1、精選優質文檔-傾情為你奉上目 錄摘要.1關鍵詞.1引言. 21財務報告體系對會計信息質量標準的意義. 2 1.1財務報告體系的構成. 3 1.2財務報告體系的作用和現實意義. 4 1.3財務報告分析的內容. 42財務報告的涵義.73現行企業財務報告的局限性. 8 3.1披露信息不夠完整 . 8 3.2過于強調信息的可靠性. 8 3.3滯后性非常嚴重. 9 3.4無法滿足使用者的需求. 9 4企業財務報告體系的構造. 9 4.1財務報表. 10 4.2會計報表附注. 10 4.3財務情況說明書. 115財務報告體系改革的方向. 11 5.1財務報告改革的原則. 11 5.2我國財務報告的改革方向

2、. 126實例.15謝辭.19參考文獻. 20論財務報告體系存在的問題與對策學生姓名： 崔翔 班級： 09財管2班 指導老師： 于海波 指導單位：合肥經濟技術職業學院摘要財務報告是會計核算的終極輸出信息,在現行企業財務報告中,存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目結構不合理等問題。要解決這些問題,就必須堅持效益大于成本的原則;就必須擴展信息披露范圍,適當增加報表附注內容,制定相應會計準則,創新會計確認、計量標準,縮短報告時間間隔,提高財務報告的及時性,調整財務報表結構,改進財務業績報表。只有解決好這些問題,才能為報表使用者提供符合質量要求的各種信息，我國現行的財務報告體系已不能滿足

3、信息使用者對會計信息的需求，會計信息用戶要求改進財務報告的呼聲也越來越高。本文探討了我國現行財務報告體系存在的問題并提出相應的改革措施。本文以企業現行財務狀況為研究對象，闡述了現行財務報告體系存在的問題，探討了如何針對現行財務報告體系進行改革和完善，提出了如何完善現行財務報告體系的意見與措施。關鍵詞: 知識經濟 財務報告體系 不足 改進引言會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量要求的會計信息，而財務報告是會計系統的最終輸出信息，它的目的是為報表使用者提供有助于經濟決策的資料。所謂財務報告，是指企業對提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計包括會

4、計報告、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。企業上報財務報表必須如實、清晰地反映企業的真實的全部財務狀況、經營成果以及現金流量。在反映過程中，應不偏不倚，客觀地充分披露企業面臨的風險和機遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關重要因此，財務報告的目的與會計核算的基本目標是一致的。隨著知識經濟時代的快速到來和行業競爭的日益激烈，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，會計信息的作用越來越大，同時會計信息的質量問題也日趨為企業所顧慮、為社會所關注。1 2001年1月1日實施的企業會計制度中

5、規定，企業的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業財務報告的“三表體系”遵循著特定的會計準則，采用通用格式進行編制；具有綜合性、可操作性等特點。但是，由于財務報告是由利益對立各方中的一方或其代理者所編制，受經濟環境的影響和制約和財務報告本身所能反映的客觀經濟狀況的局限，現行財務報告滯后于環境變化所顯現出它的缺陷與不足，越來越不能滿足信息使用者的需求。本文擬從我國現行企業財務報告所存在的諸多問題進行分析，談談企業財務報告的改進對策。1財務報告體系對會計信息質量的標準的意義財務會計報告的最主要目的就是為會計信息使用者提供有用的信息。而信息必須在可靠、相關和可比的情況下才具有實用

6、價值。要使會計信息滿足使用者（主要是外部使用者)的要求，具有實用價值，實現財務會計報告的目標，保證會計信息的質量，必須明確會計信息的質量要求，會計信息的質量要求是財務報告所提供信息應達到的基本標準和要求。具體包括：可靠性（又稱為客觀性原則、真實性或中立性原則）、相關性（又稱為有用性原則）、可理解性（又稱為明晰性）、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性（又稱為穩健性原則或保守原則）和及時性。財務報告對決策具體重大的影響意義表現如圖1.1所示。決策有用報告內容受托責任報告內容基本財務報告（CPA審計部分）財務報表報表附注財務情況說明書其他信息例如：·資產負債表·利潤及利潤分配表

7、·現金流量表·資產減值準備明細表·所有者權益增減變動表例如：·會計政策·會計報表項目注釋·關聯方關系及交易·或有事項·日后事項例如：·經營情況說明·經營效益情況說明·資金狀況說明·往來情況說明·其他情況說明例如：·市場競爭狀況·統計資料·管理層討論與分析.決策有用報告內容1.1財務報告體系的構成財務會計報告包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。(根據會計法第二十條第二款規定：“財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書

