1、2016 年注冊會計師考試會計考試真題及答案解析一、單項選擇題（每題 2 分）1. 下列各組資產和負債中， 允許以凈額在資產負債表上列示的是 （）。A. 作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債B. 與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項C. 因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償D. 基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金 融負債【答案】B【解析】選項A錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被 擔保的金融負債抵銷；選項B正確，同時滿足凈額結算的要求，可以 按凈額結算；選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于基本確定 可獲得的第三方賠償，需

2、要單獨確認為其他應收款；選項 D錯誤，雖 然風險相同可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。2. 甲公司2X 15年3月20日披露2X14年財務報告。2X 15年3 月3日，甲公司收到所在地政府于 3月1日發布的通知，規定自2X 13 年 6 月 1 日起，對裝機容量在 2.5 萬千瓦及以上有發電收入的水 庫和水電站，按照上網電量 8 厘/ 千瓦時征收庫區基金。按照該通知 界定的征收范圍， 甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。 不考慮 其他因素， 下列關于甲公司對上述事項會計處理的表述中， 正確的是 （ ）。A. 作為2X 15年發生的事項在2X 15年財務報表中進行會計處理B. 作

3、為會計政策變更追溯調整 2X 14年財務報表的數據并調整相關 的比較信息C. 作為重大會計差錯追溯重述 2X 14年財務報表的數據并重述相關 的比較信息D. 作為資產負債表日后調整事項調整2X 14年財務報表的當年發生數及年末數【答案】D【解析】資產負債表日后期間發生的政策變更， 應該按照資產負債表 日后調整事項的原則處理，選項 D正確。3. 甲公司從 2X 10 年開始，受政府委托進口醫藥類特種丙原料， 再將丙原料銷售給國內生產企業， 加工出丁產品并由政府定價后銷售 給最終用戶， 由于國際市場上丙原料的價格上漲， 而國內丁產品的價 格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2X 14年之前，甲公司

4、銷售 給生產企業的丙原料以進口價格為基礎定價， 國家財政彌補生產企業 產生的進銷差價；2X 14年以后，國家為規范管理，改為限定甲公司 對生產企業的銷售價格， 然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。 不 考慮其他因素， 從上述交易的實質判斷， 下列關于甲公司從政府獲得 進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（ ）。A. 確認為與銷售丙原料相關的營業收入B. 確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業外收入C. 確認為所有者的資本性投入計入所有者權益D. 確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營 業外收入【答案】A【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助， 從政府獲得 了經

5、濟資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業 實質，需要根據收入準則確認為營業收入。4.2 X 14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發 1500 萬股普通股（每股面值為 1 元，市價為 6元），取得乙公司 80%股權， 并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費 300萬元。雙方約定， 如果乙公司未來 3 年平均凈利潤增長率超過 8%，甲公司需要另外向 乙公司股股東支付 100萬元的合并對價； 當日，甲公司預計乙公司未 來 3年平均凈利潤增長率很可能達到 10%。該項交易前，甲公司與乙 公司及其控股股東不存在關聯關系。 不考慮其他因素， 甲公司該項企 業合并的合并成本是（大家

6、論壇）。A. 9000 萬元B. 9300 萬元C. 9100 萬元D. 9400 萬元【答案】C【解析】財務顧問費屬于為企業合并發生的直接費用， 計入管理費用； 甲公司需要另外支付的 100 萬元的合并對價很可能發生， 需要計入合 并成本；甲公司該項企業合并的合并成本 =1500X 6+100=910（萬元）。5. 下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中， 正確的是（ ）A. 以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日 的公允價值計量， 公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收、人益B. 以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產， 自用固 定資產應按轉換日的公

7、允價值計量， 公允價值小于原賬面價值的差額 確認為當期損益C. 以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量， 公允價值小于存貨賬面價值的差額 確認為當期損益D. 以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量， 公允價值大于賬面價值的差 額確認為其他綜合收益【答案】 C【解析】采用成本本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產， 應當將該房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時， 應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬值， 公

8、允價值與 原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益），選項D錯誤。6.2 X 15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定將甲公司持有的丁公司 20%的股權轉讓給乙公司，總價款為 7 億 元，乙公司分為三次支付。 2X 1 5年支付了第一筆款項 2億元。為了 保證乙公司的利益，甲公司于 2X 15年 11 月將其持有的丁公司的 5% 股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司、乙公司不存在關聯方關系，不考慮其 他因素。下列關于甲公司對該股權轉讓于 2X15 年會計處理的表述 中，正確的是（ ）。A. 將實際收到的價款確認為負債B.

