1、銀行會計學基礎知識第一節 會計科目 一、會計科目的作用 （一）會計科目的概念 會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類的標志。 （二）會計科目的作用 1、是銀行會計核算的基礎和紐帶； 2、是銀行會計核算系統化的基礎； 3、是統一核算口徑的基礎； 二、會計科目的分類 （一）按資金性質的分類 銀行會計科目按資金性質可劃分為四大類：資產類、負債類、所有者權益類和損益類。各銀行系統因 核算上的需要，可增設一些系統內使用的科目。在實際工作中，各銀行系統都增設了資產負債共同類科目。 1、資產類科目。 是用于核算銀行各類資產的科目，主要有：現金、存放中央銀行款項、拆放同業、短期貸款、中 長期貸款、抵押貸款

2、、逾期貸款、貼現、貸款呆帳準備、應收利息、其他應收款、固定資產等。 2、負債類科目。 是用于核算銀行各類負債的科目，主要有：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、 財政性存款、向中央銀行借款、同業拆入、應解匯款、匯出匯款、本票、應付利息、其他應付款等。 3、所有者權益類科目。 是用于核算銀行投資者對銀行凈資產的所有權的科目。主要有：實收資本、資本公積、盈余公積、 本年利潤和利潤分配等。 4、損益類科目。 是用于核算銀行收入和費用的科目。 反映收入的科目有：利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、其他營業收入、投資收益、營 業外收入等。 反映費用的科目有：利息支出、金融企業往來支出、手

3、續費支出、營業費用、營業稅金及附加、 其他營業支出、營業外支出等。 5、資產負債共同類科目。 是既用于核算銀行資產又核算負債的科目。主要有：聯行往帳、聯行來帳、轄內往來、全國聯行 匯差、匯差資金劃撥等。 （二）按科目的性質分類 表內科目：反映銀行資金運動。 表外科目：包括兩大類：一類是對一些重要的業務事項起管理與控制作用，由各行自行設置的備忘科 目，如“重要空白憑證”“銀行承兌匯票”等。另一類是用來核算和反映銀行日益發展的表外業務，主要 、 包括或有業務及承諾事項，在資金流動前并不構成銀行真正的資產和負債關系，但卻具有一定的風險。 三、銀行會計核算中會計科目與帳戶的關系 銀行會計核算中，會計科

4、目是指進行總括核算的總分類帳戶。 而帳戶是指核算中的明細分類帳戶，又稱分戶帳。 四、會計科目代號及帳號的編制 （一）會計科目代號 銀行會計科目的代號由三位數字組成，其中第 一位數字代表科目的資金性質。 （二）帳號的編制 帳戶有戶名和帳號，帳戶編列的號碼稱帳號。帳號的編排不是任意確定的，是由一定的內容組成， 一般來說，帳號由行號、科目代號、順序號三部分組合而成，由于行號有 5 位數，科目代號有三位數，順 序號至少有 4 位數，因此，帳號的位數一般都在 10 位數以上。有了帳號，在記帳時，用帳號并對照戶名記 帳更準確，不易發生串戶，尤其在戶名雷同情況下，帳號就顯得更重要，帳號還有利于使用計算機核算

5、。 第二節 記帳方法 一、記帳方法的種類 記帳方法有單式記帳法和復式記帳法兩類。銀行會計核算既使用復式記帳法又使用單式記帳法。 二、單式記帳法 記帳符號：銀行使用的單式記帳法的記帳符號為“收”、“付”。 適用范圍：使用表外科目核算時，運用單式記帳法。 三、借貸復式記帳法 適用范圍：使用表內科目核算時，運用借貸復式記帳法。 記帳符號：以“借”、“貸”為記帳符號。 記帳規則：以“有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規則，即在處理每筆業務時，必須同時記入有 關帳戶借方和相對應帳戶的貸方，可以是一借一貸或一借多貸或多借一貸，但雙方的金額必須相等。 帳戶結構：借貸記帳法下，帳戶結構如下所示： 借方 貸方 資

6、產的增加，負債、所有者權益的減 資產的減少，負債、所有者權益的增 少，收入的轉銷，費用的增加 加，收入的增加，費用的轉銷 試算平衡：采用借貸記帳法，全部帳務進行試算，必須做到： 各科目借方發生額合計數=各科目貸方發生額合計數； 各科目借方余額合計數=各科目貸方余額合計數。 四、借貸記帳法實例 例 1.永盛貿易公司來行存入現金 4,500 元. 借：現金 4,500 4,500 70,000 70,000 80,000 80,000 貸：活期存款-貿易公司存款戶 借：短期貸款-江南機電廠貸款戶 貸：活期存款-江南機電廠存款戶 借：活期存款-江南機電廠存款戶 貸：活期存款-永盛貿易公司存款戶 例