8、組成。”) 1.1.1會計報表會計報表是指企業以一定的會計方法和程序由會簿的數據整理得出，以表格的形式反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的 書面文件，是財務會計報告的主體和核心。企業會計報表按其反應的內容不同，分為資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動表。其中，相關附表是反映企業財務狀況。經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一會計制度規定的其他附表。 1.1.2會計報表附注會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會報表的內容面對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作 的解釋。會計報表附注是財務會計報告的一個重要組成部分，它有利于

9、增進 會計信息的可理解性，提高會計信息可比性和突出重要的會計信息1.1.3財務情況說明書財務情況說明書又稱“財務狀況說明書”，是指企業在一定時期內對財務、的執行情況，損益形成和增減的原因進行分析總結所形成的文字材料，是的補充說明，也是的重要組成部分。1.2財務報告體系的作用和現實意義財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。其現實意義包括財務會計報告可以為投資者和債權人的投資、貸款決策提供信息；財務會計報告可以為單位加強經濟管理提供資料 ；財務會計報告可以為有關管理部門加強

10、檢查、監督，維護經濟秩序提供資料。1.3財務報告分析的內容 雖然財務報告分析的不同主體都毫無例外地強調財務信息對決策的有用性，但他們仍然傾向于按其特定的決策目標甚至價值取向來審視和利用財務信息。信息使用者的不同偏好決定了財務信息的分析加工始終存在著一個分析角度的選擇問題，不同的分析角度必然導致分析內容的差異，這里僅就報告分析主體普遍分析的內容進行討論。目前，我國財務報告分析主要是運用比率分析法，對企業的盈利能力、營運能力、償債能力等進行分析。這些指標主要是以“會計利潤”為核心構建起來的，其主觀性、操縱性太大，并且忽視考擦企業現金流轉能力，不能客觀反映其財務狀況，急需加以改進和完善。從發展和實務

11、角度出發，投資者、債權人、政府部門、管理當局等分析主體要進行以下幾個方面的分析。1.3.1盈利能力盈利能力通常是指企業在一定期間內賺取利潤的能力，是企業財務報告分析的重點。主要分析指標有：凈資產收益率、總資產報酬率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、資本保值增值率、成本費用利潤率等。1.3.2營運能力營運能力是指通過企業生產經營資金周轉速度的有關指標所反映出來的企業資金利用效率及資產運行協調性，通過分析有助于主體對企業營運風險和經營業績的判斷。主要分析指標有：總資產周轉率、流動產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、應付帳款周轉率、現金營業周期、總資產凈現率、現金支出收現利潤率、安

12、全邊際率等。分析指標計算公式反映能力凈資產收益率凈利潤÷平均凈資產×100總資產報酬率（利潤總額利息支出）÷平均總資產主營業務利潤率盈余現金保障倍數資本保值增值率扣除客觀因素后年末所有者權益÷年初所有者權益成本費用利潤率利潤總額÷成本費用總額總資產周轉率銷售收入÷平均資產總額流動資產周轉率銷售收入÷平均流動資產存貨周轉率銷售成本÷平均存貨應收賬款周轉率銷售收入÷平均應收賬款不良資產比率年末不良資產÷年末資產總額應付帳款周轉率現金營業周期存貨周轉天數應收賬款周轉天數總資產凈現率現金凈流入÷

13、;總資產現金支出收現利潤率安全邊際率資產負債率（負債總額÷資產總額）×100流動比率流動資產÷流動負債速動比率（流動資產存貨）÷流動負債現金即付比率分析指標計算公式反映能力已獲利息倍數息稅前利潤÷利息費用現金利息保障倍數營業現金凈流入÷現金利息現金流動負債比率年經營現金凈流入÷流動負債現金負債總額比率經營現金凈流入÷債務總額營業收入現金率經營現金凈流入÷營業收入主營業務收益所占比重資產凈值率財務杠桿系數現金增長率本年現金增長額÷上年現金總額銷售（營業）增長率本年銷售增長額÷上年銷售總額

14、資本積累率本年所有者權益增長÷年初所有者權益技術投入比率現金再投資比率社會積累率納稅貢獻率就業貢獻率1.3.3償債能力償債能力是指企業到期償還債務的支付能力，它對利益相關者普遍具有十分重要的意義。主要分析指標有：資產負債率、流動比率、速動比率、現金即付比率、已獲利息倍數、現金利息保障倍數、現金流動負債比率、現金負債總額比率等。1.3.4收益質量由于現金流量表的編制基礎是收付實現制，因此可以消除會計報告利潤計算中由于采用權責發生制所帶來的人為操縱和估計因素的影響。收益質量分析主要考察企業獲得現金收益所依靠的途徑和經營利潤轉化為現金凈流量的能力。分析的主要指標有：盈余現金保障倍數、營業收