9、將實際收到價款與所對應的 5%股權投資賬面價值的差額確認為股 權轉讓損益C. 將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表 附注中披露D. 將轉讓總價款與對丁公司20%殳權投資賬面價值的差額確認為股權 轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款【答案】A【解析】因乙公司暫時并不擁有與該 5%股權對應的表決權和利潤分 配權，表明該 5%股權的風險和報酬依然保留在甲公司，甲公司不能 對該5%殳權進行終止確認；收到的款項作為預收款項，選項 A正確。7.2 X 15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、 為促銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關購貨發票， 50 萬元 貨款已經支付

10、。該卡通毛絨玩具將按計劃于2X 16年1月向客戶及潛 在客戶派發， 不考慮相關稅費及其他因素。 下列關于甲公司 2X 15 年對訂購卡通毛絨玩具所發生支出的會計處理中，正確的是（大家論 壇）。A. 確認為庫存商品B. 確認為當期管理費用C. 確認為當期銷售成本D. 確認為當期銷售費用【答案】D【解析】企業采購用于廣告營銷活動的特定商品， 向客戶預付貨款未 取得商品時， 應作為預付賬款進行會計處理， 待取得相關商品時計入 當期損益 （銷售費用 ） 。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行 處理。8. 下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中， 正確的是（大家論 壇）。A. 合并財務報表中各子公

11、司之間存在實質上構成對另一子公司凈投 資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額應由少數股東承擔B. 以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資 的外幣貨幣性項目， 其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他 綜合收益C. 在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應 在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映D .以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營 子公司凈投資的外幣貨幣性項目， 其產生的匯兌差額在合并財務報表 中轉入當期財務費用【答案】 B【解析】選項A,如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，

12、 編制合并財務報表時， 比照母 公司對子公司的凈投資原則處理；選項 C,合并財務報表中對境外經 營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在其他綜 合收益項目反映， 并非單列 “外幣報表折算差額” 項目反映； 選項 D， 實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、 子公司記賬本位 幣以外的貨幣反映的， 應當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的 匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目。9. 甲公司2X 15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命 40年，為 此，該公司2X 15年4月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過 關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案 。決定調整公

13、司 房屋建筑物的預計使用壽命， 從原定的 20-30 年調整為 20-40 年。不 考慮其他因素。下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理 的表述中，正確的是（大家論壇）。A. 對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯 調整B. 對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2X15年1月 1 日起開始未來適用C. 對2X 15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計 40年折舊不屬 于會計估計變更D. 對因2X 15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建 筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述【答案】C【解析】選項A,固定資產折舊年限的改變屬于會計估

14、計變更；選項 B,會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確 認；選項D,固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。10. 甲公司為增值稅一般納稅人。2X 15年2月，甲公司對一條生產 線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為 3500萬元。其中，拆除 原冷卻裝置部分的賬面價值為 500萬元。生產線改造過程中發生以下 費用或支出：（ 1 ）購買新的冷卻裝置 1200萬元，增值稅額 204萬元； （2）在資本化期間內發生專門借款利息 80 萬元；（ 3）生產線改造 過程中發生人工費用 320萬元；（ 4）領用庫存原材料 200萬元，增 值稅額 34萬元；（ 5）外購工程物資 40