7、2.銀行向江南機電廠發放為期半年.金額為 70,000 元的貸款,該款當天劃入江南機電廠存款戶。 例 3.江南機電廠簽發#3691 劃線支票 1 張,支付給同在本行開戶的永盛貿易公司貨款 80,000 元. 例 4.永盛貿易公司簽發#0890 劃線支票 1 張,歸還到期的三個月貸款本金 50,000 元. 借：活期存款-永盛貿易公司存款戶 貸：短期貸款-永盛貿易公司貸款戶 50,000 50,000 第三節 會計憑證 一.銀行會計憑證的概念和特點 （一）概念：銀行會計憑證是銀行各項業務和財務收支的書面證明，是銀行登記帳簿的依據，也是明確經 濟責任，核對賬務和事后查考的依據。 由于銀行的會計憑證

8、需要在銀行內部或外部進行傳遞流轉方能完成業務與核算手續，故習慣稱作“傳 票” 。 （二）特點： 1、一般采用單式憑證 2、大量利用外來原始憑證代替記帳憑證 3、憑證傳遞環節多. 二.銀行會計憑證的種類 銀行會計憑證按其格式和使用范圍，分為基本憑證和特定憑證兩類。 （一）基本憑證 基本憑證是銀行會計人員根據原始憑證及業務事項,自行填制并憑以記賬的憑證。銀行的基本憑證按其 性質特點可分為 3 大類共 10 種憑證： 第一類憑證是僅供銀行內部使用，不對外銷售和傳遞，適用于未設專用憑證的一切現金收、付和轉賬 業務，包括四種傳票：1.現金收入傳票2.現金付出傳票 3.轉賬借方傳票4.轉賬貸方傳票第二類憑

9、證是供銀行內部使用，不對外銷售但可對外傳遞，適用于未設專用憑證但又涉及外單位的一 切轉賬業務。凡銀行主動代為收款進賬或扣款時（如單位存款利息的進賬或貸款利息的扣收）使用。包括 兩種： 5.特種轉賬借方傳票 6.特種轉賬貸方傳票第三類憑證是特定業務使用的憑證。包括四種： 7.表外科目收入傳票8.表外科目付出傳票 9.外匯買賣借方傳票10.外匯買賣貸方傳票 （二)、特定憑證的概念及特點 1.概念：特點憑證是指銀行據以辦理業務,并可代替傳票憑以記帳的各種專用憑證,如支票，進帳單等。 它既是原始憑證,又是記帳憑證。 2.特點：特定憑證一般是一式數聯套寫憑證;一般由銀行會計人員以外的人填寫,格式按有關業

10、務需要設 計。 三、會計憑證的基本要素 所謂會計憑證的基本要素是指各種憑證中必須具備的內容.主要包括以下幾項; 1.憑證的名稱及編制的年、月、日（特定憑證中,須注明記帳日期）; 2.收、付款單位開戶銀行的名稱和行號; 3.收、付款單位的戶名和帳號; 4.貨幣名稱和大小寫金額. 5.款項來源、用途、摘要及附件張數; 6.會計分錄和憑證編號; 7.單位按照有關規定的簽章. 8.銀行及有關人員的簽章. 四.銀行會計憑證的處理. 銀行會計憑證的處理包括從憑證填制、審核、傳遞到整理、裝訂保管的全過程。 （一）會計憑證的填制 1.憑證使用規則 基本憑證是銀行內部使用,應由銀行會計人員根據業務自行編制。 現

11、金收入業務,只填制一張與現金收入來源有關帳戶的現金收入傳票。 現金付出業務，只編制一張與現金付出去向有關帳戶的現金付出傳票。 無論是現金收入業務，還是現金付出業務，現金科目都不另編制傳票。 轉帳業務要填制轉帳借方傳票和轉帳貸方傳票,并且是業務發生涉及多少個帳戶,就應填多少張轉帳傳 票； 因此,一借一貸的轉帳業務,填制轉帳借方、貸方傳票各一張； 一借多貸的業務，填制一張轉帳借方傳票,多張轉帳貸方傳票; 多借一貸的轉帳業務，填制多張轉帳借方傳票,一張轉帳貸方傳票。 對同一筆經濟業務涉及的轉帳傳票，應相互填寫對方科目及編制傳票號碼，以防散失，便于事后查 核。 2、填制要求 填制會計憑證，要做到內容真

