1、固定資產(chǎn)的會計核算2007-06-22 10:41固定資產(chǎn)減少的核算商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)減少要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。一、同定資產(chǎn)

2、出售的核算商業(yè)企業(yè)對不需用或多余的固定資產(chǎn)，可以有償轉(zhuǎn)讓，出售給其他單位。固定資產(chǎn)出售時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊數(shù)，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，如出售的固定資產(chǎn)價款大于固定資產(chǎn)凈值，其差額作營業(yè)外收入處理；反之，則作營業(yè)外支出處理。例某企業(yè)出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現(xiàn)以120 000元作價出售，價款收到存入銀行。作會計分錄如下：1將舊汽車轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理汽車100 000累計折舊80 000貸：固定資產(chǎn)汽車      180 0002收到價款，存入銀行。借：銀行存款 

3、;     120 000貸：固定資產(chǎn)清理汽車      120 0003將“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)作處理固定資產(chǎn)收益。借：固定資產(chǎn)清理      20 000貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益      20 000二、固定資產(chǎn)報廢和毀損的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷發(fā)生損耗，而喪失功能，應(yīng)按規(guī)定程序報廢，經(jīng)批準后進行清理。固定資產(chǎn)報廢時應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，除轉(zhuǎn)銷其原值及已提折舊外，還應(yīng)將其殘值轉(zhuǎn)入“固定

4、資產(chǎn)清理”賬戶借方；在清理過程中所發(fā)生的殘料價值和變價收入，以及固定資產(chǎn)毀損，須由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，也應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應(yīng)按不同情況進行處理，屬于正常處理損失，以“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”賬戶處理，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損，以“營業(yè)外支出非常損失”賬戶處理。例某企業(yè)有舊運輸設(shè)備一臺，原值為120 000元，預(yù)計使用年限為10年，估計殘值5，已提折舊114 000元，現(xiàn)使用期已滿，進行報廢處理。在清理過程中發(fā)生清理費用500元，以銀行存款支付，殘料入庫，作價1 400元。其會計分錄如下：1轉(zhuǎn)銷報廢設(shè)備賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理運輸設(shè)備&

5、#160;     6 000累計折舊      114 000貸：固定資產(chǎn)運輸設(shè)備      120 0002支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理      500貸：銀行存款      5003殘料作價入庫。借：材料物資      1 400貸：固定資產(chǎn)清理    

6、60; 1 4004清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失。“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失      5 l00貸：固定資產(chǎn)清理運輸設(shè)備      5 l00固定資產(chǎn)增加及在建工程的核算固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因

7、資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。一、固定資產(chǎn)增加的核算商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進行賬務(wù)處理。（一）購入商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際

8、支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關(guān)稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。例某企業(yè)從國內(nèi)購入不需安裝傳真設(shè)備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設(shè)備驗收入庫，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)傳真設(shè)備     72 000貸：銀行存款     72 000（二）投入固

9、定資產(chǎn)商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。例某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)運輸設(shè)備 &#

10、160;   300 000貸：實收資本     219 000累計折舊81 000累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）（三）接受捐贈接受捐贈是指企業(yè)接受國內(nèi)外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。例

11、某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設(shè)備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)通訊設(shè)備     30 500貸：累計折舊     6 000資本公積捐贈     24 000銀行存款     500（四）融資租入商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性

12、質(zhì)不同，會計核算方法也不同。采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內(nèi)，其實質(zhì)是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自

13、有固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細賬戶進行。例某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運輸設(shè)備一臺，原價為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10收取利息，并按每次租金的10收取租賃手續(xù)費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過程中發(fā)生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10。根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資

14、產(chǎn)付款計劃表”，據(jù)以付款。其有關(guān)會計分錄如下：1取得融資租入運輸設(shè)備時，按4年租金和發(fā)生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉(zhuǎn)讓價款作為融資租入固定資產(chǎn)的價值入賬。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)420 000貸：銀行存款8 000長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 0002.從租入設(shè)備投入使用次月開始，按月計提折舊：月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）借：管理費用折舊費     6 300貸：累計折舊融資租入固定資產(chǎn)累計折舊     6 3003.按租賃合同，第1年年底支付

15、租金、利息、手續(xù)費。借：長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款     100 000財務(wù)費用利息40 000管理費用手續(xù)費     10 000貸：銀行存款     150 000第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費12 000元，取得該項設(shè)備所有權(quán)。（1）付清租金、利息、手續(xù)費。借：長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款     100 000財務(wù)費用利息 

