1、小企業會計準則及稅會差異主要內容 研究總結12345會計收入確認時點和納稅義務發生時間小企業會計準則的適用范圍增值稅和所得稅視同銷售固定資產折舊及最新政策解讀利息支出小企業會計準則的適用范圍小企業會計準則第二條 本準則適用于中華人民共和國境內依法設立的，符合中小企業劃型標準規定所規定的小型企業標準的企業。第三條 符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行企業會計準則。（一）執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照企業會計準則中的相關規定進行處理。（二）執行企業會計準則的小企業，不得在執行企業會計準則的同時，選擇執行本準則的相關規定。（三）執行本準則的小企業

2、公開發行股票或債券的，應當轉為執行企業會計準則；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行企業會計準則。（四）已執行企業會計準則的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。“”注：在這里輸入引用說明1小、微企業的劃分標準會計確認收入時點和納稅義務發生時間2第五十九條 銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（三

3、）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。（五）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。按銷售結算方式的不同，具體為：具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物

4、，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提

5、供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（7）納稅人發生細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天小企業會計準則小企業會計準則增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則會計確認收入時點和納稅義務發生時間2第六十三條 同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。小企業會計準則小企業會計準則財稅財稅【2013】106號文號文第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為：（一）納稅人

6、提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。提供勞務收入增值稅和所得稅視同銷售3中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規定：單

7、位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等）；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（7）自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。營改增：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現

8、代服務業服務，但以公益活動或者以社會公眾為對象的除外根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。所有權是否轉移增值稅和所得稅視同銷售3會計上計收入、增值稅和所得稅都視同銷售會計上不計收入、增值稅視同銷售和所得稅都視同銷售會計上不計收入、增值稅視同銷售、所得稅不視同銷售增值稅和所得稅視同銷售3會計上計收入、增值稅和所得稅都視同銷售（具有銷售性質）（1）小企業以自產產品用于利潤分配 （2）小

9、企業以自產產品發給職工（3）小企業通過非貨幣資產交換換得的長期股權投資（1）Dr：利潤分配應付利潤 Cr：應付利潤 Dr：應付利潤 Cr：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） Dr：主營業務成本 Cr：庫存商品（2）Dr：管理費用 Cr：應付職工薪酬 Dr：應付職工薪酬 Cr：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） Dr：主營業務成本 Cr：庫存商品 （3）Dr：長期股權投資 Cr：主營業務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） Dr：主營業務成本 Cr：庫存商品增值稅和所得稅視同銷售3會計上不計收入、增值稅和所得稅都視同銷售（不具有銷售性質、對企業來說沒有利益的流入）小企業將自

10、產、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人等Dr：營業外支出 134 Cr：庫存商品 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34增值稅和所得稅視同銷售3會計上不計收入、增值稅視同銷售、所得稅不視同銷售（不具有銷售性質、對企業來說沒有利益的流入）（在企業內部使用，所有權并未發送轉移）（1）小企業將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（2）小企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利部門使用等Dr：在建工程 Cr：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）Dr：固定資產 Cr：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4固定資產折舊及最新政策解讀“固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成

11、本或者當期損益。 Dr：生產成本 管理費用 銷售費用 財務費用 Cr：累計折舊”4固定資產折舊及最新政策解讀計計提折舊的范提折舊的范圍圍第二十九條 小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。中華人民共和國企業所得稅法第十一條 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。 下列固定資產不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； （二）以經營租賃方式租入的固定資產； （三）以融資租賃方式租出的固定資產； （四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產； （五）與經營活動無關的固定資產； （六）單獨估價作為

12、固定資產入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。中華人民共和國企業所得稅法實施條例第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。小企業會計準則小企業會計準則 中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法 4固定資產折舊及最新政策解讀計計提折舊的年限提折舊的年限第二十九條第三款前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二

13、）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年小企業會計準則小企業會計準則中華人民共和國企業所得稅法實施條例中華人民共和國企業所得稅法實施條例4固定資產折舊及最新政策解讀關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號4固定資產折舊稅會差異及最新政策解讀4固定資產折舊稅會差異及最新政策解讀5利息支出的稅會差異Dr：財務費用 Cr：應付利息/銀行存款小企業為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款

14、費用Dr：在建工程/研發支出/制造費用 Cr：應付利息/銀行存款“”5利息支出的稅會差異國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復 國稅函國稅函2009312號號 關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣

15、除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。 企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 2014年1月1日實收資本500萬，實際到位的300萬，1月1日向銀行借入2年期的貸款400萬，年利率5%，7月1日，另200萬資金到位實際發生利息：400*0.05%*0.5=10萬 不可扣除利息=10*200/4

16、00=5萬“”5利息支出的稅會差異中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十八條第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。 中華人民共和國企業所得稅法和財稅【2008】121號財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知第四十六條 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 （一）金融企業，為5：1（二）其他企業，為2：1企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 向企向企業業借款借款“”5利息支出的稅會差異一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據中華人民共和國企業所得稅法（以下簡稱稅法