1、長期股權投資重難點、新增內容全解析第五章長期股權投資重難點【一】企業合并形成的長期股權投資（2008年、2009年單選）（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資借：長期股權投資（占被合并方所有者權益賬面價值的份額）資本公積（倒擠）（或在貸方）提示：如果差額在借方，資本公積不夠沖減的沖留存收益（盈余公積和未分配利潤）應收股利（已宣告尚未發放的股利）貸：銀行存款、存貨等資產科目（賬面價值）股本（面值）同一控制下企業合并時發生的直接相關費用及投出資產的處理投資形式相關費用投出資產的處理為企業合并發生的各項直接相關費用計入“管理費用”同一控制下企業合并發行權益性證券作為合并對價，與證券發行直接相關的

2、費用按順序沖“資本公積一股本溢價”、“未分配利潤”“盈余公積”、發行債券作為合并對價的，與發行債券直接相關的費用計入“應付債券一利息調整”按賬面價值貸記有關資產或負債，借貸差額通過“資本公積”及“留存收益”來平衡（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資1.一次交換交易實現企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并前核算方式購買日成本（合并成本）成本法核算原賬面余額+購買日進一步支付對價的公允價值權益法核算先對權益法下長期股權投資的賬面余額

3、調整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值3.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。4.相關賬務處理：借：長期股權投資（合并成本=付出資產公允價值+直接相關費用）應收股利（已宣告尚未發放的股利）貸：資產科目（賬面價值）銀行存款（發生的直接相關費用）資產處置損益（投出資產視同銷售）提示：以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。投資形相關費用投出資產的處理非同一

4、控制下企業合并為企業合并發生的各項直接相關費用計入初始成本以發行權益性證券作為合并對價，按順序沖“資本公積一股本溢價”、“盈余公積”、“未分配利潤”以發行債券做合并對價的，計入“應付債券一利息調整”投出資產為固定資產或無形資產等非貨幣資產，其賬面價與公允價差額計入營業外收入或支出投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，并按其賬面價值相應結轉成本投出資產為可供出售金融資產等，投出資產處置損益計入“投資收益”【二】長期股權投資的權益法（一）投資時的核算（即初始計量）（2007年單選、2008年多選）1. “初始投資成本投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”時，不調整長

5、期股權投資的初始投資成本。借：長期股權投資貸：銀行存款等（付出資產公允價值）2. “初始投資成本投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”時：其差額應當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本借：長期股權投資貸：銀行存款等（付出資產公允價值）借：長期股權投資貸：營業外收入【提示】例如A企業投出資產公允價值為50萬元，小于所占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額60萬元，差額10萬元可以看作被投資單位股東給予A企業的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈，A企業應確認收益。（二）投資損益的確認（2009年多選）1.一般原則（1）對被投資單位凈利潤的調整投資企業在確認應享有或應

6、分擔被投資單位實現的凈利潤或凈虧損時，若取得投資時被投資單位各項資產、負債的公允價值與賬面價值不同，投資企業在確認投資收益時，應在被投資單位實現凈利潤的基礎上經過適當調整后確定?！咎崾尽客顿Y時投資企業注重的是公允價值，但被投資企業在計算利潤時是按賬面價值計算的，所以被投資企業宣告凈利潤時，投資企業要調整為按公允價值計算的凈利潤。影響因素一：取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊或攤銷對被投資單位凈利潤的影響。影響因素二：被投資單位長期資產以投資企業取得投資時的公允價值為基礎確定的減值準備對被投資單位凈利潤的影響。影響因素三：被投資單位與投資單位的會計政策和會計期間不一

7、致的，應按投資企業為準調整，以調整后的被投資單位的凈利潤確認投資收益。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額為10萬元，相對于被投資單位按賬面價值已計提的折舊額8萬元之間存在差額，應按其差額對被投資單位凈損益（80萬元）進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例（30%）計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。借：長期股權投資23.4（80-2）X30%貸：投資收益23.4（2）未實現內部交易損益的抵銷投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

8、其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。，55企啊合一業1 .的易tkL【例題】A公司2008年1月取得B公司30%T表決權股份，能夠對B公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2008年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%2009

9、年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2008年實現凈利潤為2000萬元，2009年實現凈利潤2200萬元。A公司的會計處理如下：2008年內部交易存貨中未實現內部銷售利潤=（1000-800）X60%=120行元）2008年應確認的投資收益=（2000-120）X30%=564行元）借：長期股權投資一B公司（損益調整）564貸：投資收益5642009年內部交易損益已經實現，2009年應確認的投資收益=(2200+120)X30%=696行元)借：長期股權投資一B公司(損益調整)696貸：投資收益6962 .取得現金股利或利潤的處理借：應收股利貸：長期股權投資一損益調整自被投資單位取得的現金股