16、60;   10 000管理費用手續(xù)費     10 000貸：銀行存款     120 000（2）支付轉(zhuǎn)讓費，同時取得設(shè)備所有權(quán)。借：長期應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款     12 000貸：銀行存款     12 000同時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)420 000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)420 000借：累計折舊融資租入固定資產(chǎn)累計折舊     302 400貸：

17、累計折舊（4年的折舊）     302 400二、在建工程的核算商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過購入、資本投入、接受捐贈和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進行技術(shù)革新和改造而取得。企業(yè)的自建、自制和安裝工程，是通過“在建工程”賬戶進行核算的。它的借方登記各項工程進行建設(shè)所發(fā)生的實際支出；貸方登記工程完工交付使用的實際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按工程項目和工程物資設(shè)置明細賬。（一）安裝工程的核算購入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時再

18、轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為60 000元（含增值稅），發(fā)生運費、包裝費1 000元，價款及費用以鋃行存款支付，設(shè)備驗收入庫，在安裝過程中，領(lǐng)用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時工工資300元，作會計分錄如下：1支付設(shè)備價款及費用。借：在建工程設(shè)備安裝工程     61 000貸：銀行存款     61 0002領(lǐng)用材料物資，支付臨時工工資。借：在建工程設(shè)備安裝工程     1 500貸：材料物資   &

19、#160; 1 200銀行存款     3003安裝完畢交付使用。借：固定資產(chǎn)設(shè)備     62 500貸：在建工程設(shè)備安裝工程     62 500（二）建造工程的核算企業(yè)建造的工程，有自營和出包兩種形式。自營建造的工程需自購材料，自負職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。1自營建造工程。例某企業(yè)自建簡易倉庫一幢，其有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）購入建筑材料190 000元（含增值稅），發(fā)生運輸、裝卸等費用2 000元，作會計分錄如下：借：

20、在建工程工程物資     192 000貸：銀行存款     192 000（2）工程領(lǐng)用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業(yè)商品23 400元（售價含稅），共領(lǐng)用材料253 400元，作會計分錄如下：借：在建工程倉庫建筑工程     253 400貸：在建工程工程物資     190 000材料物資××材料40 000商品銷售收入     20 000應(yīng)交

21、稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）     3 400（3）計算工程工人工資30 000元，作會計分錄如下：借：在建工程倉庫建筑工程     30 000貸：應(yīng)付工資     30 000（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會計分錄如下：借：在建工程倉庫建筑工程     18 000貸：銀行存款     18 000如該項借款是在竣工決算以后支付的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，以“財務(wù)費用”列支。（5）

22、工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作修理用。借：材料物資××     2 000貸：在建工程倉庫建筑工程     2 000（6）倉庫交付使用，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)倉庫     299 400貸：在建工程倉庫建筑工程     299 4002出包工程。例某企業(yè)建造營業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部價款為5 000 000元，先預(yù)付60，余款待工程

23、竣工后付清。（1）以銀行存款預(yù)付工程價款，作會計分錄如下：借：在建工程預(yù)付工程價款     3 000 000貸：銀行存款     3 000 000（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補付工程價款，作會計分錄如下：借：在建工程出包大樓工程     5 000 000貸：在建工程預(yù)付工程價款     3 000 000銀行存款     2 000 000（3）營業(yè)大樓交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程

24、，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)營業(yè)大樓     5 000 000貸：在建工程出包大樓工程     5 000 000如果建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，應(yīng)估價轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并計提折舊。竣工決算辦   理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價和已提的折舊數(shù)。3在建工程的報廢或毀損。在建工程在施工過程中由于設(shè)計、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報廢或毀損時，應(yīng)區(qū)別情況進行處理。（1）整個工程報廢或毀損，應(yīng)在扣除殘料價值和過失人

25、或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出，具體賬務(wù)處理如下：一是報廢或毀損工程清理中所發(fā)生的變價收入沖減在建工程。借：銀行存款（或現(xiàn)金）     ×××貸：在建工程××工程     ×××二是向設(shè)計施工單位或保險公司取得賠償收入亦沖減在建工程。借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）     ×××貸：在建工程××工程   &

26、#160; ×××三是將扣除收入后的凈損失轉(zhuǎn)入未完工程支出。借：在建工程未完成工程支出     ×××貸：在建工程××工程     ×××（2）單項工程報廢或毀損，其殘料變價收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個工程報廢或毀損相同，所不同的是對報廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營前后不同處理。第一，在企業(yè)籌建期間發(fā)生的報廢或毀損作為開辦費列支，并在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營以后，在不短于5年的一定期限內(nèi)分期平均攤銷。借：開辦費     ×××貸：在建工程××工程   ×××