15、0萬元（全部用于該生產線） ， 增值稅額68萬元。該改造工程于2X15年12月達到預定可使用狀態。 不考慮其他因素， 下列各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使 用狀態結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的是（大家論壇）。A. 4000 萬元B. 5506 萬元C. 5200 萬元D. 5700 萬元【答案】C【解析】生產線為動產，更新改造領用物資的增值稅可以抵扣，不計 入生產線成本， 則甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固 定資產的入賬價值 =原賬面價值 3500- 拆除原冷卻裝置賬面價值 500+ 新的冷卻裝置價值 1200+資本化利息 80+人工費用 320+原材料 200+

16、工程物資 400=5200（萬元）。11. 下列各項中，甲公司應按非貨幣性資產交換進行會計處理的是 （大 家論壇）。A. 以持有的應收賬款換取乙公司的產品B. 以持有的商品換取乙公司的產品作為固定資產使用C. 以持有的應收票據換取乙公司的電子設備D. 以持有的準備持有至到期的債權投資替換取乙公司的一項股權投資【答案】B【解析】選項A、C和D,應收賬款、應收票據與準備持有至到期的 債券投資均為貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換。12. 甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2X 14年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了 將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2

17、X 15年末，該累積帶薪休 假尚有 40%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其 管理人員 2X15 年未享受累積帶薪休假而原多預計的 8萬元負債（應 付職工薪酬）于 2X 15 年的會計處理，正確的是（大家論壇）。A. 不作賬務處理B. 從應付職工薪酬轉出計入資本公積C. 沖減當期的管理費用D. 作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額【答案】 C【解析】甲公司規定未使用的年休假只能結轉下一年度， 其他未使用 帶薪年休假在本期沖回，應沖減當期管理費用。二、多項選擇題（每題 2 分）1.2 X 15年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面 價值總額為 5000 萬

18、元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、 浮動利率、非累積、非參與。設置了自發行之日起 5 年期滿時，投資 者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合 計金額贖回， 優先股的利率確定為： 第 1 個 5 年按照發行時基準利率 確定，每 5年調整一次利率。 調整的利率為前 1次利率的基礎上增加300個BP利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付，但 如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素， 下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（大家論壇）。A. 確認為所有者權益B. 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C. 確認為以攤余成本計量的

19、金融負債D. 按發行優先股的公允價值確認金融負債， 發行價格總額減去金融負 債公允價值的差額確認為所有者權益【答案】 CD【解析】 該金融工具涉及發行方和持有方無法控制的或有事項， 即投 資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息 合計金額贖回， 將導致甲公司無法避免的導致經濟利益流出企業， 從 而存貨支付現金償還本金的合同義務，應該確認為金融負債，選項 C 和D正確。2. 甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投 資性主體， 擁有兩家全資子公司， 兩家子公司均不為乙公司的投資活 動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯營企業，丙公 司對其擁有的兩家聯

20、營企業按照公允價值考核和評價管理層業績。 不 考慮其他因素， 下列關于甲公司、 乙公司和丙公司對其所持股權投資 的會計處理中，正確的有（大家論壇）。A. 乙公司不應編制合并財務報表B. 丙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家聯營企業的投資應按照 公允價值計量，公允價值變動計入當期損益C. 乙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益D. 甲公司在編制合并財務報表時， 應將通過乙公司間接控制的兩家子 公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益【答案】 ABCD3. 不考慮其他因素，下列各方中，構成甲公司關聯方的有 （大家論壇）A. 與甲公司同受重大影響的

21、乙公司B. 甲公司財務總監之妻投資設立并控制的丁公司C. 與甲公司共同經營華新公司的丙公司D. 甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產管理計劃【答案】 BD【解析】選項A,受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方；選項 C,與該企業共同控制合營企業的合營者之間不構成關聯方。4. 不考慮其他因素，下列關于合營安排的表述中，正確的有（大家論 壇）。A. 合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B. 能夠對合營企業施加重大影響的參與方， 應當對其投資采用權益法 核算C. 兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制D. 合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且