10、利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本，貸記“長期股權投資一成本”。3.超額虧損的確認被投資企業發生虧損，投資企業應確認投資損失：借：投資收益貸：長期股權投資一損益調整【提示】投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。應當按照以下順序進行處理：(1)沖減長期股權投資的賬面價值；(2)如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值；(3)在進行上述處

11、理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。如A企業對B企業進行投資，投資比例為30%A企業長期股權投資賬面價值為50萬元，還有應收B企業長期應收款5萬元，08年12月31日B企業宣告虧損200萬元。則A企業：借：投資收益55貸：長期股權投資一損益調整50長期應收款5另外5萬元在備查賬上登記。如果投資合同中明確規定投資方負有額外承擔損失義務的，就形成一項或有事項，應確認預計負債：借：投資收益60貸：長期股權投資55長期應收款5預計負債5被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債

12、的賬面余額、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。(三)被投資企業除凈損益外所有者權益的其他變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借：長期股權投資一其他權益變動貸：資本公積一其他資本公積(或相反分錄)新增點【一】長期股權投資核算方法的轉換（一）成本法轉換為權益法1,因追加投資導致對被投資單位施加重大影響或實施共同控制的，自成本法轉為權益法時,區分原持有的長期股權投資以及新增加的長期股權投資兩部分分別處理:原群百長期能視校曲的司始投住成木-原取得校瓷B1:權部分（仲*）士t期股權投資的初始>。屬入弊

13、裱程宣鑿恒司甥依印暹產公元你意K1Q"壇甲M口原取得投置時被投“辨認凈資產公允仍<0負而普成本法轉換為權益法用道加投筷出例較為權跟治1CW-2M-MS|<10°調整長投賬畫Mft和秘存收揄借：長期股權投資貸;盈氽公枳利潤分配一未分配利近內追加投資比1你轉為權益法I01T?格*好，卜新取得股權部分（20%）；新增投資成本新增時被投資單位可辨認凈資產公允價值*2。%調增長投成代營業外收入二借工長期股極投資貸:營業外收入原投貿后至新增投資日之間工被投資削位公允價I變動相對丁原拉股比例部分（10%）借事長期股權投貫貸工余公積（原投資日至新增投贊當期期初實現的損益）利洞分

14、配一未分配利澗（同上§投資收的,新增投資當期期初至斯增投資交易日實現的損益享有的份額）資本公積一其他資本公職（其他原因導致被投資單位抄資產公允價值變動）2,因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為重大影響或共同控制:按處置比例（40%）結轉終止確認部分投資成本成本法轉換為權益法國處置授使導致送x根筑濤6M-1M-,村金幃育航根部方（201:救余部分模混成屋-原收笈忖儂校資單?？山庹撚≤螽a公元碓應乂到余糧假比例70*股權部分（20%）；致轉為權益法6%一20%剎余部分投資成本原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價佰*剩余投資比例20%確認處置損益：借：銀行存款I指長期股權投資投資收

15、益>0屬人商勺故調整調整反投賬面價值和留春收靛借:長明股權投資貸：盈余公積利潤分配一未分建利澗倡：長期股權投資原投賁后至轉變為權益法核算之間；被投資單位公允價值變動相對尸剩余持股比例部分（20%）盈余公枳f原投資H至處置投資當期期初勺現的損益，扣除已發放或已宣隹的股利或利潤>利澗分配一未分配利澗（同上）投資收益（處置投資當機期初至處置投資E易口先現的損益享有的份額J資本公枳一其他贄爪公枳其他原因導致國投資單位所有者權益變動）（二）權益法轉換為成本法1 .因持股比例上升由權益法改為成本法按分步取得股權最終形成企業合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法。2 .因持股比例下降由

16、權益法改為成本法按轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎?！咎崾尽吭诔杀痉ê蜋嘁娣ㄞD換的四種類型中，除“因持股比例下降由權益法改為成本法”外，其余三種類型均采用“追溯調整法”?！径抗餐刂平洜I在共同控制經營的情況下，合營方應作如下處理：1 .確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發生的負債按照合營合同或協議約定，合營方將本企業資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業的資產確認。2 .確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生的收入中本企業享有的份額（1）歸集合同中發生的費用支出：借：生產成本一共同控制經營貸：庫存現金、銀

