1、第二章金融資產知識點一：交易性金融資產（）【歷年考題涉及本知識點情況】交易性金融資產主要結合會計差錯更正出現考題；或出現單選題，一般計算處置時影響投資收益或影響營業利潤的金額。金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產可分為以下4類： （一）相關規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。1.劃分為交易性金融資產的條件取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準備近期內出售。2.初始計量應當按照公

2、允價值進行初始計量。注意：相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。3.后續計量按照公允價值計量，且其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。（二）具體會計核算科目設置：“交易性金融資產”科目；財務報表列示：“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目1.企業取得交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產成本【公允價值】投資收益【交易費用】應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】貸：銀行存款【實際支付的金額】2.交易性金融資產持有期間的會計

3、處理（1）股票：被投資單位宣告發放現金股利借：應收股利貸：投資收益（2）債券（分期付息、一次還本）：資產負債表日計算利息借：應收利息【面值票面利率】貸：投資收益3.資產負債表日的會計處理（1）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產的會計處理借：銀行存款【應按實際收到的金額】公允價值變動損益（或在貸方）貸：交易性金融資產成本公允價值變動（或在借方）投資收益【例綜合題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業務如下。（1）2014年11月6

4、日，A公司購買B公司發行的股票100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。A公司準備近期內出售。劃分為交易性金融資產初始入賬金額100（25.20.2）2 500（萬元）會計分錄借：交易性金融資產成本 2 500投資收益 6應收股利20貸：銀行存款 2 526（2）2014年11月10日，收到上述現金股利；借：銀行存款 20貸：應收股利 20（3）2014年12月31日，該股票每股市價為28元；公允價值變動100282500300（萬元）借：交易性金融資產公允價值變動 300貸：公允價值變動損益 300（4）

5、2015年4月3日， B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現金股利；借：應收股利 （1000.3）30貸：投資收益 30借：銀行存款 30貸：應收股利 30（5）2015年12月31日，該股票每股市價為26元；公允價值變動100（2628）200（萬元）借：公允價值變動損益 200貸：交易性金融資產公允價值變動200（6）2016年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股30元，另支付交易費用8萬元。分析：明細科目為成本2500（萬元）；公允價值變動（3）300（5）200100（萬元）借：銀行存款 （100308） 2992公允價值變動損益 100貸：交易性金

6、融資產成本2500公允價值變動 100投資收益 492【例綜合題】（1）2015年4月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發行的永續債，該永續債為2014年1月1日發行，次年1月5日強制付息，票面年利率為4%。甲公司支付價款合計205萬元，其中包括第一季度的債券利息2萬元，另付交易費用1萬元，該債券面值總額為200萬元，甲公司取得后準備近期出售。借：交易性金融資產成本（2052）203應收利息 2投資收益 1貸：銀行存款 206 （2）2015年12月31日，丙公司債券的公允價值為210萬元。公允價值變動2102037（萬元）借：交易性金融資產公允價值變動7貸：公允價值變動損益 7借：應收利息 （

7、2004%9/12）6貸：投資收益 6（3）2016年1月6日收到丙公司債券2015年的利息。借：銀行存款8貸：應收利息8（4）2016年12月31日，丙公司債券的公允價值為208萬元。公允價值變動2082102（萬元）借：公允價值變動損益2貸：交易性金融資產公允價值變動2借：應收利息 8貸：投資收益8【思考問題】問題2016年12月31日資產負債表“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目金額正確答案208萬元問題該業務影響2015年營業利潤的金額？正確答案業務（1）1業務（2）7業務（2）612（萬元）問題該業務影響2016年營業利潤的金額？正確答案業務（5）2業務（5）86（萬

8、元）知識點二：持有至到期投資（） 【歷年考題涉及本知識點情況】機考前考題主要是編制會計分錄的綜合性題目；機考后主要是單選題，通常計算年末持有至到期投資攤余成本。（一）相關規定1.劃分為持有至到期投資的條件持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。2.特征（1）到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時間。（2）有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有