12、實、要素齊全、字跡清晰、數字準確、書寫規范、一式多聯憑證要套寫。 同時， 會計法還規定： “原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重 開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始 憑證上更正”“記帳憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。 。 ” 書寫規范： 1）規范的大寫數字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、零、整。 2）人民幣的大寫金額之前應注明“人民幣”字樣,緊接著其后書寫金額,不得留有空白。 3）大寫金額到“元”的,在“元”之后,一定要寫“整（正） ”字,大寫金額到“角”的,在“角

13、”之后, 可以寫也可以不寫“整（正） ”字,大寫金額到“分”的,在“分”之后不寫“整”字。4）金額中有“0”時,大寫金額書寫的規定。小寫金額數字中間有單個“0”或中間連續有幾個“0” 時,中文大寫一個“零”字。如： 2506.3 元 應寫成： 人民幣貳仟伍佰零陸元叁角（整） 。 8006.59 元 應寫成： 人民幣捌仟零陸元伍角玖分。 小寫金額中元位是“0”但角位不是“0”時，中文大寫金額可以寫一個“零”字，也可以不寫“零” 。 如： 325068 元 應寫成： 人民幣叁仟貳佰伍拾元零陸角捌分。 或應寫成：人民幣叁仟貳佰伍拾元陸角捌分。 262000.19 元 應寫成： 人民幣貳拾陸萬貳仟元零

14、壹角玖分。 或應寫成：人民幣貳拾陸萬貳仟元壹角玖分。 小寫金額中角位是“0” ，而分位不是“0”時，大寫金額“元”后面要寫“零”字。如： 61904.04 元 應寫成： 人民幣陸萬壹仟玖佰零肆元零肆分。 5）人民幣小寫金額前面應注明人民幣符號“￥” ，數字不得連寫分辨不清。 （二）憑證的審核 對憑證的審核，主要從以下兩方面進行，即 真實、合法性審查（根據有關的法規、政策、制度等） 準確、完整性審查（根據會計憑證的要素逐項審查） 憑證審核的內容如下： 1.是否屬于本行受理的憑證。 2.使用的憑證種類是否正確。憑證的基本內容。聯數與附件是否完整齊全,是否超過有效期限。 3.帳號與戶名是否相符。 4

15、.大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。 5.密押、印鑒是否真實齊全。 6.款項來源、用途是否填寫清楚,是否符合有關規定的要求。 7.內部科目的帳戶名稱使用是否正確。 8.計息、收費、賠償金等的計算方法與數額是否正確。 對憑證審核結果的相應處理 1、符合要求的憑證予以賬務處理或傳遞； 2、不真實不合法的憑證拒絕受理； 3、內容不全或填寫有誤的憑證，應退回予以補制、更正； 4、如屬偽造憑證等違法行為，報告有關部門和領導，認真追究。 （三）會計憑證的簽章 會計憑證的簽章是確認憑證的有效、合法，明確有關人員的經濟責任及業務處理完畢的標志。 1、對外的重要單證如存單、存折、單據等，應加蓋帶有行名的業務公章

16、；2、一切現金收入憑證及現金繳（送）款單的回單，應加蓋“現金收訖章” （出納收妥現金后） ； 3、一切現金付出憑證，應加蓋“現金付訖章” ； 4、一切轉帳憑證和給單位的回單（支款通知或收賬通知）應加蓋“轉迄”章； 5、聯行憑證專用章按聯行制度規定使用； 6、結算憑證按有關規定使用結算專用章； 7、會計憑證的附件加蓋“附件”戳記； 8、有關經半人員應加蓋名章等等。 （四）會計憑證的傳遞 憑證的傳遞是指從收支或編制憑證起, 到業務處理完畢,裝訂保管為止的整個過程. 1.憑證傳遞的一般程序; 一般來說， 外來憑證首先要經接柜員審核， 然后交記賬員確定會計分錄、 記入明細賬， 交復核員復核。 自制憑證

17、經有關人員簽章并記賬后，也交復核員復核。各行內部的憑證傳遞程序，由各行自定，但必須做 到準確及時、手續嚴密。 2.憑證傳遞的原則 （1）現金收入業務必須“先收款，后記帳” ； （2）現金付出業務必須“先記帳，后付款” ； （3）轉帳業務必須“先付后收”,即先記付款單位帳戶，后記收款單位帳戶； （4）對他行票據,必須堅持收妥入帳, 貫徹“銀行不墊款”原則。 （5）對要在銀行之間或柜組之間傳遞的憑證,原則上都通過郵電部門或銀行內部自行傳遞,不能交客戶 代為傳遞,除另有規定者外. （6）憑證在傳遞時,應考慮方便客戶,服務群眾,做到先外后內,先急后緩。 （7）當日的憑證按核算處理過程經有關柜組處理,不

