1、摘要現代經濟的核心是金融業，而銀行又是金融的核心，金融市場健康發展的前提則是商業銀行財務信息真實有效的披露。所以，一直以來，商業銀行的財務信息披露問題備受投資者的關注。中國農業銀行是我國上市國有商業銀行之一，其財務信息披露有一定經驗，但也存在著不同程度的問題。同時，隨著我國資本市場的不斷發展，金融監管機構和投資者對商業銀行財務信息披露的要求會越來越高。因此，對農業銀行財務信息披露問題的研究，擁有很大的參考價值和重要意義。本文在調查獲取足夠的相關資料后，理論聯系實際，綜合運用經濟學、統計學等方面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了現階段農業銀行財務信息披露存在的問題。最后提

2、出解決農業銀行財務信息披露問題的建議。關鍵詞：農業銀行；財務信息；披露 IIIAbstractFinance is the core of modern economy, and banking is the core of finance, commercial banks operating currency as a special industry, financial information disclosure has attracted investors attention to it. Agricultural Bank of Chinese is one of Chinas

3、 state-owned commercial banks listed, its financial information disclosure has some experience, but there are varying degrees of problems. At the same time, with the continuous development of Chinas capital market, financial regulators and investors require commercial banks to the financial informat

4、ion disclosed will be higher. Study on the Agricultural Bank of China financial information disclosure issues is of great practical significance and reference value. In this paper, obtain the relevant information in the investigation foundation, master enough sufficient theory, theory with practice,

5、 the comprehensive use of economics, statistics and other aspects of the basic knowledge, through comparative analysis, theoretical analysis, exemplification and other methods, reveals the current agricultural bank financial information disclosure problems. Finally, combining theoretical knowledge a

6、nd inquiry mastered commercial banks to disclose information on financial aspects of the proposed measures proposed to resolve the Agricultural Bank financial disclosure issues.Keywords: Agricultural Bank; financial information; disclosure目錄摘要IAbstractII1 引言11.1 本文的研究背景和意義11.1.1 本文的研究背景11.1.2 本文的研究意

7、義11.2 國內研究現狀21.3 本文的研究內容和方法21.3.1 本文的研究內容21.3.2 本文的研究方法32 農業銀行財務信息披露的現狀32.1 農業銀行財務信息披露的方式32.2 農業銀行財務信息披露的時間32.3 農業銀行財務信息披露的內容43 農業銀行財務信息披露中存在的問題53.1 披露缺乏主動性與自愿性53.2 披露欠缺真實性和可靠性53.3 財務信息披露標準不統一64 農業銀行財務信息披露中存在問題的原因64.1 財務信息披露相關法規不完整74.1.1 信息披露法律體系不健全74.1.2 會計審計制度不完善74.2 對農行的外部監管不到位84.3 外部信息使用者需求不足84.

8、4 農業銀行的治理結構不完善84.5 農業銀行的管理層技術水平低95 完善農業銀行財務信息披露的建議95.1 完善商業銀行信息披露相關法律法規95.1.1 完善銀行業會計制度95.1.2 提高商業銀行信息披露制度的法律效力105.2加強商業銀行的外部監督機制105.2.1 提高對商業銀行財務披露的監督強度105.2.2 加強監管部門之間溝通與協調105.2.3 更新金融監管理念105.3 增加銀行財務信息的需求主體105.3.1 提高財務信息披露需求者的需求意識115.3.2 增加農行銀行財務信息需求者彼此間互動115.4 完善農業銀行的公司治理結構115.4.1 建立高效客觀公正的績效評價與

9、激勵體系115.4.3 強化農行業銀行監事會的監督功能125.5 提高農業銀行的管理技術水平12參考文獻13附錄14致謝161 引言1.1 本文的研究背景和意義1.1.1 本文的研究背景近年來，隨著銀行的業務多元化和信息時代的不斷進步，商業銀行的財務信息披露也經歷了從內部披露、監管到向公眾披露的這樣一個過程。為了有效保護存款人和投資者的合法權益、保證金融市場的健康發展，商業銀行應該本著全面、準確、負責的態度進行財務信息披露。以往，銀行作為大型金融機構，其所認為的財務信息披露局限于銀行對國內銀行監管系統不得己而為之的按時上報及檢查的應對1。目前，我國經濟處于高速發展階段，各種商業銀行如雨后春筍般