9、至到期。存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：持有該金融資產的期限不確定。【思考問題】甲公司購買A公司當日發行的債券，債券期限為10年，甲公司購入后準備持有3年或5年或7年？發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。【思考問題】甲公司購買A公司發行日發行的債券，債券期限為10年，甲公司準備將在3年時出售該金融資產？該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。【思考問題】甲公司購買A公司發行日發

10、行的債券，債券期限為10年，但是購買后突然得知A公司出現財務危機，公司瀕臨破產？其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。（3）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。【思考問題】甲公司購買A公司發行日發行的債券，債券期限為10年，甲公司有意圖持有至到期，但是財務預算顯示甲公司將于3年后對生產線進行改擴建，資金短缺，預計將出售該金融資產？受法律、行政法規的限制，使企

11、業難以將該金融資產投資持有至到期。其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。3.初始計量持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額；企業取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。4.后續計量（1）持有至到期投資后續計量：按攤余成本進行后續計量。（2）企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，

12、并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上累計的折價攤銷（利息調整攤銷）或減去累計的溢價攤銷（利息調整攤銷）；扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。（二）具體核算1.企業取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本 【面值】應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】持有至到期投資利息調整 【按其差額】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】持有至到期投資利息調整 【按其差額】【注意】相關稅費及溢價折價的處理2.持有至到期投資后續計量持有至到期投資在持有

13、期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。公式如下：實際利息收入期初債券攤余成本實際利率【貸：投資收益】應收利息債券面值票面利率 【借：應收利息】 利息調整的攤銷二者的差額（1）如果持有至到期投資為分期付息到期一次還本債券借：應收利息【債券面值票面利率】持有至到期投資利息調整 【差額】貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】持有至到期投資利息調整 【差額】（2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資應計利息”。3.出售持有至到期投資借：銀行存款【應按實際收到的金額】投資收益【差額】貸：持有至到期投資成本、利息調整、應計利息【按其賬面

14、余額】投資收益【差額】如果已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。【例綜合題】甲公司為上市公司，每年年末計提債券利息。甲公司發生的有關持有至到期投資業務如下：（1）2011年12月31日,以21909.19萬元（包括交易費用9.19萬元）的價格購入乙公司于2011年1月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券,債券面值總額為20000萬元,付息日為每年1月5日,票面年利率為6%。甲公司將債券劃分為持有至到期投資。已知：（P/F，5%，4）0.8227，（P/A，5%，4）3.546 。計算實際利率r：1200+20 0006%（P/A，r，4）20 000（P/F，r，4）21909.19當r5

15、%時：1200+20 0006%3.54620 0000.822721909.19 由此得出r5%2011年12月31日購入債券：借：持有至到期投資成本 20 000應收利息1 200持有至到期投資利息調整 709.19貸：銀行存款 21 909.19（2）2012年1月5日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。借：銀行存款 1 200貸：應收利息 1 200（3）各年攤余成本、實際利息收入和應收利息計算表如表21所示。表21各年攤余成本、實際利息收入和應收利息計算表 單位：萬元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按5%算）現金流量 （c）期末攤余成本（d=a+b-c）201220709.1

16、91035.46120020544.65 201320544.651027.23120020371.88201420371.881018.59120020190.47 201520190.471009.53212000（4）2012年12月31日，確認實際利息收入：應收利息=200006%=1200（元）實際利息收入=20709.195%=1035.46（萬元）利息調整=1200-1035.46=164.54（萬元）2012年12月31日攤余成本=20709.19-164.54= 20544.65（萬元）借：應收利息 1200貸：持有至到期投資利息調整164.54投資收益 1035.46（5）

17、2013年1月5日，收到利息：借：銀行存款1200貸：應收利息1200（6）2013年12月31日，確認實際利息收入：應收利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=20544.655%=1027.23（萬元）利息調整=1200-1027.23=172.77（萬元）2013年12月31日攤余成本= 20544.65-172.77=20371.88（萬元）借：應收利息 1 200貸：持有至到期投資利息調整 172.77投資收益 1 027.23（7）2014年1月5日，收到利息：借：銀行存款1 200貸：應收利息1 200（8）2014年12月31日，確認實際利息收入：應收利息=2000

