1、精選優質文檔-傾情為你奉上7、損益表和產成品成本計算表。Chan公司的成本項目如下： 某時點存量 本年發生額在產品（2012 .1.1） 直接材料（2012.12.31） 產成品（2012.12.31） 應付賬款（2012.12.31） 應收賬款 （2012.1.1） 在產品 （2012.12.31） 產成品 （2012.1.1） 應收賬款 （2012.12.31） 應付賬款（2012.1.1） 直接材料（2012.1.1） 動力費用 間接人工 廠房設備折舊 收入 制造費用 營銷、分銷以及顧客服務費用 購買直接材料 直接人工 低值易耗品 Chan公司的生產成本按三部分分類：直接材料、直接人工、

2、制造費用。 要求：1. 給表中所有項目賦值。2. 編制損益表和產成品成本計算表（為進一步討論這個問題，看下面的問題）。 8、術語，損益表的進一步闡釋（續4）。 要求： 1計算總存貨性成本和總期間成本。 2財務報表中研發費用和設計費用不能作為產品成本，在什么情況下某些此類成本能作為產品成本？舉一個示例。 3假設上述直接材料和機器折舊都是10000件產品下的數字，則直接材料的單位成本為多少？廠房機器折舊的單位成本為多少？假定折舊采取直線折舊法。 4假設要求3中隱含的成本性態保持不變，即直接材料成本為可變成本，而機器設備的折舊為固定成本。假設產量為15000，重新計算要求4，則總成本的變化如何？ 5

3、假設設備折舊（而不是廠房折舊）按所生產的產品數量計算。折舊率是每單位產品1元。計算設備折舊：（1）生產了10000單位產品；（2）生產了15000單位產品。本章示范題-2 服務項目成本計算RCLindsay and Associated是一家公共會計師事務所（以下簡稱 Lindsay）。圖表32列出了其最近年度（2012年）的損益表及下一年度（2013年）的預算損益表。在本年度中，每個審計業務（批次）的成本都受到了連續不間斷的監控。這些分批成本信息有兩個主要用途： 1、指導決定審計業務收費及重點業務（批次）（即哪些批次需積極深入迸行，哪些可以筒單略過）。 Lindsay事務所對每個審計業務（批

4、次）在審計之前即商定一固定收費。而最近完成的相似業務（批次）的實際成本是確定未來審計業務（批次）成本的一個關鍵因素。 2幫助進行成本計劃與成本管理。直接與間接成本信息使Lindsay事務所能夠對正在進行的業務（批次）加以管理，從而使工作有效蠻地進行。表3-2 Lindsay 事務所損益表 損益表 2012年 實際與2013年預算 單位：美元2012年 2013年 營業收入營業成本 專業人員成本 其他雇員成本 辦公室職員 信息系統人員行政管理人員其他人員其他非人工營業成本職業保險職業培訓辦公用房電話傳真復印差旅費其他 營業成本合計 營業利潤 1841535082 147.1 54191.3133

5、 71.8 93 2 802 1 3714696902 530.2 271.8 20316066103.821688200143 77 39.2 2 956 1 440469763.22 736220下面以對Tracy運輸公司（一家中等大小的運輸企業）審計業務2013年牢度成下為例闡述分批成本法的一般方法。 第1步：確定作為成本對象的工作批次。在本例中，該工作批次是對Tracy運輸公司年度報表的審計業務。 第2步：確定該工作批次的直接成本項目。下面兩類主要成本應加以區分：1耗用于某一特定工作批次的資源。這些資源通常直接列為某一工作批次的成本。例如，單獨用于某一工作批次的材料物資，可以直接列為該

6、批次的成本。類似地，如果將從紐約到西雅圖的一個往返飛行旅程作為一個批次，那么該旅途中發生的所有成本皆可歸集于該批次。2耗用于多個工作批次的資源。這類成本的歸集通常要比前一類難一些。例如，某會計師事務所中的某一專業人員在二周、且月或更長時問內先后從事于多個審計批次的審計業務而獲得的報酬。服務業組織中的大多數直接成本與人工有關，并大多屬于第2類成本項目。一般采用通過計算人工成本率的方法來追溯這類成本。人工成本率指每小時人工成本，常用于計時工資、計件工資為基礎的成本制度中，可以有兩種計算方式，一是實際人工小時工資率，為按月或按周支付的實際員工薪金除以當月或當周的實際人工小時數。另一個是預算人工小時工

