1、作業基礎成本制基礎abc成本制度是一套用來衡量產品成本、作業績效、資源使用及成本對象之方法。 1954年斯托布斯提出 1971年斯托布斯出版作業成本計算和投入產出會計1988年羅伯特.卡普蘭簡稱為ABC成本計算法作業成本計算法能夠滿足企業決策的需要作業基礎成本制度，主要有兩個觀點： Turney (1993) 提出了雙構面之一為成本歸屬觀點(Cost Assignment View)：組織為了分析關鍵性之決策，必須將成本歸屬至作業和成本對象上，這些決策包括：價格、產品組合、資源、產品設計之決策及改良計劃之優先級。二為程序觀點(Process View)：二為程序觀點(Process View)

2、：提供關于影響作業績效與執行作業之信息，組織可以利用這些信息來提升績效和價值。把企業提供產品的過程看作一串作業鏈。作業在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業鏈也是價值鏈。作業成本法可以找出最有價值的作業。(一) 成本歸屬觀點：提供資源、作業及成本對象之信息。基本假設：成本對象對作業產生需求，和作業對資源產生需求。也就是說，將資源歸屬至作業，再由作業歸屬至成本對象(Turney, 1993)。 資源(Resources)：執行作業所耗用之經濟要素。分類帳是成本信息之主要來源。2. 資源動因(Resource Drivers)：資源動因：引起資源消耗的最直接原因，連接資源與作業

3、，將資源成本歸屬至作業上。另一方面可以理解資源動因：用于計量作業所消耗資源的計量單位，或者分配資源到作業的依據。如：人工小時、度電、公斤材料3. 作業(Activities)：組織內所執行之工作的最小或最適當的單元。4. 作業中心(Activity Centers)：作業之集群。提供作業之功能或程序相關的信息。5. 成本要素( Cost Elements)：從資源歸屬至該作業之成本，為作業成本庫的一部份。6. 作業成本庫(Activity Cost Pools)：歸屬至該作業中心的總成本，累積該作業中心的成本要素。7. 作業動因(Activity Drivers)：連接作業與成本對象，是成本對

4、象消耗作業的直接原因，據以將成本自作業成本庫歸屬至成本對象上，也是衡量成本對象使用作業之頻率及強度。另一方面可以理解：作業動因是計量成本對象消耗作業多少的計量指標，也是分配作業成本庫的成本到成本對象上的分配依據。例如：某產品消耗的生產準備次數。生產準備是作業動因，準備次數是計量指標。8. 成本對象(Cost Objects)：作業基礎成本制度中，成本歸屬觀點之最后部份。成本對象是執行作業之理由，包括：產品、服務、顧客、方案及契約。在作業成本法中，成本對象消耗作業。(二) 程序觀點：提供關于作業執行結果之信息，其中很多非財務方面之信息，包括影響作業原因之信息與如何執行作業之信息。把企業提供產品的

5、過程看作一串作業鏈。作業在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業鏈也是價值鏈。作業成本法可以找出最有價值的作業，最小價值的作業，最大成本的作業。1. 作業(Activities)：在成本歸屬觀點中已描述過。作業是成本歸屬觀點與程序觀點交會處。引入ABC成本制的原因 1。成本歸屬觀點：可以計算出更準確的產品成本信息，為產品定價、產品設計、產品替代、產品投資決策服務。 2。程序觀點：找出最有價值、最無價值、最高成本的作業，通過改進作業以降低成本及提升價值。第二、ABC ABC 成本計算的步驟(一) 辨認生產產品或提供服務過程中之各項活動，劃分作業。作業基礎成本制度先將資源成本歸屬

6、至作業，再由作業歸屬至成本對象。因此，實施作業基礎成本制度之第一步驟是將生產產品或提供服務過程中之各項活動加以了解確認，劃分作業。劃分作業各項活動均會耗用資源、發生成本。理想上，如果能將每一活動所耗成本直接歸屬至產品，則其精確度最高，但在實務上，則過于瑣碎繁雜，而且可能使制度建立之成本大于效益。因此，將性質相同之活動歸集成主要作業。作業可分為四大類： 1. 單位水準作業：此作業是重復性的，每生產一單位產品即作業乙次，所耗成本將與產品生產量成正比。例如：每一單位耗電量等。2. 批次水準作業此作業是隨產品批次而影響其作業水準。例如：機器準備、訂單處理等。3. 產品水準作業此作業是支持每一類產品或勞

7、務而產生的。例如：產品設計、機器折舊等。4. 設備水準作業此作業是維持一生產環境而產生的。例如：廠房租金、人事管理等。(二) 依各項作業匯總成本，建立作業成本庫將生產及管理活動劃分為作業后，每一類作業成為一成本收集中心，對于每一類作業所耗用之資源與成本，必須透過會計基本功能加以辨認、記錄與匯總。基本上，將資源成本歸屬至作業之方法有三種，即直接歸入、因果關系之動因歸屬及武斷分攤。(三) 選擇適當成本動因所謂成本動因，是指產生成本之因素，可能是一個事件、一項活動或作業。例如每生產一批不同規格之產品時，必須先停機再作準備工作，準備工作所用之成本與準備時間之長短有相當密切之關系。換句話說，準備成本主要是受準備時間影響的，以準備時間作為準備工作之成本動因的計量指標。 成本動因主要功能是將作業成本與產品或另一作業連結起來。選擇成本動因應考慮的因素： 1. 成本動因的資料收集與處理成本的大小？ 2. 是否能導致預期的結果，達成管理效果？當低處理成本、達到預期管理效果時，是選擇適當成本動因的重要因素。(四) 建立成本分攤方程