1、“預算”管理發展史預算（bugget）一詞起源于法文bougette,意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世紀中期，英國財政大臣有一種習慣，即在提出下年度稅收需求時，常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的數字，因此，財政大臣的“公文包”就指下年度的歲入歲出預算數。大約在1870年時，bugget一詞正式出現在財政大臣公文包中的文件上，這就是預算制度最初的來源。近代預算制度產生于英國，發展于美國，首先應用于政府機構，后來逐漸被應用到企業管理當中。預算管理在國外企業中的應用及發展始于19世紀末，其發展大致經歷了產生期、發展期和成熟期三個階段。1、 預算管理的產生期最早將預算作為管理手段應用

2、于企業的是美國，首先應用在廣告費分配上。第一次世界大戰后，美國工業生產得到了急速的發展，企業規模的擴大使管理人員增加，產生了分權化管理，如何使管理分權而又不失控成為一個突出問題。同時，企業生產規模的盲目擴大也導致一些企業出現了生產過剩、產品銷路不暢等現象。這些問題和現象迫使企業管理者開始尋求對市場進行預測、計劃其生產能力與銷售、協調部門間經濟活動的辦法，于是一些企業管理者將預算引入企業管理，以此來計劃、協調、控制企業的經濟活動。1911年，泰羅創建了“科學管理”學說，促進了美國企業管理水平的提高，對科學管理原理的探討研究也促使企業預算管理理論進一步發展，如標準成本、差異分析等方法都成為預算管理

3、中常用的方法。1921年美國政府公布了預算與會計法案，該法案通過后，實施效果良好。它使預算管理的職能被人們所了解，一些私營企業均采用預算，以強化企業管理，預算管理被提升到了一種社會性的必然地位。隨后，預算管理成為一種重要的企業管理工具，其他國家如英國、日本、德國的一些企業開始仿效與采用，先后將預算制度應用于企業管理，同時一些學者也開始對預算管理理論進行研究。1922年美國著名學者麥金西出版了預算控制一書，將預算管理理論及方法從控制的角度進行了詳細介紹，該書的出版標志著企業預算管理理論開始形成。1924年該書被翻譯成日文出版。1925年德國的李漢恩在其所著的工業成本計算一書中論述了企業經營計劃的

4、內容，1930年他又出版了企業經濟計劃商業預算一書。這兩部著作對德國企業預算管理的運用與發展產生了一定的影響。在預算管理的產生期，預算管理作為協調、控制企業內各職能部門經濟活動的管理方法受到人們的重視，企業對預算制度的關心度也開始提高。2、 預算管理的發展期在產生期，預算管理以其協調、控制職能在企業管理中起到了重要的作用。此后，采用預算制度的企業開始增多，一些經濟管理學者及會計學者也開始對預算制度進行了進一步的探討和研究。自20世紀3070年代，企業預算管理先后受到會計理論及其他管理思想發展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發展。第二次世界大戰以后科學技術的迅速發展和大規模的應用于生

5、產，使社會生產力水平得到大幅度提高，社會化大生產促使資本進一步集中，出現了跨國公司，同時由于國際、國內競爭的日益激烈，出現了生產經營日趨復雜、市場競爭日趨激烈、企業利潤率下降等現象，這些變化使企業迫切要求實現管理現代化。為了使企業在激烈的競爭中處于有利地位，西方會計學中吸收了自20世紀20年代發展起來的一些專門用于提高企業內部經營管理水平和經濟效益的方法，建立起了許多量化的財務管理模式，以幫助管理當局進行預測、決策、組織和控制生產，提高企業的競爭能力。如盈虧平衡點分析、彈性預算法、變動成本計算法，用于決策的差額分析法、現金流量分析法等。這些方法的產生也促進了預算制度的發展與完善，特別是盈虧平衡

6、點分析理論的形成，使企業對成本、營業量、利潤指標的分析被逐漸運用在各因素的變化對企業利潤影響的事前預測上，管理者開始對影響企業利潤各因素的變化及其對利潤的影響程度進行分析，根據分析結果制定出計劃，并針對計劃檢查各項改進方案，通過檢查達到調整的目的，使會計對經濟活動的事后反映和分析逐漸轉化為事前的預測和決策。此時期企業管理者根據其計劃編制的預算比產生期更加合理、科學，以此達到對企業經濟活動進行協調、控制的目的。20世紀40年代末期，企業的經營管理者逐漸認識到強化管理對企業的重要性，西方各種新的管理思想應運而生，各種新的管理學派及新的學科不斷出現。這些新的管理思想和學科對預算管理理論產生了一定的積

