經理為了完成銷售目標，可能會高估

42、收入和應收賬款，選項A正確；應收賬款完整性和應收賬款的低估有關，選項B不正確；選項C是逆查，可以檢查營業收入和應收賬款的高估；選項D是針對虛構收入的具有不可預見性的審計程序。【知識點】  實質性程序的性質     17. 【答案】  B     【解析】  函證主要針對應收賬款的存在認定，選項AD錯誤；分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。【知識點】  實質性程序的性質    

43、 18. 【答案】  D     【解析】  注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。【知識點】  總體應對措施對進一步程序總體方案的影響     19. 【答案】  A     【解析】  無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針

44、對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，選項A正確。針對重大賬戶余額可以采用綜合性方案或實質性方案，選項BC不正確；實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，選項D以偏概全,不正確。【知識點】  進一步審計程序的含義和要求     20. 【答案】  A     【解析】  超出正常經營過程的關聯方交易的重大錯報風險屬于特別風險，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計獲

45、取的證據，應在本期審計中測試這些控制的運行有效性，選項A正確。【知識點】  控制測試的時間     21. 【答案】  C     【解析】  控制環境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。【知識點】  總體應對措施     22. 【答案】  D     【解析】  當評估的財務報表層次

46、重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案，選項D錯誤。【知識點】  總體應對措施對進一步程序總體方案的影響     23. 【答案】  B     【解析】  了解內部控制包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行；控制測試的目的是評價控制是否有效運行，選項B錯誤。【知識點】  控制測試的含義和要求     24. 【答案】  

47、B     【解析】  實質性分析程序通常更適用于一段時間內存在預期關系的大量交易。【知識點】  實質性程序的性質     25. 【答案】  D     【解析】  針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據職業判斷確認是否會導致特別風險，選項D錯誤。【知識點】  實質性程序的性質二 、多項選擇題   

48、0; 1. 【答案】  A, C, D     【解析】  選項B屬于增加審計程序不可預見性的方法，如果被審計單位的控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括選項ACD。【知識點】  針對報表層風險的總體應對措施     2. 【答案】  A, B, C     【解析】  選項D不正確。對被審計單

49、位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。【知識點】  增加審計程序不可預見性的方法     3. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師應選擇實質性方案，選項ABCD均正確。【知識點】  總體應對措施對進一步程序總體方案的影響     4. 【答案】  B,

50、 C     【解析】  在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）風險的重要性；（2）重大錯報發生的可能性；（選項B）（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（選項C）（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。【知識點】  進一步審計程序的含義和要求     5. 【答案】  A, B, D    &

51、#160;【解析】  良好的控制環境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。所以控制環境對進一步審計程序的時間有影響,選項C不正確。【知識點】  進一步審計程序的時間     6. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，故選項B正確；同時，CPA還要考慮其

52、確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確；選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。【知識點】  進一步審計程序的范圍     7. 【答案】  A, C, D     【解析】  重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。【知識點】  進一步審計程序的范

53、圍     8. 【答案】  B, C, D     【解析】  在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執行；（3）控制由誰或以何種方式執行。選項A錯誤。【知識點】  控制測試的含義和要求     9. 【答案】  C, D    &

54、#160;【解析】  當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。選項CD正確。【知識點】  控制測試的含義和要求     10. 【答案】  B, D     【解析】  選項A，沒有理由認為預期內部控制有效，不應實施控制測試；選項B，可以預期內部控制有效，一般應實施控制測試；選項C，業務金額大、

55、筆數少，應全部實施實質性程序；選項D屬于典型的“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據”的情形，按規定，應實施控制測試。【知識點】  控制測試的含義和要求     11. 【答案】  C, D     【解析】  對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據（選項C）和信息技術一般控制（特別是對系統變動的控制）運行有效性的審計證據（選項D），作為支持該項控制在相關期間運行

56、有效性的重要審計證據。【知識點】  控制測試的性質     12. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  選項ABCD均正確。【知識點】  控制測試的性質     13. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  確定控制測試的性質時的要求：（1）考慮特定控制的性質。某些

57、控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的文件記錄（選項A）；（2）考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制（選項B和D）；（3）如何對一項自動化的應用控制實施控制測試（選項C）。【知識點】  控制測試的性質     14. 【答案】  B, D     【解析】  選項A尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據；選項B保持了一貫性的證據本身已說明控制在本期繼續有效；選項C對于旨在減輕特別風

58、險的控制，不論前后兩期是否發生變化，都不能利用以前期間獲取的證據；選項D執行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。【知識點】  控制測試的時間     15. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據,并擬利用該證據,注冊會計師應當實施下列審計程序:（1）獲取這些控制在剩余期間發生重大變化的審計證據（選項B正確）；（2）確定針對剩余期間

59、還需獲取的補充審計證據（選項A正確）。測試被審計單位對控制的監督也能夠作為一項有益的補充證據，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據延伸至期末（選項C正確）；注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內部控制運行情況相關的信息（選項D正確）。【知識點】  控制測試的時間     16. 【答案】  A, B, D     【解析】  注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮的一系列因素：（1）在擬信賴的期間，被審計單位執行控制的頻

60、率。控制執行的頻率越高、控制測試的范圍越大；（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大；（3）控制的預期偏差；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；（5）擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性。對于自動化控制而言，由于其具有內在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，選項C錯誤。【知識點】  控制測試的范圍     17. 【答案】  A, B, D   

61、;  【解析】  為了得出該應用控制持續運行的有效性，注冊會計師需要測試該應用控制有關的一般控制的運行有效性，同時以一般控制運行有效性的證據作為支持該項控制在持續時間內的重要審計證據，選項AB正確；除非系統（包括系統使用的表格、文檔或其它永久性數據）發生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍，選項C不正確；對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，選項D正確。【知識點】  控制測試的范圍     18. 【答案】 

62、60;A, C     【解析】  如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；但如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。【知識點】  控制測試的性質     19. 【答案】  A, D     【解析】  在審計程序的性質、時間和范圍中，性質最重要，選

63、項B不正確；重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內部控制的固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，選項A正確，選項C錯誤；獲取審計證據需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計程序，選項D正確。【知識點】  進一步審計程序的含義和要求     20. 【答案】  A, B, D     【解析】  注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素：（1）對特定認定使用實質性

64、分析程序的適當性（A）；（2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性（B）；（3）作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報（選項C不正確）；（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額（D）【知識點】  實質性程序的性質     21. 【答案】  B, D     【解析】  控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序，選項A不正確；如果在剩余期間注冊會計師可以通過實質性程序或者實質性程序與控制測試相結合，較有把握地降低期末存在錯報而未被發現的風險，注冊會計師可以考慮在期中實施實質性程序