7、資率。許多服務業企業在其分批法成本制度中采用預算人工成本率。Lindsay事務所確定各個審計批次都只有一類直接成本專業人工成本。每個專業人員都有一份每天工作時間的記錄，用以將專業人工時間歸集于各個審計批次（業務。Lindsay事務所的專業人工的預算直接成本比率為每小時$50，計算如下：預算直接人工成本率 =預算專業人員（直接人工）小時數預算專業人員（直接人工）薪金總額=288 000小時$ 1 440 000= $50/小時數額$1 440 000 是圖表3-2中預算專業人工成本總額。288 000小時則表明事務所180名專業人員乘以每人每年平均可利用時間1 600小時而得到的總時數。第3步：

8、確定與該工作批次相關的間接成本庫。Lindsay事務所將所有的間接成本項目都歸入唯一的間接成本庫審計服務成本（Audit Support）中。這一成本集合包括了Lindsay事務所審計服務部（Audit Support Department）的所有成本。 根據圖表3-2，審計服務成本總額為“其他雇員成本”$5 328 000 加上“其他營業成本“$7 632 000, 即$12 960 000.第4步：選擇成本分配基礎，用以將各間接成本集合分配到各個工作批次。Lindsay選擇與間接成本的變動有因果聯系的專業人工小時數作為成本分配基礎。第5步：計算單位成本分配基礎的成本分配比率，并將間接成本分

9、配于各個工作批次。Lindsay事務所的分配比率為每專業人工小時 $45 ，其計算方法與直接人工成本率相似，計算如下：預算間接人工成本率 =預算專業人員（直接人工）小時數成本庫（審計服務成本）中預算總成本=288 000小時$ 12 960 000= $45/小時以上5個步驟是事務所用以指導Tracy運輸公司審計業務分批成本計算的一般性方法。假定對Lindsay運輸公司的審計要花費800 個專業人工小時，則其成本為： 直接成本 專業人工 $50 800 $ 40 000 間接成本 審計服務成本$50 800 36 000 批次總成本 $ 76 000圖3-2列示了Lindsay事務所中分批成本

10、法的概貌。圖表中包括了本章涉及的5個基本概念；成本對象、成本集合、成本對象的直接成本、成本對象的間接成本和成本分配基礎。像圖32這樣的圖示方法是一種重要的學習工具。當需要理解一種成本制度時，讀者可以自己動手畫出類似的圖形圖32 Lindsay事務所利用分批成本制度來管理其審計服務部的成本，并用以確定各批次審計業務（如對Lindsay運輸公司年度審計）的成本。審計服務部及各個審計業務（批次）都是重要的成本對象。這兩類成本的關系如下圖：1 通過增加直接成本改進成本制度 只要經濟可行，管理人員對于各成本項目更傾向于作為直接成本歸集于各成本對象，而不愿作為間接成本分配于各成本對象。因為將成本項目作為直

11、接成本歸集于成本對象有助于提高成本分配的準確性。假定Lindsay事務所在分析其業務活動和各審計批次對資源多種耗甲方式之后，認為各個批次在耗用資源的方式上存在很大差異，將直接成本劃分為更多的類別將有助于更好地體現這種差異。因此，在盡可能控制記賬工作量增加額的前提下，可以將直接成本由1類增加到6類。改進后的分批成本制度的6類直接成本是： 1）合伙人專業人工：每人工小時100。2）一般審計人員專業人工：每人工小時40。3）行政人員人工：每人工小時20。4） 信息專家人工：每人工小時35。5）電話、傳真、復印成本：根據確定的服務對象（asidentified），按每月付給第三方的款項或內部成本比率進

12、行歸集。 6）差旅費：根據確定服務對象方法，每月支付給第三方的款項或內部成本比率進行歸集。自測題列出了事務所2005年度這類直接成本的計算方法。圖3-3中B欄列示了Lindsay事務所成本制度中直接成本的改進情況。為便于比較，改進前的成本制度列示于A欄內。將合伙人專業人工與一般審計人員人工分屬不同的成本集合，體現了合伙人與一般審計人員不同的報酬成本；合伙人每年度總報酬平均為160 000，而一般審計人員的年度總報酬平均為64 000。將合伙人專業人工與一般審計人員專業人工劃入不同的直接成本集合，總專業人工相同但合伙人及一般審計人員人工比例不同的審計批次將有不同的成本。上面所列6類直接成本中的3