22、承擔該安排相關負債【答案】 BC【解析】選項A,合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同 控制的安排， 共同控制的前提是集體控制， 集體控制的組合是指能夠 聯合起來控制安排， 又使得參與方數量最少的參與方組合， 所以并不 要求所有參與方都對該安排實施共同控制；選項 D,合營安排為共同 經營的，合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債。5. 下列有關公允價值計量結果所屬層次的表述中， 正確的有（大家論 壇）。A. 公允價值計量結果所屬層次，決取于估值技術的輸入值B. 公允價值計量結果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸 入值所屬的最高層次決定C. 使用第二層次輸入值對相關資產進行公允

23、價值計量時， 應當根據資 產的特征進行調整D. 對相同資產或負債在活躍市場上的報價進行調整的公允價值計量 結果應劃分為第二層次或第三層次【答案】 AC【解析】選項B,公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量 整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；選項 D,企業使用相同 資產或負債在活躍市場的公開報價對資產或負債進行公允價值計量 的，通常不應進行調整。6. 不考慮其他因素， 下列各項有關收入確認時點的表述中， 正確的有 （大家論壇）。A. 放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入B. 提供建筑設計服務的收費， 在資產負債表日根據設計的完工進度確 認收入C. 提供培訓服務的收費，在培訓服務提

24、供的相應期間確認收入D. 包括在商品銷售價格內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期 確認收入【答案】 ABCD7. 下列關于商譽會計處理的表述中，正確的有（大家論壇）A. 商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試B. 與商譽相關的資產組或資產組組合發生的減值損失首先抵減分攤 至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值C. 商譽于資產負債表日不存在減值跡象的，無需時其進行減值測試D. 與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的， 首先對不包含 商譽的資產組或資產組組合進行減值測試【答案】 ABD【解析】選項C,資產負債表日，無論是否有確鑿證據表明商譽存在 減值跡象，均應至少于每年年末對

25、商譽進行減值測試。8. 下列各項中， 需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有 （大 家論壇）。A. 報告年度以資本公積轉增股本B. 報告年度以發行股份為對價實現非同一控制下企業合并C. 報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份D .報告年度發現前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】 ACD【解析】企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等內容， 會增加或減少其發行在外普通股， 但不影響所有者權益總額， 也不改 變企業的盈利能力。 企業應當在相關報批手續全部完成后， 按調整后 的股數重新計算各列報期間的每股收益。 上述變化發生于資產負債表 日至財務報告批準報出日之間的， 應當以調整

26、后的股數重新計算各列 報期間的每股收益，選項A和C正確；會計差錯對以前年度損益進行 追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益，選項 D正確；發 行股份作為對價實現非同一控制企業合并， 會影響企業所擁有或控制 的經濟資源， 也影響所有者權益總額， 不需要重新計算各列報期的每股收益，選項 B 錯誤。9.2 x 14年10月，法院規定量準了甲公司的重整計劃。截至2X 15年 4 月 10 日，甲公司已經清償了所有應以現金清償的債務：應清償 給債權人的 3500 萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚 未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。 甲公司認為， 有關 重整事項已經基本執行完畢

27、， 很可能得到法院對該重整協議履行完畢 的裁決。預計重整收益1500萬元。甲公司于2X15年4月20日經董 事會批準對外報出 2x 14 年財務報告。 不考慮其他因素， 下列關于甲 公司有關重整的會計處理中，正確的有（大家論壇）。A. 按持續經營假設編制重整期間的財務報表B. 在 2X 14 年財務報表附注中披露這重整事項的有關情況C. 在2X 14年財務報表中確認1500萬元的重整收益D. 在重整協議相關重大不確定性消除時確認1500萬元的重整收益【答案】 ABD【解析】甲公司重整事項基本執行完畢， 且很可能得到法院對該重整 協議履行完畢的裁決，可以判斷企業能進行持續經營，選項A說法正 確，