18、再回歸,并隨時或分批最后送會計部門進行綜合核 算,防止積壓。 （五）憑證的整理、裝訂、保管 1、憑證的整理 每天營業終了，對已辦完會計核算的憑證，在裝訂之前，要按規定排列順序進行整理。規定的排列順 序是： 1）各科目傳票排列順序。按現金收入、現金付出、轉帳借方、轉帳貸方順序排列，各科目的日結單分 別放在各科目傳票之前。 2）按科目代號大小順序將各科目日結單及所附傳票排列成冊，以便裝訂。1、 轉帳貸方傳票 轉帳借方傳票 現金收入傳票 現金付出傳票 科目日結單2、憑證的裝訂 憑證經整理后， 外加傳票封面和封底，在封面上要寫明日期、傳票總數，冊數，號碼等內容。裝訂成 冊后，在結繩處用紙條加封，由裝訂

19、人員加蓋騎縫章，封面上應由裝訂 人員、會計主管人員蓋章。3、憑證的保管 憑證裝訂成冊后，登記“已用傳票帳表登記簿” ，交有關部門保管。保管時裝訂成冊憑證，不得隨意拆 封；確有必要時，須經會計主管人員批準。如需調閱憑證時，須經有權人員批準，按制度登記后，在保管 庫內翻閱。會計憑證需按規定定期保管，對保管期限屆滿的憑證可編造銷毀清單，經批準后予以銷毀。 第四節 帳務組織 一、帳務組織的概念及其內容 1、概念 帳務組織是指根據憑證對經濟業務核算時，從帳簿的設置，記帳程序，直到帳務平衡，編制出會計日 報表為止，整個核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系。 銀行的帳務組織包括明細核算和綜合核 算兩個

20、系統。 2、明細核算和綜合核算的關系 明細核算的概念：明細核算是按帳戶進行的核算，它能反映資金運動的詳細情況 綜合核算的概念：綜合核算是按科目進行的核算，它能反映資金運動的總括情況 兩者之間的關系：銀行經濟業務發生后，要遵守雙線核算原則，即根據同一憑證，對經濟業務既進行 明細核算，同時又進行綜合核算。明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對明細核算起統馭作用， 二者相互聯系，相互制約，共同構成銀行嚴密、科學的帳務組織。 二、明細核算 （一）概述 1明細核算的基礎：以帳戶為基礎進行核算。 2明細核算的組成內容：由分戶帳、登記簿、現金收付日記簿、余額表四部分內容組成。 3明細核算的程序：首先，

21、根據傳票記載分戶賬（如為現金收付業務，則還要分別登記現金收入日記 簿和現金付出日記簿）；其次，對不能入賬而又需要記載的重要業務事項，則在登記簿中進行記載；最后， 營業終了按分戶賬各戶當日最后余額編制余額表。 （二）分戶帳 分戶帳是明細核算的主要形式，應根據傳票逐筆連續記載，并結計余額。銀行使用的分戶帳帳頁格式 有四種，分別稱作 甲種帳 乙種帳 丙種帳 丁種帳（三）登記簿 登記簿是一種輔助帳簿，屬備查簿性質，是分戶帳的補充。凡分戶帳上不能記載而又需查考的業務， 均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細情況，可用來控制重要空白憑證、有價單證和實物。帳頁 格式無統一規定，視業務需要而定。 （四）現

22、金收付日記簿 現金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄銀行現金收入、付出情況的帳簿。現金收入、付出業務發生后依據現金收入傳票和現金付出傳票分別逐筆登記現金收入日記簿、現金付 出日記簿。每天營業終了，結計出現金收入、付出合計數，再計算出現金結存數，并與實際現金庫存數核 對相符。 （五）余額表 余額表是用來填制分戶帳余額的表格，其作用是據以核對總帳和分戶帳余額，并計算利息。余額表的 格式有兩種，一種稱計息余額表，一種稱一般余額表。 1、計息余額表 格式： 余額表中的帳戶必須均屬于同一會計科目的分戶帳。每日營業終了，根據各帳戶當天的最后余額抄入 表內，當天無發生額的帳戶或遇例假日；將上一日的最后余