10、涌現，銀行能否主動、自發的進行財務信息披露顯得越來越重要，而伴隨著互聯網時代的到來，財務信息披露亦將變得更加迅速和方便，如果商業銀行固步自封，依然采取財務信息保守姿勢，疏忽信息披露，一定會造成客戶的流失和投資者信心的喪失。 再者說，銀行作為金融系統的命脈，而整個金融體系的穩定又關系著國民生活水平的穩定及提升，為了銀行業安全、穩健、高效運行和發展，研究商業銀行進行財務信息披露問題已迫在眉睫2。從當前我國金融市場發展的局勢來看，有越來越多的銀行選擇了上市融資這條途徑。然而財務信息披露不但是這部分銀行作為上市公司不可推卸的責任，還是必須履行的義務。同時，實力雄厚的上市商業銀行財務信息披露行為也會為其

11、他有預期的上市商業銀行起到示范作用， 為這部分銀行改善自己的財務信息披露狀況做出了榜樣，從而有效的帶動整個銀行行業的財務信息披露情況逐步好轉。商業銀行良好的財務信息披露行為不僅可以保護商業銀行投資者的合法權益，對銀行自身安全、穩健、高效運行的發展需求也有很大裨益。中國農業銀行是我國上市的國有商業銀行之一，其財務信息披露有一定經驗，但也存在著與其他商業銀行相類似的財務信息披露問題。隨著我國資本市場的不斷發展，市場監管部門和投資者對商業銀行財務信息披露的要求肯定會不斷提高。因此，對農業銀行財務信息披露問題的研究，具有很大的參考價值和重要意義。1.1.2 本文的研究意義完整的會計準則規范體系應該由財

12、務會計概念框架、確認和計量準則、財務信息披露準則三部分構成，財務信息披露準則是會計準則規范體系中不可或缺的一部分3。研究商業銀行財務信息披露，現實意義在于：第一，有助于保障監管機構進行有效監管。商業銀行能否安全、穩健、高效運行影響社會經濟的各個領域，而安全、穩健、高效運行除了自我監督與管理外，也離不開外部監管。商業銀行充分、及時、準確的信息披露是監管機構進行有效監管的基礎與前提4。因此，想要及時、準確地發現商業銀行經營風險，監管部門的監管措施一定要跟上商業財務信息披露的節奏。第二，可以促進商業銀行進一步發展。商業銀行的生存與發展離不開銀行投資者、存款人的選擇與信心。商業銀行充分、有效的財務信息

13、披露能夠為銀行贏得良好的誠信形象，有助于提高公眾的信心去銀行投資和存款。商業銀行為了自身發展，通常會選擇上市公開發行證劵，股票和其他有價金融工具，廣泛地吸收社會上的閑散資金，用以增長自己的實力。高質量的財務信息的披露，不僅可以提高商業銀行自身的經營管理水平，而且可以吸引更多的投資者投資，為其進一步發展打下基礎。第三，財務信息披露是信息使用者決策的重要依據。商業銀行的高級領導層，在制定本行經營發展方向以及安排員工的工作計劃時，很可能把財務信息披露中的財務數據拿來做可行性推算，從而作為其經營決策的可靠依據。銀行財務信息的相關者了解銀行的資信情況和償債能力，用以判斷存款投資風險，并做出相應的決策。投

14、資人必須獲得投資參考信息就是財務信息披露中的財務數據。1.2 國內研究現狀我國目前在商業銀行財務信息披露方面的研究主要有以下幾個方面:財務信息披露的必要性、現行財務信息披露存在的問題、針對當前信息披露現狀提出的建議措施。項有志(2002)認為良好的財務信息披露是對商業銀行有效監管的基礎5。商業銀行對外披露的財務報表，其財務信息是否全面、真實，在很大程度上將影響監管當局的監管效率，只有商業銀行進行良好的信息披露，監管當局才能夠及時、準確地發現商業銀行的經營風險，有關監管措施才能及時到位6。李英（2008）認為商業銀行披露財務信息的必要性有助于維護銀行及相關者的利益和促進銀行自身的發展7。顧巖（2

15、009）當前我國商業銀行信息披露存在的問題有：信息披露不及時、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治財（2013）認為當前的會計制度和會計準則尚不能完全保證商業銀行會計信息的質量，商業銀行信急披露缺乏統一標準、規則不規范、體系不完整，商業銀行信急披露的商業秘密和金融安全存在問題8。劉靜（2013）完善商業銀行會計信息披露的建議有重視披露銀行表外業務信息及公司治理信息，完善公司治理結構，不斷提高管理技術水平，規范并統一會計信息披露制度9。 1.3 本文的研究內容和方法1.3.1 本文的研究內容 本文的研究內容共五個章節。第一章為引言，主要闡述了商業銀行財務信息披露的研究背景及意義，