28、可以使用持續經營假設編制重整期間的財務報表；選項B正確，在2X 14年財務報表附注中披露這重整事項的有關情況；選項C,選項D,因重整情況的執行和結果在資產負債表日存在重大不確定性， 應在法院裁定破產重整協議履行完畢后確認重整收益。10. 下列關于企業中期財務報告附注應當披露的內容中， 正確的有（大 家論壇）。A. 企業經營的季節性或周期性特征B. 中期財務報告采用的會計政策與上年度財務報告相一致的聲明C. 會計估計變更的內容、原因及其影響數D. 中期資產負債表日到中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項【答案】 ABCD三、計算分析題（每題 10 分）1. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，

29、預計以后期間不會變更，未來期 間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2X15年年初遞延所得稅資產的賬面余額為 1 00萬元，遞延所得稅負債的賬面余額 為零，不存在其他未確認暫時性差異影響所得稅的事項。 2X 15年， 甲公司發生的下列交易或事項， 其會計處理與所得稅法規規定存在差 異：（ 1 ）甲公司持有乙公司 30%股權并具有重大影響，采用權益法核算， 其初始投資成本為 1 000萬元，截至 2X 15 年 12月 31 日，甲公司該 股權投資的賬面價值為 1 900萬元。其中，因乙公司 2X 15年實現凈 利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值 300 萬元；因

30、乙公司持有可供出售金融資產產生的其他綜合收益增加， 甲 公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值 80 萬元。其 他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前 年度的凈利潤， 甲公司計劃于 2X 16年出售該項股權投資， 但出售計 劃尚未經董事會和股東大會批準。稅法規定，居民企業間的股息、紅 利免稅。（2）1 月 4日，甲公司經股東大會批準，授予其 50名管理人員每人 10萬份股份期權，每份期權于到期日可以 6 元/ 股的價格購買甲公司1 股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿 3 年 才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了 550萬元的股份支付費 用。

31、稅法規定， 行權時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可 在行權期間計算應納稅所得額時扣除。 甲公司預計該股份期權行權時 可予稅前抵扣的金額為 1600 萬元，預計因該股權激勵計劃確認的股 份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額。(3) 2X 15年，甲公司發生與生產經營活動有關的業務宣傳費支出 1600 萬元。稅法規定， 不超過當年銷售收入 15%的部分準予稅前全額 扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司 2X 15年度 銷售收入為 9000 萬元。(4) 甲公司2X15年度利潤總額4500萬元，以前年度發生的可彌補 虧損 400 萬元尚在稅法允許可結轉以后年度產生的所得抵扣

32、的期限 內。假定，除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項，甲公司和乙 公司均為境內居民企業， 不考慮中期財務報告及其他因素。 甲公司于 年末進行所得稅會計處理。要求：( 1)根據資料( 1)，說明甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面 價值與計稅基礎是否產生暫時性差異； 如果產生暫時性差異， 說明是 否應當確認遞延所得稅負債或資產，并說明理由。( 2)分別計算甲公司 2X 15 年 12 月 31 日遞延所得稅負債或資產的 賬面余額，以及甲公司2X 15年應交所得稅、所得稅費用，編制相關 的會計分錄。【答案】(1) 甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值為 1900萬元，計 稅基礎為 10

33、00 萬元，賬面價值與計稅基礎存在暫時性差異；不應當 確認遞延所得稅負債。理由：甲公司的長期股權投資擬于2X 16年出售，出售計劃未經董事 會批準，因此不確認遞延所得稅負債。（2）資料（2）,當期發生的費用預計未來可扣除部分=1600+ 3=533.33 （萬元），當期實際發生費用 550 萬元大于預計未來可扣除部分，且預計該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額，所以應確認遞延所得稅資產金額=550X25%=137.（萬元）， 對應所得稅費用。資料（3）應確認遞延所得稅資產金額=（1600-9000 X 15% X 25%=62.5 （萬元），對應所得稅費用；資料（ 4