15、入現金率、主營業務收益所占比重、資產凈值率、財務杠桿系數等。1.3.5發展能力發展能力是指企業通過自身的生產經營活動，不斷擴大和積累而形成的發展潛能。分析的主要指標有：現金增長率、銷售（營業）增長率、資本積累率、三年現金平均增長率、三年銷售平均增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率、現金再投資比率等。1.3.6社會貢獻能力 社會貢獻能力主要包括對財政稅收的貢獻、對國民經濟及區域經濟增長的貢獻、提供就業和再就業機會、履行社會責任與義務以及信用操守情況等等。分析的主要指標有：社會積累率、納稅貢獻率、就業貢獻率等。2財務報告的涵義企業會計準則基本準則第四十四條指出：“財務報告是指企業對外提供的反映

16、企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表。利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表”。一般來說，財務報表是財務報告的核心。財務報表在我國，會計人員習慣稱之為會計報表(本書也采用這種慣例)，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表信息，是會計確認、計量和報告的直接結果，其編制受到會計譬則的嚴格制約。企業編制和對外提供財務報告的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，為財務報告使用者

17、提供經濟決策所需的相關信息。在會計核算中，企業日常生產經營活動所發生的各項經濟業務，平時通過填制會計憑證和復式記賬等方法，分別反映在各種會計賬簿中。盡管賬簿資料是按照會計賬戶歸類匯總的，但其提供的核算資料仍然相對分散，不能集中、概括、系統、全面地提供經營管理所需要的完整的會計信息。因此，必須在日常核算資料的基礎上，定期地對賬簿等核算資料進行歸集、加工、匯總，編制各種財務報表。根據企業會計準則第30號財務報表列報的規定，財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)增減變動表以及財務報表附注。財務報告是反映企業某一時點的財務狀況和一定時期的經營成果的總結性書面文件。

18、記錄企業經濟業務的憑證和賬簿，能反映企業一定期間的經濟活動的信息。但是這些會計信息只是零星地、散亂地記錄在各個賬簿中，不能總括而全面地反映企業整體的財務狀況和經營成果。會計人員需要進一步整理分散在賬簿中的信息，定期編制并報送財務報告，使之條理化、系統化、綜合化，全面反映企業的財務狀況和經營成果，以更好地為會計信息使用者服務3現行企業財務報告的局限性在不變化的客觀環境中，我國財務報告改革雖然也取得了進展，但任滯后于形式發展的需要，其局限性也日趨明顯主要表現為：3.1披露信息不夠完整具體表現：1.現行財務報告所提供的信息主要面向過去的歷史信息，并且統一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的

19、信息，如預測信息，人力資源價值、主要管理人員的素質等被排除在財務報表甚至財務報告之外；2.對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產；3.由于報告用戶的信息需求的獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。3.2過于強調信息的可靠性財務報告模式是立足于企業已發生的確定性交易和事項，基本上是一張歷史匯總表、一種向后看的，它對使用者決策所需信息的相關性較低.財務報告的可靠性大多來自歷史資料，以

20、歷史成本模式所生成的財務信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管企業會計制度規定提取八項，這在一定程度上彌補了歷史成本與形成的差距。但是，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量被排除在財務報表甚至財務報告之外。 3.3滯后性非常嚴重依據傳統會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但其肯定不能代表未來，、債權人和財務分析人

21、員對預測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。3.4無法滿足使用者的需求當今社會經濟的日益復雜，企業組形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲

22、取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。34企業財務報告體系的構造企業財務報告是國際通用的商業語言，財務報告所提供的信息對現代資本主義市場的有效運作、資源優化配置起著至關重要的作用。完整的財務報告體系包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書其中既有國家法律強制披露的，也有企業資源披露的。企業的外部投資者處于信息弱勢，對企業的認識只能依靠企業發布的這些公開信息，如何對企業的財務報告體系準確認識，對企業的財務狀況和經營業

23、績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎上投資者才能做出準確的投資決策。4.1財務報表財務報表是財務報告體系的核心部分是企業向外界傳遞會計信息的主要手段,我國的企業會計準則第30號財務報表列報中規定財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量表、所有者權益變動表和附注。這說明了企業的財務報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同地位和作用，財務報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進而確認后形成的。因而財務報表的表述是會計事項的表內確認。要在財務報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可