18、06%=1 200（萬元）實際利息收入=20371.885%=1 018.59（萬元）利息調整=1200-1018.59=181.41（萬元）借：應收利息 1 200貸：持有至到期投資利息調整 181.41投資收益 1 018.59（9）2014年1月5日，收到利息：借：銀行存款1200貸：應收利息1200（10）2015年12月31日，確認實際利息收入：應收利息=200006%=1200（元）利息調整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47（元）實際利息收入=1200-190.47=1009.53（元）借：應收利息1200貸：持有至到期投資利息調整 190.47

19、投資收益1009.53（11）2016年1月5日，收到利息和本金：借：銀行存款 21200貸：應收利息1200持有至到期投資成本 20000【例綜合題】（1）【接前例】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。已知：（P/F，4%，4）0.8548，（P/F，5%，4）0.8227。實際利率r計算如下： （1200520 000）（P/F，r，4）21909.19 當r4%時，（1200520000）0.854822 224.8 當r5%時，（1200520 000）0.8227 21 390.2（r4%）/（5%4%）（21909.1922 224.8）/

20、（21 390.222 224.8） r =4.38% 2011年12月31日購入債券：借：持有至到期投資成本 20000應計利息1200利息調整709.19貸：銀行存款 21909.19（2）各年攤余成本、實際利息收入和應收利息計算表如表22所示。表22各年攤余成本、實際利息收入和應收利息計算表 單位：萬元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按4.38%算）現金流量（c）期末攤余成本（d=a+b-c）201221909.19959.62022868.81201322868.811001.65023870.46201423870.461045.53024915.99201524915.991

21、084.01260000（3）2012年12月31日，確認實際利息收入：應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=21909.194.38%=959.62（萬元）利息調整=1200-959.62=240.38 （萬元）2012年12月31日攤余成本=21909.19+1200-240.38=22 868.81（萬元）借：持有至到期投資應計利息 1 200貸：持有至到期投資利息調整 240.38投資收益 959.62（4）2013年12月31日，確認實際利息收入：應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=22 868.814.38%=1001.65（萬元）利息調整=1

22、200-1001.65=198.35 （萬元）2013年12月31日攤余成本=22 868.81+1200-198.35=23870.46 （萬元）借：持有至到期投資應計利息 1200貸：持有至到期投資利息調整198.35投資收益 1001.65（5）2014年12月31日，確認實際利息收入：應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=23870.464.38%=1045.53 （萬元）利息調整=1200-1045.53=154.47 （萬元）2014年12月31日攤余成本=23870.46+1200-154.47=24915.99 （萬元）借：持有至到期投資應計利息 1200貸：

23、持有至到期投資利息調整154.47投資收益 1045.53 （6）2015年12月31日，確認實際利息收入：應計利息=200006%=1200（萬元）利息調整=709.19-240.38-198.35-154.47=115.99 （萬元）實際利息收入=1200-115.99=1084.01 （萬元）借：持有至到期投資應計利息1200貸：持有至到期投資利息調整115.99投資收益 1084.01（7）2016年1月5日，收到利息和本金：借：銀行存款26000貸：持有至到期投資成本 20000應計利息6000【例單選題】（2012年）201年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期分期付息（于次

24、年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1 050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，201年12月31日確認投資收益35萬元。201年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。A.1 035萬元B.1 037萬元 C.1 065萬元D.1 067萬元正確答案B答案解析201年12月31日，甲公司該債券的攤余成本期初攤余成本（10502）溢價攤銷（1 0005%35）1 037（萬元）知識點三：可供出售金融資產（）【歷年考題涉及本知識點情況】幾乎年年出現考題，客觀題主要是計算公允價值變動、減值

25、損失的金額；綜合題目在機考前出現過會計差錯更正，機考后2013年出現編制會計分錄的題目。（一）相關規定1.劃分為可供出售金融資產的條件對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產。（1）如果企業沒有將其劃分為前三類金融資產，則應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。（2）限售股權的分類企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有