17、行存款（2）共同控制經營生產的產品對外出售時，產生的收入中應有本企業享有的部分：借：庫存現金、銀行存款貸：主營業務收入、其他業務收入同時結轉出售產品成本：借：主營業務成本、其他業務成本貸：庫存商品【三】共同控制資產每一合營者按照合同約定享有共同控制資產中的一定份額并據此確認本企業的資產，享有該部分資產帶來的未來經濟利益。不確認為投資。對于共同控制資產在經營、使用過程中發生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業承擔的共同控制資產發生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協議的約定確定應由本企業承擔的部分，作為本企業的費用確認。典型的題目1.A公司和B公司為增值稅一般納稅企業，適用的增

18、值稅稅率為17%所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%A公司有關資料如下：(1) A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股權，成本為5000萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為60000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。(2) 2009年7月1日，A公司又以16500萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為75000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權

19、投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為10000萬元(其中2008年實現凈利潤為6000萬元，2009年實現凈利潤為4000萬元)，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。2009年7月1日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產的公允價值和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2009年B公司將上述存貨對外銷售80%剩余存貨在2010年全部對外銷售。(3) 2009年下半年B公司實現凈利潤5000萬元。(4) 2009年11月B公司向A

20、公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，A公司購入后將其作為存貨，至2009年12月31日，A公司尚未將上述商品對外出售，2010年A公司將上述商品全部對外出售。(5) 2010年B公司實現凈利潤8000萬元，分派股利3000萬元。假定：(1)不考慮所得稅的影響。(2)除上述事項外，不考慮其他交易。要求：(1)編制2008年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。(2)編制2009年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。(3)編制2010年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。(金額單位用萬元表示)【答案】1) )借：長期股權投資一B公司5000貸：銀行存款50002009年7月1

21、日對于原10%股權的成本5000萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6000萬元(60000X10%)之間的差額1000萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。借：長期股權投資一B公司1000貸：盈余公積100利潤分配一未分配利潤900對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（75000-60000）相對于原持股比例的部分1500萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分1000萬元（10000X10%）,應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益和投資收益（留存收益調增600萬元，投資收益調增400萬元）；除實現凈損益

22、外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動500萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：借：長期股權投資一B公司1500貸：資本公積一一其他資本公積500盈余公積60利潤分配一一未分配利潤540投資收益4002009年7月1日支付16500萬元的會計分錄借：長期股權投資一B公司16500貸：銀行存款16500對于新取得的股權，其成本為16500萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額15000萬元（75000X20%）之間的差額1500萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10嗡

23、6分長期股權投資中確認留存收益1000萬元，所以綜合考慮體現在長期股權投資中的商譽為500萬元，因此要將原10蹄B分確認的留存收益沖銷。借：盈余公積100利潤分配一未分配利潤900貸：長期股權投資一B公司1000借：長期股權投資一B公司（成本）23000貸：長期股權投資一B公司23000調整2009年B公司下半年實現的凈利潤應確認投資收益=5000-（1500-1000）X80%（500-300）X30%=1320（萬元）借:長期股權投資一B公司（損益調整）1320貸:投資收益1320(3)2010年應確認投資收益=8000-(1500-1000)X20%+(500-300)X30%=2430

24、(萬元)借:長期股權投資一B公司（損益調整）2430貸:投資收益2430借：應收股利900(3000X30%貸：長期股權投資一B公司（損益調整）900借:：銀行存款900貸:應收股利9002) A公司2009年和2010年有關資料如下：(1) A公司2009年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司30%勺股份作為長期股權投資。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一臺設備、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：項目公允價值（萬元）賬面價值（萬元）銀行存款100100固定資產可供出售金融資產20001500(原價2000,累計折舊500)鈣療1000800500

25、400(取得時成本350,公允價值變動50)合計46003600庫存商品1000800(2) 2009年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為16000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。(3) 2009年度B公司實現凈利潤1980萬元。2009年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，A公司將上述商品對外出售60%(4) 2009年B公司因自用房地產改為投資性房地產使資本公積增加200萬元

26、。(5) 2010年度B公司實現凈利潤2980萬元。A公司將2009年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售。(6) 2010年B公司宣告分派現金股利1000萬元。假定：(1)A公司適用的增值稅稅率為17%(2)不考慮所得稅的影響；(3)A公司庫存商品的公允價值與計稅價格相等。要求：(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%殳權投資的會計分錄。(2)編制A公司2009年與長期股權投資有關的會計分錄。(3)編制A公司2010年與長期股權投資有關的會計分錄。(4)計算A公司2010年12月31日長期股權投資的賬面價值。(金額單位用萬元表示)借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產借：長期股權