24、計量性、相關性和可靠性。不能滿足四項條件的信息則無法在財務報表中進行確認，因此財務報表所傳遞的信息是最終是最可靠的依據之一。44.2會計報表附注財務報表附注是財務報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性企業會計準則上規定的財務報告是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。單單財務報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務中資產和負債都需要估計，估計必須帶有一定的主觀性，比如固定資產的折舊年限的估計等等，容易使財務報表失真；第二，會計準則允許企業選擇不同的資產計價方法，不同的資產計價方法會造成資產價值和凈利潤出現差異。第三，某些資產由于不符合會計確認的條件和難以計量，在資產負債表

25、上無法體現，這包括企業擁有的已發已發現的價值，自創的商譽；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產負債表，如待解決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現的資產和負債項目，損害了財務報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響力投資者的決策。會計報表附注可以在一定程度上彌補財務報表所固有的缺陷，按照規定，附注和表現都要接受注冊會計師的審計，并且應遵循企業會計準則，這就為投資者使用財務報表的編制基礎；只要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明,或有和 承諾事項、資產負債表日后非調整事項，附注既可以用數字描述，也可用文字描述，使企業一些難以確認的計量的項目得以充分披露，對表中數字進

26、行解釋 。投資者在閱讀和分析公司的財務報表時，應當將財務結合附注中披露的內容，全面正確的理解財務報表，獲得有用的信息。4.3財務情況說明書財務情況說明書又稱“財務狀況說明書”，是指企業在一定時期內對財務、成本計劃的執行情況，損益形成和增減的原因進行分析總結所形成的文字材料，是財務報表的補充說明，也是財務報告的重要組成部分，財務情況說明書是財務會計報告的重要組成部分，編寫好財務情況說明書對貫徹新會計法突出規范會計行為，保證會計資料質量的立法宗旨具有重要作用。5財務報告體系改革的方向企業財務報告體系的完整性直接影響財務報告信息質量的高低。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主

27、要載體。在維持和發展企業與相關利益集團之間的關系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發揮著重要的作用。隨著經濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標逐漸從“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變，提供高質量的企業財務報告顯得尤為重要。5.1財務報告改革的原則 5.1.1.財務會計改革為先導原則。企業財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，它與系統內信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規則等緊密聯系在一起，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會

28、計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務報告的范疇。5.1.2.表內優先原則企業財務報告是由財務報表逐漸演變而來的，財務報表是財務報告的核心內容，有助于外部使用者進行經濟決策的財務信息主要是由一系列基本財務報表提供的，其原因在于表式財務報告的格式固定和以數據進行反映的優點。財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然企業會計制度中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。 5.1.3.滿足需求原則。企業財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這

29、些利益集團對企業的貢獻和支持。為此，應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規范法來推斷出財務報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規范法結論的現實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務報告框架體系。 5.1.4有效披露原則有效披露原則要求企業財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說，超量信息并沒有發揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務信息強制披露中，政府應考慮有效披露原則；當企業自愿主動披露財務信息時，也需要根據所提供信息的被利用情況，確定哪些

30、屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。5.1.5成本效益原則企業財務報告的成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業聲譽等。當然，在現有的計量理論與技術條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現實的。盡管如此，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。5.2我國財務報告體系的改革方向對現行財務報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發

31、展的問題，要改革與會計環境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改革應是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：5.2.1加強財務報告目標理論研究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎 從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是相互聯系、互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息；又能用來作為評價企業管理者經濟責任何社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具首先應為企業實現其目標服務，具體地說，財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需求，國

32、家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。進一步淡化財務會計與管理會計報告內容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成分將增加，促使財務報告目標得以充分實現。55.2.2進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系現行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶，為他們提供現在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。

33、建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力的相對值會計信息。5.2.3豐富和規范財務報表表外信息披露的內容 隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務報告）在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度，表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。在美國

34、注冊會計師協會改進企業報告著眼于用戶（又稱Jenkins報告）為例，福克思公司的表外信息多達16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。在我國，表外信息的內涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。由于傳統計劃經濟的原因，我國的會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外企業未來的機會風險、表外融資方式、企業的軟資產（如人力資源）、履行社會責任等方面的信息披露太少，我國已經加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，因此，要完善相關

35、的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業編制財務情況說明書、預測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關性的信息。5.2.4變革財務報告的報告模式 隨著我國融入經濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務報告體系發生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務信息的日常揭示成為可能