26、控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。【總結】甲公司下列經濟業務如何劃分？業務劃分類型（1）在二級市場購入A公司股票，對被投資企業無控制、無共同控制、無重大影響準備近期出售交易性金融資產不準備近期出售 可供出售金融資產屬于限售股權可供出售金融資產或交易性金融資產（2）在二級市場購入B公司認股權證交易性金融資產（3）購入C、D、E公司股權擁有C公司5%的股權，C公

27、司是一家非上市的公司，不存在活躍市場的公開報價。（年末由于無法獲得C公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數法確定其公允價值）可供出售金融資產擁有D公司80%的股權，對被投資具有控制長期股權投資擁有E公司30%的股權，對被投資具有共同控制或重大影響長期股權投資（4）在二級市場購入F公司的債券準備近期出售交易性金融資產不準備近期出售但也不準備持有至到期可供出售金融資產準備持有至到期且有充裕的現金 持有至到期投資2.初始計量可供出售金融資產，應當按公允價值和交易費用計量。注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取

28、的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。3.后續計量（二）具體會計核算1.企業取得可供出售金融資產（1）如果為股票投資借：可供出售金融資產成本【公允價值交易費用】應收股利【包含的已宣告但尚未發放的現金股利】貸：銀行存款【按實際支付的金額】（2）如果為債券投資借：可供出售金融資產成本【債券面值】應收利息【包含的已到付息期但尚未領取的利息】可供出售金融資產利息調整【按差額】貸：銀行存款【按實際支付的金額】可供出售金融資產利息調整【按差額】2.資產負債表日，可供出售金融資產為債券，確認利息收入（1）可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券借：應收利息 【面值票面利率】可供出售金融資產利息調整【按

29、其差額】貸：投資收益 【期初攤余成本實際利率】可供出售金融資產利息調整【按其差額】（2）可供出售金融資產為一次還本付息債券將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產應計利息”3.資產負債表日確認公允價值變動（1）可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產公允價值變動貸：其他綜合收益（2）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄【企業會計準則第39號公允價值計量準則規定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數法確定其公允價值】4.可供出售金融資產的處置借：銀行存款【應按實際收到的金額】其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】貸：可供出售金融資

30、產成本、公允價值變動、利息調整等投資收益其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】【例綜合題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業務如下，所得稅稅率為25%。（1）2014年11月6日，A公司購買B公司發行的股票100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產初始成本100（25.20.2）+62506（萬元）借：可供出售金融資產成本2506應收股利20貸：銀行存款 2526初始成本100（25.20.2）2500（萬元）借：交易性金融資產成本2500投資收

31、益 6 應收股利20 貸：銀行存款 2526（2）2014年11月10日，收到上述現金股利；劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產借：銀行存款 20貸：應收股利 20 借：銀行存款 20貸：應收股利 20 （3）2014年12月31日，該股票每股市價為28元；劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動100282506294 （萬元）借：可供出售金融資產公允價值變動 294貸：其他綜合收益 294公允價值變動100282500300（萬元）借：交易性金融資產公允價值變動 300貸：公允價值變動損益 3002014年“可供出售金融資產”項目列示金額100282800（萬元）影響2014年

32、營業利潤的金額0影響2014年其他綜合收益稅后凈額的金額29475%=220.5 （萬元）2014年“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目列示金額100282800（萬元）影響2014年營業利潤的金額6300294（萬元）（4）2015年4月3日， B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現金股利。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產借：應收股利 （1000.3）30貸：投資收益 30 借：銀行存款 30貸：應收股利 30借：應收股利 （1000.3）30貸：投資收益 30 借：銀行存款 30貸：應收股利 30（5）2015年12月31日，該股票每股市價為26