16、為后面的研究論述做理論鋪墊，第二章從三個方面分別分析了農業銀行財務信息披露的現狀：首先是當前農業銀行財務信息披露形式、其次是農業銀行財務信息披露的時間、最后是農行財務信息披露的內容，第三章首先描述了當前外部機構對農業銀行財務信息披露的審計情況，然后再根據第二章農業銀行財務信息披露的現狀，分析出中國農業銀行財務信息披露存在問題，第四章的研究內容是農業銀行財務信息披露存在問題的成因，最后一章內容是針對當前農業銀行財務信息披露中存在的問題，提出一些解決農業銀行財務信息披露問題的建議。1.3.2 本文的研究方法本文在掌握充足理論的基礎、調查獲取足夠的相關資料后，理論聯系實際，綜合運用經濟學，統計學等方

17、面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了當前農業銀行財務信息披露中存在的問題，最后，再結合所掌握和查詢的商業銀行財務信息披露方面的理論知識，提出解決農業銀行財務信息披露問題的建議措施。2 農業銀行財務信息披露的現狀2.1 農業銀行財務信息披露的方式現階段農業銀行的財務信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理辦法、商業銀行信息披露辦法等相關法律法規，通過標準的、固定格式的財務報告，借助各種財務報表，并以附注說明的形式把一些重要項目編輯到農行的年報、半年報、季度報等定期公告中，向公眾發布，進而把銀行財務信息傳遞給使用者。信息使用者可通過中國農業銀行官網與上海證劵交易所查詢到相

18、關信息。2.2 農業銀行財務信息披露的時間按照商業銀行信息披露暫行辦法中的有關規定，我國的商業銀行應將信息披露的內容以中文編制成年度報告，規定披露財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息，商業銀行財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成，于每個會計年度終了后的四個月內披露。下面是農業銀行2008年至2013年年度報告披露的時間表：表 2-1 農業銀行年報披露時間表Table 2-1 Agricultural Bank annual report disclosure schedule年報2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期20

19、09年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日從上表（表 2-1）中可以看出，農業銀行的年報披露時間越來趨于穩定在次年的3月底，值得特別強調的是：鑒于2010年農業銀行正在進行境內外首次公開發行上市，為了確保2009年年度報告與上市招股說明書披露信息的一致性，農業銀行向中國銀行業監督管理委員會申請并獲準延遲披露2009年年度報告。此外，相關資料顯示，自從農業銀行2010年7月15日上市以后，中國農業銀行也根據上市公司信息披露管理辦法的要求，采取定期報告與臨時報告的形式向證券交易所登記披露，并在中國證券監督管理委員會指定的媒體

20、向外公布?？傮w來說，隨著我國會計信息披露標準日趨規范，農業銀行財務信息披露及時性也越來越強。符合相關法律法規的信息披露時間準則，能及時披露。2.3 農業銀行財務信息披露的內容本文選取農業銀行2008年份的年報與2013年第三季度季報、2013年年報做代表，并從具體的財務信息披露內容著手，然后對比，希望能進一步了解農業銀行的財務信息披露情況。2008年年報、2013第三季度季報、2013年年報財務信息披露的內容及范圍見本論文附錄A。由附錄A我們可以看出，農業銀行財務信息披露的內容越來越詳細，披露的范圍越來越廣。具體變化內容如下：年報與年報之間。農業銀行2013年年報比2008年年報相比，財務數據

21、多了如下內容：貸款減值準備、投資凈額、歸于母公司股東的權益、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權風險資產、年度經營業績、營業收入、業務及管理費、資產減值損失、利潤總額、扣除非經營性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤、經營活動（使用）/產生的現金流量凈額；財務指標之上多了如下內容：平均總資產回報率、加權平均凈資產收益率、扣除非經常性損益后加權平均凈資產收益率、凈利息收益率、凈利差、加權風險資產收益率、手續費及傭金凈收入比營業收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非經常性損益后基本每股收益、每股經營活動（使用）產生的現金流量凈額、資產質量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準備