7、極影響，其中影響較大的是組織行為學。預算管理在其發展過程中吸收了組織行為理論，一些實行預算管理的企業開始提倡和實行分權式的民主參與管理，也就是使預算的編制自上而下、自下而上地反復循環，使企業所有層次的管理者和關鍵崗位的人員都參與預算的編制，形成了參與型的預算管理。參與型預算管理在預算編制過程中，預算執行者直接參與了編制，從而使編制的預算更加接近實際，也提高了預算執行者對預算的認識，增強了其行動和決策與企業目標的和諧型，促進了企業資源的合理配置和有效利用。日本事業部制的預算管理是這種參與型預算管理模式的典型代表。這種參與型的預算管理具有以下特征：（1）重視整體觀念；（2）注重人性觀念；（3）講求

8、人際關系；（4）重視長期規劃；（5）運用動態管理。需要注意的是，參與型預算管理的預算參與程度因國家和企業的不同而不同，日本式預算管理的參與程度比美國高一些，大企業的預算參與程度比小企業高一些，因為預算管理運行模式受不同國家和企業文化背景、傳統習慣及個人行為的影響而有所不同。20世紀70年代，零基預算在西方國家興起，它的產生使預算管理在理論和方法上都有了新的進展。零基預算最早起源于美國。1952年美國人維恩劉易斯發表了一篇題為預算編制理論新解的文章，主張預算的編制應采取一種新型的方法，維恩劉易斯雖然沒有明確提出零基預算的概念，但他所提出新方法的內涵與后來的零基預算是完全一致的。1970年，美國德

9、克薩斯儀器公司德彼得派爾首先成功地將零基預算法應用于公司費用預算的編制；1971年該公司所有部門的預算都采用了零基預算編制法，并取得了成功。一些研究零基預算的學者認為，在美國，私營部門先于政府部門使用了零基預算。零基預算是指不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基點編制的預算。零基預算的基本特征是不受以往預算安排和預算執行情況的影響，一切預算收支都建立在成本效益分析的基礎上，根據需要和可能來編制預算。零基預算的基本做法：一是要掌握準確的信息資料，對單位的人員編制、人員結構、工資水平，以及工作性質、設備配備所需資金規模等等都要了解清楚，在平時就要建立單位情況數據庫，非經法定程序，不得隨意變動。二

10、是要確定各項開支定額，這是編制零基預算的基本要求。三是要根據事業需要和客觀實際情況，對各個預算項目逐個分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預算支出項目和數額。零基預算能克服政府或企業長期沿用的“基數加增長”的預算編制方式中的不足，不受既成事實的影響，一切都從合理性和可能性出發。實行零基預算是細化預算、提前編制預算的前提。在政府“零基預算”也叫“夕陽預算”或“落日預算”，就是每年預算編排不以前一年預算為基礎，而是首先對相關政府機構職能進行重新審核，看看哪些職能已經履行了，哪些職能還需要存在下去，已經履行完的職能相關預算就要砍掉，這樣對政府職能就會產生一種約束，防止機構日益臃腫。美國前前總統卡特

11、是一個零基預算的積極推行者，他在擔任佐治亞州州長時，曾在該州極力推廣零基預算，他當選總統后的1979年，又指示聯邦政府要全面實行零基預算，使零基預算在美國頗為盛行。隨后，零基預算編制法傳到了緊鄰美國的加拿大，加拿大的一些企業紛紛采用零基預算，以至于現在零基預算被西方工業發達國家公認為是管理間接費用的一種新的有效方法。參與型預算管理與零基預算的形成是預算管理在企業得到普及推廣應用的結果，預算管理的發展使企業在市場競爭中取得優勢而得到迅速發展，由此也推動了西方國家經濟的發展。3、 預算管理的成熟期進入20世紀80年代后，企業預算管理趨于成熟，成為西方現代企業的一種重要管理方法。伴隨科技的進步，西方

12、工業發達的國家步入了信息社會時代，通信的發達和計算機技術、網絡信息的發展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準確可靠，從而為預算管理的實施者提供了速度更快、質量更高的預測和決策信息資料，使其對企業未來的經營預測、預算目標的制定，特別是中長期預算目標的制定，有了更為可靠、科學的資料依據，增強了企業管理者在市場競爭中的預見和應變能力，降低了企業經營風險。由于會計電算化的發展，管理者在編制預算時把各種需要的數據輸入計算機，可以很快地得出各種不同的預算方案，對其進行比較，使制定的預算更為貼近實際。同時，實現了會計信息上的迅速、準確傳遞，大大降低了信息傳遞成本，對費用、成本預算的控制形成了更強有力的硬性約束，對預算差異的分析也更為快捷、準確、科學，對業績的考評也更為合理。在20世紀80年代后期，西方國家的企業中又出現了企業資源計劃系統（ERP），把企業內部劃分成幾個相互協作、相互支持的子系統，使企業將生