13、至6項在改進前的成本制度中是歸入單一間接成本集合的。自測題詳細介紹了在原先的成本制度中列入間接成本集合并予以分配的項目，在新的成本制度下是如何作為直接成本歸集于預算為2 754 000（其他雇員成本1872 000及其他營業成本882 000）的審計批次的。 圖3-3中B欄所示之改進后成本制度為什么能夠比A欄所示之未改進成本制度提供更準確的分批成本數字呢？A欄中的成本制度假定所有工作批次都以相近的方式耗用Lindsay事務所的資源，即它假定： 1）所有批次所耗用的合伙人人工小時數與一般審計人員人工小時數的比例相同。 2）所有批次耗用單一的間接成本集合中各成本項目的比例相同（包括行政人員人工成本

14、、信息系統成本、電話傳真復印成本及差旅費等）。 在與內部相關人員座談并分析成本記錄的基礎上，Lindsay認為，上述兩個假定都不成立。圖3-3的B欄中的成本制度放棄了這兩個假定，從而使得以不同方式耗用Lindsay事務所資源的不同批次有不同的成本。2 通過增加間接成本庫數目及成本動因改進成本制度 表33中A欄與B欄所示的成本制度都僅有一個間接成本庫。改進成本制度原則2是利用同類成本庫觀念來確定需建立的不同間接成本集合的數目。采用單一成本庫隱含地假定全部間接成本都是同類的。假設Lindsay事務所在分析其單一間接成本集合中的項目后認為，集合中的項目并非同一類，它們與成本分配基礎的因果關系也并非單

15、一的。因而，Lindsay事務所將間接成本集合增加到3個，以提高分批成本的準確性：表3-3間接成本集合成本分配基礎1 一般審計服務2 專業責任保險成本3 外勤后援成本每專業人工小時$22 (合伙人與一般審計人員)專業人工報酬的15%外勤審計人員每人每天$171自測題詳細介紹了這3個間接成本比率的計算。 采用3個間接成本集合，使得Lindsay事務所的各個審計批次（業務）由于耗用其服務資源的方式不同而分配的間接成本不同。例如，不同的審計業務批次，雖然耗用相同的專業人工小時數，但若外勤審計的時間不同，則在改進后的成本制度中有不同的成本。圖表35中C欄列示了如此改進后的成本制度的概況。C欄闡明了3個

16、間接成本集合所采用的不同的成本分配基礎（原則3），如間接成本中外勤服務項目現在用外勤天數作為分配基礎，而一般服務成本現在則采用專業人工小時數作為分配基礎。 按照圖3-3中C欄所示改進后成本制度，Tracy運輸公司審計批次的成本為65 020。Lindsay事務所的管理當局相信這一成本數字比原成本制度下的成本760 000更能準確地反映其資源耗用情況。例如，在 Tracy運輸公司審計批次中，事實上每9個小時的一般審計人員人工所需的合伙人人工為1個小時。C欄中的成本制度估計的批次成本65 020中反映了這一人工比例。相反，A欄中成本制度則假定整個事務所的人工比例都是5小時的一般審計人員人工需要1小

17、時的合伙人人工 （以30個合伙人的全部人工小時數與150個一般審計人員全部人工小時數相比），并將這一比例用于Tracy運輸公司的審計批次中（及其他所有批次中）。還要注意的是，Tracy運輸公司審計批次所需的外勤天數為零（所有審計地點都在事務所在當地的辦事處附近）。因而，在C欄的成本制度下，無需外勤服務成本。表34 列示了在改進后的成本制度下Lindsay事務所對Tracy運輸公司審計批次的分批成本報告。這種報告也稱為“菜單式成本報告”，其6類直接成本與3個間接成本集合與餐館的菜單中的各項目類似，而各批次成本則將根據其在此菜單中所點的內容而確定。 圖33 Lindsay事務所成本庫分析在C欄改進

18、后的成本制度下，Lindsay事務所可以將其對Tracy運輸公司19-6年的審計批次收費降至69 832，而仍可獲得原成本制度下 195年的預算營業利潤對營業收入的比率（74）。圖表3-4 在改進后的成本系統下Tracy運輸公司審計批次成本計算 直接成本合伙人專業人工 10080一般審計人員專業人工 40720行政后勤人員2090信息專家人工 3540電話、傳真、復印成本差旅費 間接成本 一般審計服務成本22800 專業責任保險成本26 8000.15 外勤成本1710 總成本 8 000 28 000 1 800 1 400 800 1 100 41 900 17 600 5 520 0 2