22、金率、核心一級資本充足率、一級資本充足率 、資本充足率、總權益對總資產比率、加權風險資產占總資產比率、歸于母公司股東的每股凈資產、貨款遷徙率；利潤表分析兩年年報披露內容一致，詳細程度上2013年年報能更一籌；資產負債表分析多了投資和其他財務信息；財務報表及審計報告多了：銀行資產負債表、銀行利潤表、銀行股東權益變動表、銀行現金流量表。其中2008年年報披露的財務數據“拆借資金比例”2013年并沒有披露。季度報與年報之間。農業銀行2013年年報比2013年第三季度報相比，除了兩報告中彼此相同名內容之外，不同之處在于，季度報披露了：存放同業及其他金融機構款項、拆出資金、同行及其他金融機構存放款項、拆

23、入資金、每股凈資產、固定資產處置損益、除上述項之外的其他營業外收支凈額、非經常性損益的所得稅影響、非經常性損益的所得稅影響少數股東權益影響額（稅后）、歸屬于公司普通股股東的非經常性損益合計等，沒有自外部審計機構的財務審計報告；2013年年報披露了： 貸款減值準備、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權風險資產、利息凈收入、手續費及傭金凈收入、業務及管理費、資產減值損失、利潤總額、平均總資產回報率、凈利差、加權風險資產收益率、手續費及傭金凈收入比營業收入、成本收入比、 每股經營活動（使用）產生的現金流量凈額、資產質量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準備金率、資本充足情

24、況、核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、總權益對總資產比率、加權風險資產占總資產比率、歸于母公司股東的每股凈資產、流動性比率、貨存款比例、最大單一客戶貨款比例、最大十家客戶貨款比例、貨款遷徙率、財務報表中利潤表與資產負債表的分析（利息凈收入、利息收入、利息支出、手續費及傭金凈收入、其他非利息收入、業務及管理費、資產減值損失、所得稅費用、分布報告與資產、投資、負債、股東權益、表外項目、其他財務信息）、合并資產負債表、合并利潤表、合并股東權益變動表、合并現金流量表、財務報表附注等，還有來有自外部審計機構的財務審計報告。此外，農業銀行自2013 年起，通過公開渠道，向投資者和社會公眾披露

25、農業銀行的資本充足率報告，根據巴塞爾新資本協議可知，商業銀行資本充足率底線的規定自始至終都是新舊巴塞爾協議中最重要的要求。因為資本充足率的高低與信用風險，風險加權資產密切相關，這是投資者首選的考察項目。因此對資本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是：農業銀行開始向社會公眾披露資本充足率報告這一舉動，是在銀監會商業銀行資本管理辦法（試行）要求下披露的，雖然以往農業銀行在半年報、年報中雖然也有對資本充足情況定期披露。但是它的數據在年報觀察中，均是以數值的直接出公布出來，并非有詳細相關的數據來源，并不能使信息使用者完全掌握銀行的資料。3 農業銀行財務信息披露中存在的問題3.1 披露缺乏主動性與自

26、愿性現行農業銀行財務披露，幾乎全是在相關法律、法規和章程所明確規定的必須披露的一種強制性披露最低標準下進行的披露。農業銀行在財務信息披露中缺乏主動性。農業銀行不愿意進行自愿性信息披露，導致財務信息的被動披露，會在某些方面對農業銀行財務信息披露及時性與真實性造成一定影響，也使得廣大信息使用者難以獲得真實有用的財務信息。比如說，農業銀行的資本充足率報告披露來說，銀監會對外發布商業銀行資本管理辦法（試行），自2013年1月1日起施行，試行辦法實施后，我國大型銀行和中小銀行的資本充足率監管要求分別為11.5%和10.5%，這一標準公布之后，農業銀行在財務披露中對資本充足率披露明顯加深，其詳盡遠超之前的

27、披露程度。3.2 披露欠缺真實性和可靠性真實可靠是會計信息的基本要求，近年來，企業做假賬、假報表和會計師事務所出具虛假審計報告等惡性事件不斷發生10。信息必須真實、準確，不得虛假記載、誤導或欺詐，這是對信息披露最基本的要求11。上市公司披露的財務會計信息失真，即財務會計信息不是公司財務及經營情況的真實體現，這可能會對信息使用者造成對公司的嚴重錯誤判斷，更會給投資者帶去更大的風險12。然而就目前而言，中國農業銀行披露的財務信息缺乏真實性和可靠性。中華人民共和國審計署2010年第8號文件與2013年第14號文件，分別公布了中國農業銀行股份有限公司2008年度資產負債損益審計結果與中國農業銀行股份有