34、），遞延所得稅資產金額轉回金額=400X 25%=100（萬元），對應所得稅費用；因此，遞延所得稅負債余額為 0，遞延所得稅資產余額 =100+137.5+62.5-100=200 （萬 元）。應交所得稅 = （4500-400-300+550）+（ 1600-9000X 15%）X 25%=1150（萬元）。所得稅費用 =1150-137.5-62.5+100=1050 （萬元）。會計分錄：借：所得稅費用1050遞延所得稅資產 100貸：應交稅費應交所得稅 11502. 甲公司為境內上市公司。 2X 13年 10月 20日，甲公 司向乙銀行借款 5 億元。借款期限為 5 年，年利率為 6%，

35、利息按年 支付，本金到期一次償還。借款協議約定：如果甲公司不能按期支付 利息，則從違約日起按年利率 7%加收罰息。2X 13年、2X 14年，甲 公司均按期支付乙銀行借款利息。2X 15年1月起，因受國際國內市 場影響。甲公司出現資金困難，當年未按期支付全年利息。為此，甲 公司按7%年利率計提該筆借款自2X 15年1月1日起的罰息3500萬 元。2X 15年12月20日，甲公司與乙銀行協商，由乙銀行向其總行申請 減免甲公司的罰息。甲公司編制2X15年財務報表時，根據與乙銀行 債務重組的進展情況， 預計雙方將于近期達成減免罰息的協議， 并據 此判斷 2X 15年原按照 7%年利息計提的該筆借款罰

36、息 3500萬元應全 部沖回。2X 16 年 4 月 20 日，在甲公司 2X 15 年度財務報告經董事會批準報 出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了罰息減免協議，協議的主要內 容與之間甲公司估計的情況基本相符， 即從 2X 16年起，如果甲公司 于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金， 甲公司只需 按照6%勺年利率支付2X 15年及以后各年的利息；同時，免除2X 15 年的罰息 3500萬元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計量，不考慮折現及其他因素。 要求：（1）判斷甲公司能否根據 2X 15 年資產負債表日債務重組的協商進 度估計應付利息的金額并據此進行會計處理，說明理由。（2）判斷

37、資產負債表日后事項期間達成的債務重組協議是否應作為 甲公司 2X 15 年調整事項，并說明理由。（3）判斷甲公司與乙銀行簽訂罰息減免協議后，甲公司是否可 于協議簽訂日確認債務重組收益，并說明理由。（4）計算甲公司2X 15年度該筆借款在資產負債表中列示的金額。 【答案】（1）甲公司不能據此估計應付利息金額并進行會計處理。 理由：應付利息屬于資產負債表日存在的現時義務， 應在資產負債表 日進行確認，不應根據債務重組的協商進度調整應付利息的金額。 (2)不應作為日后調整事項處理。 理由：資產負債表日確認的應付利息和應付罰息在資產負債表日是確 定的，不存在日后發生新情況調整的問題。(3) 甲公司不能

38、在協議簽訂日確認重組收益。理由：債務重組協議的執行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并 于借款到期時償還本金為前提，在此之前不應確認債務重組收益。(4) 長期借款列示金額為 5億元，應付利息列示金額 =50000 X6%=3000(萬元)，其他應付款列示金額為 3500 萬元。四、綜合題(每題 18 分。) 1.甲公司為境內上市公司，其 2X15 年度財務報告于 2X 16 年 3 月 20 日經董事會批準對外報出。 2X 15 年，甲公司發生的部分交易或事 項以及相關的會計處理的如下： 假定：不考慮相關稅費及其他因素； 不考慮提取盈余公積等利潤分配 因素。要求：( 1)根據上述資料，逐項判斷

39、甲公司的會計處理是否正確，并說明 理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通 過“以前年度損益調整”科目)。( 2)根據資料( 1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的 類型，并說明理由。( 3)根據資料( 5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的 資產類別(或報表項目)，并說明理由。( 1) 2 X 15 年 7 月 1 日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公 司）20 名高管人員每人授予 20000 份股票期權的股權激勵計劃。甲 公司與相關高管人員簽訂的協議約定， 每位高管人員自期權授予之日 起在乙公司連續服務 4 年，即可以從甲公司購買 20000股乙公司