27、投資一貸：銀行存款固定資產清理無形資產(1公司(成本)47701001500800可供出售金融資產一成本350可供出售金融資產一公允價值變動50170(200+500)主營業務收入1000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)營業外收入700投資收益100借：主營業務成本800貸：庫存商品800借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益50長期股權投資初始投資成本4770萬元小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4800萬元（16000X30%,其差額30萬元應調整長期股權投資并確認營業外收入。借：長期股權投資一B公司（成本）30貸：營業外收入30借：長期股權投資一B公司（損益

28、調整）5941980-（200-150）X40%+（500-400）+5X30%貸：投資收益594借：長期股權投資一B公司（其他權益變動）60貸：資本公積一其他資本公積60（3）借：長期股權投資一B公司（損益調整）9062980+（200-150）X40%+（500-400）+5X30%貸：投資收益906借：應收股利300貸：長期股權投資一B公司（損益調整）300借：銀行存款300貸：應收股利300（4）2010年12月31日長期股權投資的賬面價值=4770+30+594+60+906-300=6060（萬元）。3.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20X9年度財務報表進行內審時，對以

29、下事項的會計處理提出疑問：（1） 20X9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收乙公司貨款5000萬元轉為對乙公司的出資。經股東大會批準，乙公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向乙公司銷售產品形成，至20X9年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，乙公司30%股權的公允價值為4800萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為17000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為600萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認資產和負債的公

30、允價值均與賬面價值相同。20X9年5月至12月，乙公司凈虧損為800萬元，除所發生的800萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時乙公司持有的100箱M產品中至20X9年末已出售60箱。20X9年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，增值稅為34萬元,成本為160萬元，至20X9年12月31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。20X9年12月31日，因對乙公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為4000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為:借：長期股權投資一成本4200壞賬準備800貸：應收賬款5000借：投資收

31、益貸：長期股權投資一一損益調整240借：資產減值損失40貸：長期股權投資減值準備40（2） 20X9年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下簡稱丙公司）限售流通股100000萬股，實際支付款項500000萬元，占丙公司20%勺股份，在丙公司董事會中有兩名董事（丙公司董事會成員由11人組成），該股票禁售期為2年。20X9年1月1日，丙公司所有者權益賬面價值為2400000萬元（與公允彳M直相等），20X9年丙公司實現凈利潤200000萬元，20X9年12月31日，丙公司股票每股收盤價為7元。甲公司和丙公司20X9年未發生內部交易。甲公司將該投資作為可供出售金融資產核算，20X9年甲公司對上述交易或

32、事項的會計處理為：借：可供出售金融資產一成本500000貸：銀行存款500000借：可供出售金融資產一公允價值變動200000貸：資本公積一其他資本公積200000要求：根據資料（1）和（2）,分別判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄（有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄）?！敬鸢浮渴马棧?）甲公司會計處理不正確。理由：長期股權投資應按權益法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因

33、素。長期股權投資初始投資成本為4800萬元，因小于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額5100萬元（17000X30%,其差額300萬元應調整長期股權投資和營業外收入。甲公司20X9年應確認的投資損失=800+（1000-600）X60%+（200-160）X30%=324（萬元）。借：長期股權投資一成本600（4800-4200）貸：資產減值損失600借：長期股權投資一成本300貸：營業外收入300借：投資收益84（324-240）貸：長期股權投資一損益調整84調整后長期股權投資賬面余額=（4200-240）+600+300-84=4776（萬元），應計提長期股權投資減值準備=4776-40

34、00=776（萬元）。借：資產減值損失736貸：長期股權投資減值準備736（776-40）事項（2）甲公司會計處理不正確。理由：甲公司能夠對丙公司施加重大影響，應將該投資劃分為長期股權投資核算。更正分錄如下：借：長期股權投資一成本500000貸：可供出售金融資產一成本500000借：資本公積一其他資本公積200000200000貸：可供出售金融資產一公允價值變動借：長期股權投資一損益調整貸：投資收益4000040000Si2010年長期股權典型的題目1.A公司和B公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司有關資料如下：（1） A公

35、司于2008年1月1日取得B公司10%的股權，成本為5000萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為60000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。（2） 2009年7月1日，A公司又以16500萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為75000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活

36、動實現的凈利潤為10000萬元（其中2008年實現凈利潤為6000萬元，2009年實現凈利潤為4000萬元），未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。2009年7月1日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產的公允價值和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2009年B公司將上述存貨對外銷售80%,剩余存貨在2010年全部對外銷售。（3） 2009年下半年B公司實現凈利潤5000萬元。（4） 2009年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，A公司購入后將其作為存貨，至2009年