28、限公司2011年度資產負債損益審計結果，文件中明確表示違反財務收支法規問題、違規經營問題、違規貸款存款問題、變相提高存款利率問題、違規發放各類補貼、發票不規范、偽造增值稅發票復印件問題、將部分利息收入轉化為中間業務收入，以及固定資產長期閑置問題等，涉及金額上百億元人民幣，這些問題都是在農業銀行已經披露的財務報表上基礎上審計出來，這說明農業銀行已經披露的財務信息缺乏嚴重的真實性和可靠性。3.3 財務信息披露標準不統一農業銀行通過年報向社會披露財務信息比較普遍，但一般存款人和利益相關者基木上看不到銀行的年報。目前，農業銀行常見的財務披露途徑就是通過上市公司必須披露的年度報告、年度中期報告以及季度報

29、告這幾種常見的定期報告向公眾公開，然而，農行的年報、中期報告與季度報告三者之間的財務信息披露標準不一致，披露的范圍也有不小的差異，特別是在季度報，過于簡略，無法進行相關的財務指標分析，披露的財務信息內容的廣泛程度與詳細程度，都與年度報告和中期報告披露情況有很大差距，財務信息披露完整性極度缺乏。再者，季度報中沒有財務審計報告，這不僅僅說明季度報中披露的財務信息缺乏可信度，同時也又一次季度報與年報中財務信息披露的差距。 商業銀行向公眾發布的定期報告目的本身是為了加強商業銀行的市場約束力，規范商業銀行的財務信息披露行為，有效維護存款人和投資者的合法權益，促進商業銀行安全、穩健、高效運行的，但由于信息

30、披露的標準統一，季度報中缺乏對與商業銀行經營業務和活動密切相關的非財務信息的披露，而且季度報中還沒有外部審計報告，披露的內容對銀行相關利益人來說形同“雞肋”，參考價值不大。特別是會計政策，因為會計政策的改變對銀行財務信息影響也比較大。如果政策的差異及政策變化的影響沒有進行及時詳細的披露或者還是單單停留在一般層面上披露，信息使用者還是會很難及時準確的把握銀行的財務狀況、經營成果及風險情況。4 農業銀行財務信息披露中存在問題的原因農業銀行財務信息披露中存在問題的原因主要有兩大方面成因構成，即外部成因和自身原因兩方面。具體如圖1所示:圖1 農業銀行財務信息披露的問題成因Figure 1 causes

31、 problems Agricultural Bank of disclosure of financial information4.1 財務信息披露相關法規不完整4.1.1 信息披露法律體系不健全當前，農業銀行財務信息披露主要遵從上市公司信息披露管理辦法和商業銀行信息披露辦法中的相關規定，雖然其中對財務信息披露有比較詳細的規定，但是商業銀行信息披露辦法與巴塞爾新資本協議中的規定還有不小的差距。首先，對商業銀行會計信息披露的原則上要求，在商業銀行信息披露辦法里，第一章第五條規定：“商業銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息。”但是財務信息的實用性、重要性都沒有提及到，

32、如果失去了實用性和和重要性的財務會計信息，對于銀行利益相關者來說都是毫無意義的。第二，在會計信息風險信息披露規則中，商業銀行信息披露辦法有對信用風險、市場風險、流動風險和操作風險等方面進行披露。如在操作風險中，商業銀行信息披露辦法規定:“商業銀行由于內部程序、內部工作人員、自身信息系統的錯誤或漏洞，以及其他外部事件造成的損失，應及時披露。而且應及時說明本行內部控制、內部管理制度的完整、合理、有效作出相關說明?！钡诎腿麪栃沦Y本協議中，不但要求定性還要求了定量分析，它是資本計算以及對監管過程、銀行管理體制的要求和利用市場約束規則兩方面有機的結合。134.1.2 會計審計制度不完善隨著經濟的飛速發

33、展，我國金融業務的越發國際化，會計準則也越來越趨近于國際標準，我國的會計準則也在不斷的完善，以接近國際趨勢和標準。為了更好的融入國際金融市場，我國迫切需要一套完整且適合自身情況的金融會計準則規范。現今，在我國對會計核算主要起作用的是企業會計準則、會計法以及金融企業會計制度。會計法是對總體的框架約束作用，而企業會計準則則是對會計核算中操作要求的具體化，金融企業會計制度則是對整個金融企業特別設計的會計規范制度。但是，這看似多層次全方位的會計核算系統中依然存在漏洞。企業會計準則在2006年做出全面調整之后，金融企業會計制度并沒緊隨其后，進行修改，反而使得兩者在操作過程中出現分歧，相關的會計核算操作沒

