1、第二章 存 貨1、原材料（1）取得發票與材料同時到借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 發票先到借：在途物資（含運費）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發票賬單未到借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理（2）發出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料 委托加工物資發出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金應交增值稅（進） 貸：銀行存款等交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資） 貸：委托

2、加工物資3.包裝物（1）生產領用，構成產品組成部分借：生產成本 貸：包裝物 （2）隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支出（單獨計價） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時借：其他業務支出（出租）營業費用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應付款收取租金借：銀行存款 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 其他業務收入退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款(按沒收的押金) 其他業務支出（消費稅） 貸：應交稅金應交增值稅（

3、銷項稅額） 應交稅金應交消費稅 其他業務收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料 貸：其他業務支出（出租） 營業費用（出借）(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認借：原材料 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢報批轉銷借：待處理財產損溢 貸：管理費用盤虧或毀損確認借：待處理財產損溢 貸：原材料 應交稅金增（轉出）報批轉銷i屬于自然損耗產生的定額內損耗借：管理費用 貸：待處理財產損溢ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款）管理費用貸：待處理財產損溢i

4、ii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款） 營業外支出非常損失 貸：待處理財產損溢注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； 如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分B、投資者投入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產、無形資產等換出物）應交稅金-應交增值稅（銷

5、項稅）銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅） 銀行存款（收到的補價） 貸：原材料（等） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 營業外收入-非貨幣性交易收益補價收益補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1）支付補價 借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費） 應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：應收賬款 銀行存款（補價+相關稅費）（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費） 銀行存款（補價） 貸：應收賬款 銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：待轉資產

6、價值-接受捐贈非現金資產準備 銀行存款（相關費用） 應交稅金（稅費） 月底：借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 處置后： 借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利 借：應付福利費 貸：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發票到達 借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫 借：原材料（等） 貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出借

7、方（超支）： 借：材料成本差異 貸：物資采購貸方（節約） 借：物資采購 貸：材料成本差異計劃成本實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價實際成本包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異 借：生產成本、制造費用、營業營業費用等 貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價1

8、20000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷售成本4550*（1-24）3458萬元 5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方： A、借：委托加工物資 貸：原材料 B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資 應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款

9、） C、支付消費稅 借：委托加工物資(直接出售) 應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工） 貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅價格（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。 增值稅加工費*稅率 D、轉回 借：原材料(庫存商品) 貸：委托加工物資計提跌價準備 借：管理費用-計提的存貨低價準備 貸：存活跌價準備第三章 投 資1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應收股利、應收利息收到持有時期內的股利或利息借：銀行存款/現金 貸：短期投資股票/債券X轉讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價準備股/債X(

10、分攤部分)貸：短期投資 股票/債券X 應收股利/應收利息(計入應收尚未收回的)投資收益出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備 借：投資收益-計提短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備2長期股權投資投資1、成本法 1-1、取得 （1）購買 借：長期股權投資-X公司 應收股利（已宣告未分派現金股利） 貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得 a、收到補價 借：長期股權投資（=應收賬款-補價） 銀行存款（收到補價） 貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價） 貸：應收賬款 銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產b、（

11、1）支付補價借：長期股權投資-X公司 貸：固定資產清理 銀行存款（2）收到補價借：長期股權投資-X公司 銀行存款 貸：固定資產清理 營業外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務（1）追加投資借：長期股權投資-X公司 貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利借：銀行存款 貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初

12、始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益(正數時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結果>0時，沖減，<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數)【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額a、恢復以前會計期間沖減的投資成本 借：應收股利 30

13、000 期股權投資-X公司10 000 貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續沖減投資成本借：應收股利 45 000貸：長期股權投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利100 000；取得時：借：長期股權投資-B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時：借：應收股利 10 000 貸：長期股權投資-B公司 10 000假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派3

14、00 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000 借：應收股利 30 000 長期股權投資-X公司 10 000 貸：投資收益-股利收入 40 000假設：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000 借：應收股利 45 000 貸：長期股權投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，

15、2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000 借：應收股利 30 000 長期股權投資-X公司 7 000 貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+2