36、，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過事項法和建立實時報告系統，徹底解決財務信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務信息。另外，隨著信息技術的普及應用，紙質財務報告的印刷與傳遞方式將被在網上發布信息取代，使用者通過Internet訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業ERP系統的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業管理水平、實現財務報告改革的關鍵。實例安然公司，（股票代碼：ENRNQ）成立于1930年，總部設

37、在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。安然公司在2000年財富世界500強排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發做市商。另外，該公司還運營著一家天然氣管道系統和寬頻部門。安然在10年前成立時只是一家天然氣分銷商，但如今它已經成為擁有 340億美元資產的發電廠。安然公司同時也經營紙、煤和化學藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。公司所屬7家分公司分別負責運輸與儲存、國內天然氣與電力服務、國際經營與市場開發、油氣勘探與生產和再生能源開發利用等5個領域的經營業務。1996年

38、公司總收入達到132.89億美元，凈收入達到5.84億美元，總資產為162億美元。主要子公司：1、安然天然氣管線集團，2、安然投資公司，3、安然能源服務公司，4、安然國際公司，5、安然石油和天然氣公司，6、安然再生能源公司， 7、安然資本和貿易資源公司。Kenneth L. Lay為主席和首席執行官、管理委員會成員，Jeffrey K. Skilling為總裁、管理委員會成員。美國典型的財務報告舞弊案。當首推美國能源巨頭安然公司在20世紀初的轟然隕落。安然公司營運的天然氣與石油曾占全美市場的2O 經營業務覆蓋全球4O多個國家和地區 營業收入突破1 000億美元并因此成為全世界最大的能源交易商，

39、位居財富雜志 美國500強第七位成為華爾街財務分析師力薦的藍籌股。然而，隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6 1 8億美元及其在1997年到2000年間由關聯交易共虛報了552億的盈利這一系列內幕消息的公布，安然股東財富瞬間蒸發，流通市值由巔峰的680億美元跌至不足2億美元，下跌了99 92 。安然大廈的崩塌給全球證券市場、注冊會計師行業的震撼，不亞于“9·11事件對世界經濟的影響。6.1.1安然財務報告舞弊案的綜合分析然財務報告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產、高估利潤、隱瞞負債。安然公司設立了大約3000家關聯企業來進行“對倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進行大量

40、的表外融資。以提高信用等級又可以虛構交易規模，編造會計利潤。其次，安然策劃不具經濟實質的對；中交易以掩蓋投資損失空掛應收票據以虛增資產和股東權益。2001年11月。安然公司在向美國證券交易管理委員會提交的重新編制的1 997年至2001年第二季度的財務報告中 就公開承認該期間曾高估利潤59億美元，隱瞞負債628億美元。2.按照財務報告舞弊動因的理論分析。安然舞弊案的發生囊括了四因素理論中的所有因素。首先安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構建成為美國、乃至世界的第一大公司，為實現這一目標，安然實施了“從美國到印度 從能源管道到寬帶網絡”的瘋狂擴張政策。但這種盲目擴張并未成

41、功，當關管理層，無法實現許諾的發展速度時，就開始尋求“第二條道路” 人工增長法。即通過秘密交易和“創造性”的會計方法來粉飾業績 以便繼續博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅。安然管理層毫無羞恥感地“盜取 公司員工和廣大投資者的財富這樣 虧空黑洞越來越大，在承認了12億美元的虛假利潤后。安然又掙扎了大約六個星期終于宣告破產。其次，安然的保密措施在為其財務報告的舞弊行為提供契機的同時，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認：沒有人能搞得清安然的錢到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競爭對手”為由，以商業秘密名義把收入或利潤的細節保護起來；而另一方面

42、他們提供的財務數據又通常過于繁瑣和混亂不清 連為標準普爾公司這樣的債務評級公司負責財務分析的專業人員，都無法弄清這些數據的來由。不管是極力推薦安然的賣方分析師 還是想證明安然不值得投資的買方分析師 都無法打開安然這只黑盒。6以上反應了財務報告體系存在嚴重的問題所以我們必須做出相應的對策從上述發達國家典型案例可以看出 美國安然案屬于在資本和金融市場高度發達、各項機制相對健全國家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的。所以財務報告體系存在很多嚴重的問題需要我們去發現和解決。6.1.2構建上市公司外部監督體系(1)完善會計準則和會計制度會計準則和會計制度是各方博弈的結果，為了達成一致，留有較多的選擇空間，這也為財務報告舞弊埋下了伏筆。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設 建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。將提高會計信息的可靠性作為調整會計準則和會計制度的基本原則。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要的質量特征，這兩個質量特征到底誰應該居于主體地位還一直存在爭議。但正如我國著名會計