34、有統一的規則。 4.2 對農行的外部監管不到位商業銀行監管部門職能設置體制機制不合理，監管部門合作機制不協調,對農業銀行財務信息披露的有效監管造成了嚴重影響。中國人民銀行是我國的中央銀行，其主要職能就是對整個經濟市場的進行宏觀調控，以保證國家的金融穩定。但是當商業銀行的報告呈交上來后，人民銀行不能直接對報告中發現的問題進行調查，只能先通知銀監會建議，通過銀監會對其進行調查處理，即便在非常嚴重的情況下，也需要報備國務院后，再進行調查。與此同時，人民銀行還要在調查過程中向商業銀行提供經濟上的支持。因此，人民銀行是其他相關監管部門行為不當的后果的承受者，卻沒有參與調查的權力。這樣的權責設置極大的影響

35、了人民銀行監管的積極性。 4.3 外部信息使用者需求不足和大多數商業銀行一樣，農業銀行的財務信息的使用者主要包括存款者、投資者、債權人、監管部分、政府等等。這些信息的使用者是否需要財務信息主要取決于財務信息能否給他們帶來實際的經濟利益。當經濟利益大于零時，那么就會產生這樣的信息需求，相反，如果經濟利益等于零甚至為負數時，利益相關者則對財務信息需求不大甚至反對財務披露。由于各方面因素的影響，存在外部信息使用者需求不足的現象，主要體現在以下三個方面:第一，存款人對財務信息需求不充足。由于傳統觀念的影響，很多存款人認為農業銀行為國家商業銀行，是國家的一部分，他們會忽視銀行風險，潛意識覺得農業銀行不可

36、能倒閉。這種愚昧的思想使得大部分存款者對農業銀行的經營狀況根本不關心。第二，投資者、管理層對財務信息的需求量不足。農業銀行的第一大股東是國家，但是這是一個抽象的、沒有現實意義的主體。政府官員才是操作控制主體，他們代表國家行使權力。由于對于國家的信賴和政府官員的無奈，投資者和管理者對財務信息的需求就會產生不足。第三，債權人對財務信息需求不充足。大部分債權人購買銀行債券，關注的往往是眼前銀行的經營狀況和財務狀況，而對潛在的購買風險卻了解不深。這表明債權人對財務信息的需求肯定也是不夠充足的。4.4 農業銀行的治理結構不完善首先，農業銀行內部薪酬激勵體制存在漏洞。目前，農業銀行的董事就是管理層，他們擁

37、有銀行的控制權，但是農業銀行的經營業績和他們的酬薪沒有直接關聯。因此，他們不需要為了追求更高的價值回報而去加強財務信息的披露。這種缺乏激勵的公司制度很容易給農業銀行的管理層利用職權謀取私利的動機。2013年落馬的農業銀行原執行董事、副行長、黨委委員楊琨就是最好的證明。其次，監事會形同“擺設”，無法發揮其該有的效用。理由如下：第一，監事會的成員都是由管理層任命的，監事會成員不能保證其獨立性原則。第二，雖然商業銀行監事會享受農業銀行的知情權，但到目前為止沒有特定的法律法規來確保監事會成員及時獲得有關銀行的信息。第三，建議權，財務監督的權利是監事會的享有兩大權利，但是并沒有相關法規能保證監事會行使權

38、力，這使得監督效率降低。4.5 農業銀行的管理層技術水平低農業銀行崛起迅速，這與我國金融業的飛速發展密不可分，但是它上市時間不長，財務信息披露的技術和經驗與發達國家商業銀行還有一定的差距，財務信息中許多風險分析明顯不足。管理技術水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身財務信息披露質量也就越高越可靠，相反，如果管理技術水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，財務信息披露的質量肯定也難以獲得相關投資者的信賴。5 完善農業銀行財務信息披露的建議5.1 完善商業銀行信息披露相關法律法規5.1.1 完善銀行業會計制度5.1.1.1 完善銀行會計體系我國商業銀行需要在銀行內部所運行的