16、00 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 000 借：應收股利 30 000 長期股權投資-X公司 15 000 貸：投資收益-股利收入 45 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法所用科目：長期股權投資-X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長期股權投資-X公

17、司（投資成本）占被投資公司應享有份額 長期股權投資-X公司（股權投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額 貸：資本公積-股權投資準備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利 貸： 長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤 借： 長期股權投資-X公司（損益調整） 貸：投資收益-股權投資收益 （3）被投資公司發生凈損失 借：投資收益-股權投資損失 貸：長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份

18、/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利借：應收股利 貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產 貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產 應交稅金（或銀行存款）支付的相關稅費2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產 貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 應交稅金-應交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公 司確認資本公積*應享有份額 貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資

19、擴股 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認 資本公積*應享有份額 貸：資本公積-股權投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規定不超過10年） 借：投資收益-股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額） （11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊 借：以前年度損益調整1 貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅.=1*所得稅率

20、貸：以前年度損益調整23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調整 3=1-24）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調整年度計提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤4調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調整 借：以前年度損益調整=上 3-4*股權比例 貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5 貸：以前年度損益調整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤6調減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法

21、轉成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權（導致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權投資-x公司（投資成本） 長期股權投資-x公司（損益調整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉為成本法 借：長期股權投資-x公司成本法投資成本 貸：長期股權投資-x公司（投資成本）權益法下帳面余額 長期股權投資-x公司（損益調整）權益法下帳面余額C、宣告分派前期現金股利 沖減轉為成本法下投資成本 借：應收股利 貸：長期股權投資-x公司 4、成本法轉權益法P90以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司 貸：銀行

22、存款B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資-x公司C、再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間1 =（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動 數*所占份額 2【成本法改權益法的累計影響數】=持有期間應確認投資收益- 追加投資前應攤銷投資差額=2-1借：長期股權投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認的 原始投資差額 -分派的股利) （股權投資差額）=調整前確認的投資 差額-確認攤銷部分 （損益調整）=2 貸：長期股權投資-x公司調整時帳

23、面數 利潤分配-未分配利潤=2-1（累計影響數）D、追加投資 借：長期股權投資-x公司實際投資成本(含稅費) 貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相關稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權投資-x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應收股利 40 000 貸：長期股權投資-x公司 40 000長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 0

24、00再次購入B公司25股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應確認的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800借：長期股權投資-b公司（投資成本） 410 00

25、0=（522 000 - 40 000-7 200） （股權投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調整） 40 000=（400 000*10） 貸：長期股權投資-b公司 482 000 利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權投資-b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91） 借：長期股權投資-b企業（投資成本） 40 000 貸：長期股權投資-b企業（損益調整） 40 000E、股權投資差額=1809000

26、（4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000初始權益加利潤減分紅 借：長期股權投資-b公司（股權投資差額） 684 000 貸：長期股權投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權投資-b公司（損益調整） 1

27、40 000=400000*35 貸：投資收益-股權投資收益 140 000F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下 （投資 成本）（股權投資差額）（損益調整）十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借：長期債權投資-債券投資（面值） （溢價） （應計利息）投資前確認的利息 （債券費用）相關費用較大 投資收益-長期債券費用攤銷相關費用較小時 貸：銀行存款 長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借：長期債權投資-債券投資（應計利息）(增加賬面價值) 長期債權投資-債券投資（折價） 貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷) 長期債權投資-債券投資

28、（債券費用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借：長期債權投資-債券投資（折價） 應收利息 貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷) （債券費用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息 借：銀行存款 貸：應收利息（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入(溢價正，折價負)【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(A)、溢價時，多收款，多付利息 借：應收利息 貸：投資收

29、益-債券利息收益 長期債權投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。 借：應收利息 長期債權投資-x債券投資（折價） 貸：投資收益-債券利息收益 D、可轉換公司債券（1）取得時 借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（債券面值） （溢價） 貸：銀行存款（2）計提利息 借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（應計利息） 貸：投資收益-債券利息收入（3）轉換時（本例成本法） 借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（面值） （溢價）.未攤銷部分 （應計利息）E、各投資項目的處置 借：銀行存款 投資收益-xx投資損失 xx投資減值