33、元，假定判斷為暫時性下跌。 劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動100（2628）200（萬元）借：其他綜合收益 200貸：可供出售金融資產公允價值變動200公允價值變動100（2628）200（萬元）借：公允價值變動損益 200貸：交易性金融資產公允價值變動2002015年末可供出售金融資產賬面價值100262600（萬元）影響2015年營業利潤的金額30（萬元）影響2015年其他綜合收益稅后凈額的金額20075%=150 （萬元）2015年末交易性金融資產賬面價值100262600（萬元）影響2015年營業利潤的金額30200170（萬元）（6）2016年2月6日，A公司出售

34、B公司全部股票，出售價格為每股30元，另支付交易費用8萬元。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產分析：明細科目為成本2506（萬元）；公允價值變動（3）294（5）20094（萬元）借：銀行存款 （100308）2992 其他綜合收益 94貸：可供出售金融資產成本 2506公允價值變動 94投資收益486 分析：明細科目為成本2500（萬元）；公允價值變動（3）300（5）200100（萬元）借：銀行存款 （100308）2992公允價值變動損益100 貸：交易性金融資產成本2500 公允價值變動 100 投資收益 492可供出售金融資產快速計算處置時影響投資收益公允價值2992初始成本25

35、06486 （萬元）處置時影響營業利潤公允價值2992賬面價值2600+其他綜合收益94=486 （萬元）交易性金融資產快速計算處置時影響投資收益公允價值2992初始成本2500492（萬元）處置時影響營業利潤公允價值2992賬面價值2600= 392 （萬元）【例單選題】（2013年）202年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產。202年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。203年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續費用3

36、3萬元后實際取得價款10 967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）。A.967萬元B.2 951萬元C.2 984萬元D.3 000萬元正確答案B答案解析甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益公允價值10 967初始投資成本8 0162 951（萬元）。【例單選題】（2012年）206年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可供出售金融資產核算。206年12月31日，該股票市場價格為每股9元。207年2月5日，乙公司宣告發放現金股利1 000萬元。207年8月21日，甲公司以每股8元的

37、價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司207年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益為（）。A.40萬元B.55萬元 C.90萬元D.105萬元正確答案A答案解析甲公司207年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益（公允價值1008初始投資成本855）（現金股利1 0001.5%）40（萬元） 【例綜合題】甲公司為上市公司，于每年年末計提債券利息，甲公司發生的有關可供出售金融資產或持有至到期投資業務如下：（1）2011年12月31日，以21909.19萬元（包括交易費用9.19萬元）的價格購入乙公司于2011年1月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息

38、日為每年1月5日，票面年利率為6%。甲公司將債券劃分為持有至到期投資。實際利率為5%。（1）2011年12月31日購入債券： 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產成本20000應收利息 1200 可供出售金融資產 利息調整709.19 貸：銀行存款 21909.19 借：持有至到期投資成本20000應收利息 1200 持有至到期投資 利息調整709.19 貸：銀行存款 21909.19 （2）2012年1月5日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：銀行存款 1 200貸：應收利息 1 200借：銀行存款 1 200貸：應收

39、利息 1 200 （3）2012年12月31日，確認實際利息收入；年末該債券的公允價值為21000萬元。 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資應收利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=20709.195%=1035.46（萬元）利息調整=1200-1035.46=164.54（萬元）借：應收利息 1200貸：可供出售金融資產利息調整164.54投資收益 1035.46應收利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=20709.195%=1035.46（萬元）利息調整=1200-1035.46=164.54（萬元）借：應收利息 1200貸：持有至到期投資利息調整164

40、.54投資收益 1035.46公允價值變動21000（20709.19-164.54）455.35 （萬元）借：可供出售金融資產公允價值變動455.35 貸：其他綜合收益 455.35 按照攤余成本進行后續計量，不需要編制分錄【提示】2012年年末可供出售金融資產攤余成本=20709.19-164.54= 20544.65（萬元）2012年年末可供出售金融資產的賬面價值21 000（萬元）【提示】2012年年末持有至到期投資的攤余成本20544.65（萬元） 2012年年末持有至到期投資的賬面價值20544.65（萬元）（4）2013年1月5日，收到利息（略）（5）2013年12月31日，確認