39、會計準則上不斷發展，健全會計體系，跟上國家有關方而規章制度的變化。雖然我國銀行業會計準則的建立止在向國際會計準則靠攏，但在目前我國金融市場仍不發達的情況下，要達到國際標準仍有一段距離。為了提高我國商業銀行在國際金融市場上的競爭力，必須加快速度推進銀行會計準則國際化，盡可能的在短時間段內減小與國際會計準則之間的差距。5.1.1.2 重視披露內容的充分性如今，商業銀行業務趨于多樣化，種類也越來越復雜。但這也有優點和缺點，高風險高收益并存。為了準確、及時、真實的反映商業銀行財務狀況，銀行在會計準則改革上，必須將可能發生的突發事件予以披露。同時，國家相關部門應該向有經驗的國家學習，明確規定可能性重大信

40、息的披露，確保信息披露的使用者獲得的信息做出正確的決定。還有就是財務報表附注的披露，財務報表附注是財務報告的一部分，是對報告的主要部分的補充。因此，財務報表附注的內容變得越來越重要，而現階段商業銀行處于起步階段，自愿披露的信息很少的情況下。我國商業銀行財務報告的報表附注內容應包含以下四點：第一，現行的會計政策變化。第二，資產質量的詳盡說明。第三，有可能造成損失或有事項的披露。第四，是對現狀的衍生產品描述。5.1.2 提高商業銀行信息披露制度的法律效力在以后修訂商業銀行的法律法規的過程中，應該對銀行利益相關者的知情權做出詳細的明文規定，反觀我們國家商業銀行信息披露法律法規現狀，對制定一部立法層級

41、更高、內容更詳盡、體系更完整的規范性文件的聲音越來越高。新的披露法規應修復現有信息披露制度存在的盲區和漏洞，不僅要實現監管目標，也要維護普通債權人的合法權益，同時，要細化對信息披露制度的具體規定，使其具有更強的可操作性。145.2加強商業銀行的外部監督機制5.2.1 提高對商業銀行財務披露的監督強度要提高商業銀行信息披露質量，必須加大對商業銀行信息披露的監管力，對各種違反信息披露制度的行為確立相應的處罰措施，一旦發現有違法違規的行為就予以嚴厲的處罰，觸犯法律的要堅持追究法律責任，從而在法律方面給予壓力，進而對商業銀行財務信息披露的全面性、真實性、及時性、相關性、可靠性給予有效法律保障。5.2.

42、2 加強監管部門之間溝通與協調我國金融監管部門應該加強各機構各部門的協調，側重于部門與部門之間的相互作用，因為信息的搜集、處理肯定是要花費時間和金錢成本的，因為金融監管的部門不同，這就導致了人力、物力以及時間上的浪費，為避免重復建設和資源浪費，應當加強相關組織間的合作，努力實現適當的信息共享。與此同時，各機構彼此也要加強合作，完善內部工作的體制機制，提高金融市場整體的監管職能。只有這樣才能更加適應不斷發展的我國金融市場，搭建出具有我國特色的金融市場的信息監管平臺，為我國的金融市場發展提供切實的服務。5.2.3 更新金融監管理念監管有利也有弊，監管部門的各項管理措施應當結合銀行業的發展和需求狀況

43、，任何過度的監督措施都會影響金融業的發展，對金融企業造成損失，因此必須權衡把握好監管力度。所以監管部門制定適合我國銀行業監管體系尤為重要。銀監會也要充分考慮我國的實際情況，進而制定出符合實際、能靈活運用的監管標準。 5.3 增加銀行財務信息的需求主體如果能讓監督信息披露成為一種社會風氣，那么每個信息需求者都將可能自覺地發揮主觀能動性，我國信息披露的現狀亦將大大改觀。要想增加信息需求主體，建議有關部門嘗試以下兩種方法：5.3.1 提高財務信息披露需求者的需求意識研究統計表明，在投資群體中，中小投資者占市場基數最大，只要提高了中小投資者的財務信息需求意識，財務信息的需求主體的需求意識即增加。第一，

44、通過加強宣傳和教育，提高投資者對財務信息的需求知識，進而提高其關注銀行財務信息的披露意識。第二，提高財務信息使用者的素質。通過對企業財務會計知識的學習、理解和管理，提高財務信息使用者的專業水平，更熟練掌握財務信息的理解，從而鼓勵更多的投資者更積極的閱讀財務信息，進而使財務信息需求主體人數增加。5.3.2 增加農行銀行財務信息需求者彼此間互動銀行財務信息需求者通常是存款人、投資者、監管部門等，通過增加這些銀行利益者、財務信息提供者、監管部門的交流互動，在交流過程中，信息需求者向監管部門反饋信息、提建議、舉報財務信息披露違規等，監管部門在給予這些人一定的獎勵。這些舉措都可以增加銀行財務信息的需求主