30、準備 貸：xx投資 （按處置比例轉出）帳面數 投資收益-xx投資收益 (有收益時)注意：長期股權投資權益法"資本公積" 借：資本公積-接收非現金資產準備 貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準備 按成本與市價孰低法 借：投資收益-xx投資跌價準備 貸：xx投資跌價準備十一、委托貸款1、計提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款-利息 貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計提減值準備 借：投資收益-委托貸款減值 貸：委托貸款-減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有 - 短期投資跌價準備 - 委托貸款利息收入 - 委

31、托貸款減值 - 債券利息收入 - 長期債券費用攤銷 - 股權投資收益 - 股權投資差額攤銷 - 股權投資損失 - 計提的長期投資減值準備十二、投資的期末計價1、短期投資 借：投資收益-短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備-股票A -債券2、長期投資減值 借：投資收益-長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備-B公司3、投資時產生“長期股權投資-XX單位(股權投資差額)”科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投資差額”： 借：投資收益-股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資-XX單位(股權投資差額)不足部分，再記 借：投資收益-計提的長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備-XX單位4、投

32、資時產生“資本公積-(股權投資準備)”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。 減值時： 借： 投資收益-計提的長期投資減值準備-1-2 資本公積-XX單位(股權投資準備)-2 貸：長期投資減值準備-XX單位-1 價值恢復時，先恢復減值準備部分 借：長期投資減值準備-XX單位-1 貸：投資收益-計提的長期投資減值準備-1-2 資本公積-XX單位(股權投資準備)-25、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。 借：銀行存款 長期

33、投資減值準備-XX單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積-股權投資準備先恢復 長期股權投資-XX單位處置時賬面余額 應交稅金除所得稅外 同時： 借：資本公積-股權投資準備 貸：資本公積-其他資本公積【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調整+股權投資差額。 【賬面價值】=長期股權投資賬面余額-減值準備貸方余額股權分置改革(一)支付現金方式借：股權分置流通權支付的金額貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權分置流通權 送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值 貸：長期股權投資 權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目(三)發行認購權證方式1、將認購權證直接送給流通股股東

34、的，發行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權分置流通權行權價低于股票市場價格的差額貸：長期股權投資 減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權分置流通權實際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應付權證（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權分置流通權行權價低于股票市場價格的差額應付權證行權部分權證的金額貸：長

35、期股權投資 減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的：借：應付權證行權部分權證的金額股權分置流通權差額貸：銀行存款實際支付的金額認購權證存續期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。(四)以發行認沽權證方式取得的流通權1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：借：股權分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額長期股權投資/短期投資差額貸：銀行存款支

36、付的價款（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：股權分置流通權實際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應付權證（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：借：股權分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額應付權證行權部分權證對應的金額長期股權投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價款（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：應付權證行權部分權證對應的金額股權分置流通權差額貸：銀行存款實際支付的金額期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉增或派發股票股利

37、形成的股份，送給流通股股東：比照本規定第(二)款的規定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。(六)以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債科目。(七)以承諾方式取得的流通權（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理按出售的部分按比例予以結轉。企業出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款收到的金額貸：長期股權投資 出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益按差額，借或貸同時，結轉股權分置流通權成本：借：投資收益貸：股權分置流通權按照，”科目，按照，科目，按其差額，

38、貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的（九）企業應在其資產負債表中的長期資產項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；對于發行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發行的認購權證或認沽權證的具體內容. 第五章固定資產1、取得價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）

39、等A、外購不需安裝的 借：固定資產 貸：銀行存款B、外購需安裝的 （1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產 貸：在建工程達到預定可使用狀態時結轉C、自行建造 （1）購買工程物資 借：工程物資（含增值稅） 貸：銀行存款（2）領用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資（3）領用本企業產成品 借：在建工程 貸：庫存商品帳面成本 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（4）領用本企業外購原材料 借：在建工程 貸：原材料（等） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業存貨 借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資（6）聯合試車發生費用 借：待攤費用一年內攤銷 貸：銀行存款支付的費用 原材料使用本企業外購材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