40、股票， 購買價格為每股8元，該股票期權在授予日（2X15年7月1日）的 公允價值為14元/份，2X 15年12月31日的公允價值為16元/份， 截至 2X 15 年末， 20 名高管人員中沒有人離開乙公司， 估計未來 3.5 年內將有 2 名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下： 借：管理費用 63 萬元 貸：資本公積其他資本公積 63 萬元【答案】（ 1 ）資料（ 1 ）會計不處理正確。 理由：母公司為子公司的員工授予股份支付， 母公司應確認為長期股 權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬 于使用其他人股權進行股份支付， 應作為現金結算的股份支付進行處 理；2X 1

41、5年應確認的股份支付的金額=（20-2） X 2萬份x 16X 1/4 X 6/12=72（萬元）。更正分錄：借：長期股權投資 72 貸：應付職工薪酬 72 借：資本公積其他資本公積 63 貸：管理費用 63（ 2）2X 15 年 6 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同。合同 約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發布 8 秒，播出期 限為 1 年，自 2X 15 年 7 月 1 日起至 2X 16 年 6 月 30 日止：廣告費 用為 8000 萬元，于合同簽訂第二天支付 70%的價款。合同簽訂第二 天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的 70%價款，另 30%價款于 2 x

42、16年1月支付，截至2X 15年12月31日，甲公司按合同履行其 廣告服務義務。甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 5600 萬元應收賬款 2400 萬元 貸：主營業務收入 8000 萬元 資料（ 2）會計處理不正確。理由：因播出期間為 1 年，需要在在提供服務的期間內分期確認收入。 截止 2x 15 年 12 月 31 日，甲公司應確認主營業務收入 4000 萬元。 更正分錄：借：主營業務收入 4000 貸：預收賬款 1600 應收賬款 2400（ 3）為支持甲公司開拓新興市場業務， 2x15 年 12月 4日，甲公司 與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司 所欠 5

43、000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款 5000 萬元 貸：營業外收入債務重組得利 5000 萬元 資料（ 3）會計處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業務， 甲公司與母公司簽訂的債務 重組協議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，A 公司應將豁免債務全額計入所有者權益 （資本公積 ）。更正分錄： 借：營業外收入債務重組利得 5000 貸：資本公積 5000(4) 2X 15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期 的丁公司債券出售 30%，出售所得價款 2700 萬元已通過銀行收取。 同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產， 并計 劃于2

44、X 16年初出售。該持有至到期投資于出售 30%之前的賬面攤余 成本為 8500 萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為 6400 萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 2700萬元 交易性金融資產 6400 萬元 貸：持有至到期投資 8500萬元投資收益 600 萬元資料( 4)會計處理不正確。 理由：交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類， 剩余債券 投資應該作為可供出售金融資產核算。更正分錄：借：可供出售金融資產 6400 貸：交易性金融資產 6400 借：投資收益 450貸：其他綜合收益 450( 6400-8500X 70%)(5) 由于出現減值跡象， 2X 15年

45、 6 月 30日，甲公司對一棟專門用 于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。 該出租辦公樓采用成 本模式進行后續計量，原值為 45000萬元，已計提折舊 9000萬元， 以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現金流量現值為 30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 32500萬元，甲公司 的會計處理如下：借：資產減值損失 6000萬元貸：投資性房地產減值準備 6000 萬元 甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用 50 年，截至 2X 15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2X 15年 7月至 12 月，該辦公樓收取租金 400 萬元，計提折舊 375萬元

46、。甲 公司的會計處理如下： 借：銀行存款 400 萬元 貸：其他業務收入 400 萬元 借：其他業務支出 375 萬元 貸：投資性房地產累計折舊 375 萬元 資料( 5)會計處理不正確。 理由：投資性房地產的減值金額是賬面價值與可收回金額進行比較確 定的，可收回金額為預見未來現金流量的現值與公允價值減去處置費 用后的凈額較高者， 投資性房地產的可收回金額為 32500萬元。投資 性房地產計提減值準備前的賬面價值 =45000-9000=36000(萬元)， 應計提減值準備 =36000-32500=3500(萬元)。更正分錄： 借：投資性房地產減值準備 2500( 6000-3500) 貸：