41、實際利息收入：2013年12月31日公允價值為20700 萬元，假定判斷為暫時性下跌。劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資應收利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=20544.655%=1027.23（萬元）利息調整=1200-1027.23=172.77（萬元）借：應收利息 1 200貸：可供出售金融資產利息調整 172.77投資收益 1 027.23應收利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=20544.655%=1027.23（萬元）利息調整=1200-1027.23=172.77（萬元）借：應收利息 1 200貸：持有至到期投資利息調整 172.77投資

42、收益 1 027.23公允價值變動20700（21000-172.77）-127.23（萬元）借：其他綜合收益 127.23貸：可供出售金融資產公允價值變動127.23 按照攤余成本進行后續計量，不需要編制分錄。【提示】2013年末可供出售金融資產的攤余成本20544.65-172.77=20371.88（萬元）2013年年末可供出售金融資產的賬面價值20700（萬元）【提示】2013年年末持有至到期投資攤余成本= 20544.65-172.77=20371.88（萬元）2013年年末持有至到期投資的賬面價值20371.88 （萬元）（6）2014年1月5日，收到利息：（略）（7）2014年1

43、月6日，甲公司出售全部該債券，取得價款20800萬元。（在此只針對可供出售金融資產進行講解）“成本”20 000（萬元）“利息調整”（1）709.19-（3）164.54-（5）172.77371.88（萬元）“公允價值變動”（3）455.35（5）127.23328.12（萬元）會計處理 借：銀行存款 20800其他綜合收益 328.12貸：可供出售金融資產成本20 000利息調整371.88公允價值變動328.12投資收益428.12【例綜合題】【接前例】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。已知實際利率為4.38%。（1）2011年12月31日購入

44、債券： 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產成本 20000 應計利息1200 利息調整709.19 貸：銀行存款 21909.19借：持有至到期投資成本 20000應計利息1200利息調整709.19貸：銀行存款 21909.19（2）2012年12月31日，確認實際利息收入，年末公允價值為21000萬元。（不考慮減值因素）劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=21909.194.38%=959.62（萬元）利息調整=1200-959.62=240.38 （萬元）借：可供出售金融資產應計利息 1200貸：可

45、供出售金融資產利息調整 240.38 投資收益 959.62應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=21909.194.38%=959.62（萬元）利息調整=1200-959.62=240.38 （萬元）借：持有至到期投資應計利息 1200貸：持有至到期投資利息調整 240.38投資收益 959.62公允價值變動21000（21909.19+1200-240.38）-1868.81 借：其他綜合收益 1868.81 貸：可供出售金融資產公允價值變動 1868.81 按照攤余成本進行后續計量，不需要編制分錄【提示】2012年末可供出售金融資產的攤余成本=21909.19+1200

46、-240.38=22 868.81 （萬元）2012年年末可供出售金融資產的賬面價值210000（萬元）【提示】2012年年末持有至到期投資攤余成本=21909.19+1200-240.38=22 868.81 （萬元）2012年年末持有至到期投資的賬面價值22 868.81（萬元）（3）2013年12月31日，確認實際利息收入。年末該債券的公允價值為20700萬元。（不考慮減值因素）劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資應計利息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=22868.814.38%=1001.65（萬元）利息調整=1200-1001.65=198.35 （萬元）應計利

47、息=200006%=1200（萬元）實際利息收入=22868.814.38%=1001.65（萬元）利息調整=1200-1001.65=198.35 （萬元）攤余成本=22 868.81+1200-198.35=23870.46 （萬元）借：可供出售金融資產應計利息 1200貸：可供出售金融資產利息調整198.35投資收益 1001.65攤余成本=22 868.81+1200-198.35=23870.46 （萬元）借：持有至到期投資應計利息 1200貸：持有至到期投資利息調整 198.35投資收益1001.65 公允價值變動20700（210001200-198.35）-1301.65 （萬元）借：其他綜合收益 1301.65貸：可供出售金融資產公允價值變動1301.65按照攤余成本進行后續計量，不需要編制分錄【例多選題】（2012年）下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（）。A.購買子公司股權發生的手續費直接計入當期損益B.定向增發普通股支付的券商