23、額填入表內，一定時期內各帳戶每天余額合計 數即為各帳戶在該時期內的計息積數，是計算利息的依據。同時，當日各戶余額合計數就是當日該科目的 余額，與總帳余額進行核對，保證帳帳相符。 計息余額表適用于計息的科目 2、一般余額表 適用于不計息的各科目。一般余額表使各帳戶余額集中反映，便于各科目總帳與分戶帳余額進行核對。 三、綜合核算（一）概述 1、綜合核算的基礎：以科目為基礎進行核算 2、綜合核算的組成內容：由科目日結單、總帳、日計表三部分組成。 3、核算程序：首先，根據同一科目的傳票填制科目日結單；其次，根據科目日結單總共的發生額和余 額 登記總賬；最后，根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表，該

24、表中的各科目借、貸方發生額和余 額必須自動平衡。 （二）科目日結單 1、概念：科目日結單是反映一個科目當日傳票張數和借、貸方發生額的匯總記帳憑證，又稱總傳票。 2、作用：是軋平當日帳務和登記總帳的依據。 3、編制依據：各科目日結單是依據各科目當日的傳票來編制，每個科目編制一張科目日結單，當天無 發生額的科目不需編制科目日結單。 4、編制方法： 一般科目日結單編制方法：將同一科目的所有傳票分別現金傳票和轉帳傳票，分別加計現金收入傳票、 付出傳票的合計數，并分別填入科目日結單現金部分的貸方和借方，然后分別加計轉帳借方傳票、貸方傳 票的合計數，并分別填入科目日結單轉帳部分的借方和貸方，并注明傳票張數

25、，最后分別將該科目借方、 貸方的現金、轉帳兩部分合計計算出來填入日結單最后一行。將傳票按順序排列附在科目日結單之后。 現金科目日結單的編制方法：現金科目的日結單是根據一般科目的日結單中現金部分編制。將當天一 般科目的日結單現金部分分別借方和貸方計算合計數，然后反方向填入現金科目日結單中?，F金科目 日結 單后不附傳票。 各科目日結單的借方發生額合計數與貸方發生額合計數必須加總平衡。 （三）總帳 1、作用： 總帳是按貨幣，分科目設立的帳簿，是各科目的總括記錄，主要作用是統馭分戶帳，還是 編制會計報表的依據。 2、登記依據：根據科目日結單登記總帳。 3、登記方法： 一個科目每月一張帳頁，啟用帳頁時，

26、帳首各欄：科目代號、科目名稱、年月時間、上年底余額、 本年累計發生額、上月底余額等都應填寫，并核對正確。 每日營業終了，根據各科目日結單的借方、貸方合計數登記入總帳各科目同一行的借方、貸方發生 額欄中，并計算出余額。對于單方向反映余額的科目，余額是將上日余額加減當日發生額求得，對于借、 貸雙方反映余額的科目，總帳余額應根據各分戶帳分別計算 出借方余額合計和貸方余額合計，分別登入總 帳余額的借、貸方，不得軋差登計總帳余額 （四）日計表 1、作用：日計表的主要作用是軋平當日全部帳務，全面反映當日各科目借方、貸方發生額和余額。 2、編制依據：日計表是根據總帳各科目當日發生額和余額編制的，每個營業日編

27、制一張日計表。 3、編制方法：將會計科目按科目代號順序排列于日計表中，然后將各科目總帳的當日借、貸方發生額 合計數及余額填入日計表中，當日沒有發生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏。最后，計算出 所有科目借方、貸方發生額合計數，兩者應平衡，計算出所有科目借方、貸方余額合計數，兩者應平衡。 四、帳務核對 （一）概述 1、概念：帳務核對是對綜合核算與明細核算兩個系統中的帳簿、帳表，單證的數字記錄進行檢查核對 的工作。它是防止差錯，保證核算質量的重要措施。 2、目的與要求：通過帳務核對，要求做到帳帳、帳款、帳據、帳表、帳實、內外帳六相符。 3、核對形式：有每日核對和定期核對兩種形式。 （二）每日核對 需要每日核對的內容包括： 1）總分核對 2）總帳余額與日計表余額核對 3）帳款核對（三）定期核對 需要定期核對的內容包括： 1）用卡片帳代替分戶帳的各個科目，定期加計卡片帳總數與各該科目的登記簿及總帳余額核對； 2）采用丁種帳的各科目，將未銷帳的各筆 加計出總數與各該帳戶余額進行核對；3）帳據相互核對；如借款借據按月與分戶帳逐筆勾對；4）重要空白憑證與登記簿結余相核對，是否帳證相符。 五、帳務核算程序1、手工操作核算程序：電腦操作核算程序。六、記帳規則 1帳薄的各項內容，必須根據傳票的有關事項記載，做到內容完整，數字準確，摘要簡明，字跡清晰， 嚴禁弄虛作假。 2記