45、體。當然，互動交流不局限與面對面，也可以通過互聯網用戶、電話、郵件等等形式。這樣，財務信息提供者和監管部門的通過與財務信息長期的交流，在問題和建議給予及時的反應，形成一個良好的溝通環境，也有利于財務信息需求主體的主動性和積極性的增加。5.4 完善農業銀行的公司治理結構完善的公司治理結構是農業銀行財務信息披露良可靠、真實、有效的保證條件。如果農業銀行在自己經營管理、內部管理以及風險控制上出現問題，那么農業銀行的財務披露也必然難以讓人信服。5.4.1 建立高效客觀公正的績效評價與激勵體系農業銀行的財務信息披露真實可靠是每個利益相關者的基本要求。整個銀行經營管理效率與領導層的積極性密不可分。因此，建

46、立有效的激勵機制，不僅鼓勵領導層對農行經營活動管理，更激勵著農行的一般工作人員，從長期來看，對提高農行財務信息披露的真實性、及時性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激勵的范圍應該全面?？梢砸晕镔|獎勵為主，精神獎勵為輔。不僅對管理層施行激勵措施，對一般員工也要施行激勵制度，如推出加薪、業績獎金、榮譽獎杯、證書等。第二，留住高素質的專業人才，以競爭激勵為創新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，讓專業水平高的人才主動積極的發揮能動性，為財務信息披露質量提供了高質量的保證。第三，鼓勵政策要在同行中占有優勢。與其他同行業銀行員工相比，激勵政策的優勢可以讓農行內部員工更加地積極、更加努力、更加

47、開心地工作，與此同時，農業銀行及其員工的凝聚力也必然會有所上升。這樣，銀行員工在一個優越的環境中努力工作，農行勢也必會在金融領域蒸蒸日上，農業的財務披露的現狀也將會更好5.4.3 強化農行業銀行監事會的監督功能商業銀行監管機構監督和管理銀行本身的經濟活動和財務管理流程，是為了防范監管銀行和金融業務的風險。因此，監事會有足夠的能力影響銀行財務信息披露。為了加強監事會的監督職能，更為準確和及時的保證財務信息披露質量，農業銀行可以采取以下措施：第一，通過提高監事會人員專業和素質水平，借以提高監事會整體素養，進而加強監事會業務的能力，提高農行信息披露質量第二，增加合適人數債權人代表成為監事會成員。通過

48、重重篩選，認真的評估，選擇債權人代表進入監事會。這樣不僅僅可以保護債權人自己的利益，也可以讓債權人自己的專業財務知識運用到實踐中去，提高了銀行的企業價值和財務信息披露質量。5.5 提高農業銀行的管理技術水平首先，農行應該加強對信息系統的管理和建設。信息系統的穩定是內部評級體系和風險計量模型的基本條件15。穩定、高效的信息系統將大大提高和保護對內部評級體系以及風險計量模型的質量。因此農業銀行的規劃范圍必須信息系統的建立。其次，提高風險管理流程的科學性和標準化的風險管理體系。內部評級法是對商業銀行對企業潛在風險的評估，要想獲得更可靠的，相對獨立的內部評級結果，風險管理體系必須更加完美，結構更加規范

49、。因此，農業銀行應根據自身的內部組織結構，建立相應更為合理的風險管理體系。最后，農業銀行應當對財務數據信息的整理和更新要及時，努力向巴塞爾新資本協議中所要求的標準、嚴格的信息處理平臺靠攏，同時，應出臺相應的財務數據信息的質量管理制度，加強信息的及時和可靠性。參考文獻1 徐雯. 我國商業銀行會計信息披露問題探究：碩士學位論文.江西財經大學,2012.2 郭菲. 中國商業銀行信息披露的影響因素及效應研究：碩士學位論文.山東大學,2012.3 王俊明. 建立財務信息披露準則的必要性及途徑J. 內蒙古科技與經濟,2010,02:29+314 王艷輝. 淺談建立財務信息披露準則的必要性與途徑J. 黑龍江

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