19、3 120 65 020練習題9 混合成本法：交互補償 多年來，5個以前的同班同學斯蒂、勞拉、萊克斯、伊麗莎白、葛銳在參加美國會計學會年會時共同就餐。最近一次就餐于希斯餐廳，費用詳惰如下表：就餐者主菜食品飲料合計斯蒂勞拉萊克斯伊麗莎白葛銳272421311583664240131265927404925 過去10年，一直是萊克斯利用自己的信用卡支付全部餐費后，再將4張等額的帳單寄給其他4個人（平均成本）。這次他們打算用現金支付餐費。萊克斯繼續同樣的做法。但當他將帳單交給其他就餐者時，葛銳向他表示了不滿。他對伊麗莎白點了牛排和龍蝦（“她一貫如此！”）以及斯蒂喝掉了3杯進口香擯（“國產啤酒有什么不

20、好？”）表示氣憤。要求： 1為什么說這種共同就餐平均分配餐費的方法是混合成本法的一個典型例子？ 2計算5個就餐者的平均成本。在平均法下，誰多付了錢誰少付了錢？葛銳的報怨公平嗎？ 3，在什么情形下萊克斯計算少付或多付的錢比較困難？請舉例說明。 4如果每個就餐者支付自己的餐費而不是加以平均，那么各就餐者的行為將受到什么影響？10、 分批成本法的改進，律師事務所 凱行聯合律師事務所專門從事勞資關系法律工作。它有25位專業人員直接工作于其各個客戶（5個合伙人與20個一般律師）。2006年每個專業人員平均預算報酬為104 000元。2006年每個專業人員有 1600小時預算為客戶提供服務。凱行是一家深受

21、尊重的律師事務所，每個專業人員為客戶都工作滿1600小時。全部專業人工成本都歸入一類直接成本并以人工小時為基礎歸集到各個批次成本中。 除專業人工成本外其他所有成本都歸入一個間接成本集合（法律事務服務成本）中，并以專業人工小時為基礎分配到各個批次成本中。2006年間接成本預算為2 200 000元。要求： 1繪出凱行事務所分批成本制度的概覽圖。 2計算2006年預算專業人工直接成本比率。 3計算2006年預算每小時專業人工間接成本比率。 4凱行事務所正在考慮如下兩項業務：（1）理查德森公司的訴訟案，需要100小時的預算專業人工；（2）龐赤公司的勞工合約，需要150小時預算專業人工。 請估計各個批

22、次的成本。 凱行事務所接到龐赤公司的反饋，說勞工合約工作的費用過高。因而促使凱行檢查其工作活動及其在分批成本制度中的反映情況，包括詳細分析過去的批次是耗用事務所資源的情況、與相關人員討論決定間接成本水平的因素。管理當局認為有兩類直接成本（合伙人專業人工與一般專業人工）和兩個間接成本集合（一般服務成本與外勤服務成本）的制度將更準確地確定分批成本。2006年兩類直接成本的預算信息如下：合伙人專業人員一般專業人工專業人員人數每個專業人員可提供的小時數總報酬（平均）5每年1 600200 000元20每年1 60080 000元2006年兩個間接成本集合的預算信息如下：一般服務成本外勤服務成本總成本成

23、本分配基礎1 800 000元專業人工小時數400 000元外勤天數（2000天）要求： 1繪出改進后的成本制度的概覽圖。 2計算19-6年預算直接成本比率：（1）合伙人；（2）一般律師。 3計算19-6年預算間接成本比率：（1）一般服務；（2）外勤服務。 4利用以下資料計算理查德森與龐赤公司業務的預算批次成本：理查德森龐赤合伙人專業人工一般專業人工外勤天數60小時40小時6天30小時120小時2天5解釋要求4的結果。為什么這一批次成本與前述簡單會計制度下的不同。11. 公司成本分配到分公司。Dusty Rhodes是 Richfield石油公司的一名管理員，他打算與公司高級主管及四個分公司的經理進行一次面談。這四個分公司是：l 石油與天然氣上游分部（石油與天然氣的勘探、生產與