37、12月31日，A公司尚未將上述商品對外出售，2010年A公司將上述商品全部對外出售。（5） 2010年B公司實現7利潤8000萬元，分派股利3000萬元。假定：（1）不考慮所得稅的影響。（2）除上述事項外，不考慮其他交易。要求：（金額單位用萬元表示）編制2008年2009年2010年A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。1）2008年初購入股權:5000借股權5000貸銀行50002）2009年調整08年期初分錄：借股權（損益）1000（負商1000）貸盈余公積100利潤分配（未）900調利潤：及資本公積借股權（損益）1000股權（其他損益）500貸資本公積（其他）500投資收益400盈余公積

38、60禾I潤分配（未）54009年購入20%股權：借股權（損益）16500（正商1500）貸銀行16500第一資股權的商譽是:-1000第二次股權的商譽是+1500,綜合考慮商譽，+500,應沖掉-1000借盈余公積100禾I潤分配（未）900貸股權（損益）1000如果第一資股權的商譽是：-1000第二次股權的商譽是+500,綜合考慮商譽,-500,應沖掉08年500借盈余公積50利潤分配450貸股權（損益）500如果第一資股權的商譽是+1000第二次股權的商譽是-1500,綜合考慮商譽,-500,應09年增500股權借股權（損益）500貸營業外收入500如果第一資股權的商譽是+1000第二次股

39、權的商譽是-500,綜合考慮商譽,+500,不調整分錄09年7月后權益法分錄：禾I潤調整（5000-200-500*0.8）*0.2=880借股權（損益）880貸投資收益8803）10年股權分錄：禾I潤調整:8000+200-500*0.2=1620借股權（損益）1620貸投資收益1620分配股利3000借應收股利600貸股權（損益）600借銀行600貸應收股利6002. A公司2009年和2010年有關資料如下：(1) A公司2009年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司30%的股份作為長期股權投資。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一臺設備、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公

40、允價值和賬面價值有關資料如下：項目銀行存款公允價值（力兀）賬面價值（萬元）100100庫存商品1000800固定資產20001500（原價2000,累計折舊500）鈣療1000800可供出售金融資產500400（取得時成本350,公允價值變動50）合計46003600(2) 2009年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為16000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。(3) 2009年度B公司實現凈利潤1980萬元。2009年10月5日，B公司向A公司

41、銷售一批商品，售價為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，A公司將上述商品對外出售60%。(4) 2009年B公司因自用房地產改為投資性房地產使資本公積增加200萬元。(5) 2010年度B公司實現凈利潤2980萬元。A公司將2009年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售。(6) 2010年B公司宣告分派現金股利1000萬元。假定：(1)A公司適用的增值稅稅率為17%;(2)不考慮所得稅的影響；(3)A公司庫存商品的公允價值與計稅價格相等。要求：(金額單位用萬元表示)(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%股權投資的會計分錄。(2)編制A公司2009年與長期股權

42、投資有關的會計分錄。(3)編制A公司2010年與長期股權投資有關的會計分錄。(4)計算A公司2010年12月31日長期股權投資的賬面價值。答案：(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%股權投資的會計分錄。借固定資產清理1500累計折舊500貸固定資產2000借股權4770(4600+170)貸固定資產清理2000無形資產800營業外收入(處置非流動)200銀行100主營業務收入1000應交稅金170可供出售金融(成本)400(公允)50投資收益100借主營業務成本800貸庫存商品800借資本公積(其他)50貸投資收益50借固定資產清理500貸營業外收入(處置非流動)500借股權(損益

43、)30貸營業外收入30(2)編制A公司2009年與長期股權投資有關的會計分錄。09年利潤調整：1980+100/5-50*0.4=1980借股權（損益）594貸投資收益594借股權（其他損益變動）60貸資本公積（其他）60（3）編制A公司2010年與長期股權投資有關的會計分錄。10年利潤調整：2980+20+20=3020借股權（損益）906貸投資收益90610年現金股利1000萬元。借應收股利300貸股權（損益）300借銀行300貸應收股利300（4）計算A公司2010年12月31日長期股權投資的賬面價值：4800+594+60+906-300=60603.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20X9年度財務報表進行內審時，對以下事項的會計處理提出疑問：（1） 20X9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收乙公司貨款5000萬元轉為對乙公司的出資。經股東大會批準，乙公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司的財務和經營政策具有重