47、資產減值損失 2500投資性房地產于2X 15年7月至12月應該計提的折舊金額=32500/ (50-10)X 6/12=406.25 (萬元)。更正分錄： 借：其他業務成本 31.25(406.25-375 ) 貸：投資性房地產累計折舊 31.25( 6)2X 15 年 12 月 31 日，甲公司與巳銀行簽訂應收賬款保理協議， 協議約定，甲公司將應收大華公司賬款 9500 萬元出售給已銀行，價 格為 9000 萬元，如果巳銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內收 回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公 司賬款的有關資料交付已銀行， 開書面通知大華公司， 巳銀行向甲公 司支

48、付了 9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了 1000 萬 元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 9000 萬元壞賬準備 1000 萬元貸：應收賬款 9500 萬元營業外收入 500 萬元資料（ 6）會計處理不正確。 理由：因乙銀行在到期后對甲公司具有追索權， 該項應收賬款不能終 止確認，應將收到的款項確認為短期借款。更正分錄：借：應收賬款 9500營業外收入 500貸：短期借款 9000壞賬準備 1000（ 2）資料（ 1），合并財務報表中屬于現金結算股份支付。 理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權，甲公司以子 公司的權益工具結算， 并且接受服務企業沒有結算

49、義務， 合并報表應 當從母公司角度判斷，作為現金結算的股份支付核算。 （3）甲公司合并財務報表中該辦公樓應該作為固定資產列示。 理由：站在集團整體角度看， 甲公司將自有固定資產出租給乙公司的 交易屬于母、子公司內部交易事項，合并財務報表需要將其抵銷，最 終仍然作為固定資產列報。2.甲公司為境內上市公司，專門從事能源生產業務。2X 15年，甲公司發生的企業合并及相關交易或事項如下：其他相關資料如下： 合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司 80%和 20%股權，甲公司與 乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關聯方關系；合并后，甲公司與 乙公司除資料（ 3）所述內部交易外，不存在其他任何內部交易。 甲公

50、司和乙公司均按照年度凈利潤的 10%計提法定盈余公積，不計提 任意盈余公積。企業合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。 甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為 25%，甲公司以換股方式 購買乙公司 80%股權的交易是用特殊稅務處理規定，即，收購企業、 被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎保持不變， 甲公司和乙 公司合并前的各項資產、 負債的賬面價值與其計稅基礎相同。 不存在 其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。 甲公司和乙公司預計未來 年度均有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關稅費，不考慮其他因素 要求：（ 1 ）根據資料（ 1）、資料（

51、 2）及其他有關資料，判斷該項企業合 并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關資料，確定該項企業合 并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關資料，計算甲公司取得 乙公司 80%股權投資的成本，并編制相關會計分錄。（ 4）根據資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關資料，計算該項企業合 并的合并成本和商譽（如有）。（5）根據資料（ 1）、資料（ 2）及其他有關資料，計算甲公司購買 日（或合并日）合并資產負債表中固定資產、無形資產、遞延所得稅 資產（或負債）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。（6）根據

52、資料（3）、編制甲公司2X15年合并財務報表相關的抵銷 分錄。（ 1 ） 2X 15 年 2 月 20 日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方 式購買專門從事新能源開發業務的乙公司 80%股權的議案。 2X 15 年 3 月 10 日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內部決策機構 批準了該項交易方案。 2X 15 年 6 月 15 日，證券監管機構核準了甲 公司以換股方式購買乙公司 80%股權的方案。2X 15年 6 月 30日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司發行 6000萬股普 通股，取得乙公司 80%股權，有關股份登記和股東變更手續當日完成； 同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選， 丙公司開始控制甲公司， 甲公司開始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為 1 元， 2X 15 年 6 月 30日，甲公司普通股的公允價值為每股 3 元，乙公司 普通股的公允價值為每股 9 元。2X 15 年 7 月 16