1、會計分錄會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶(科目)名稱及應記金額三要素構成。 按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄; 復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 一、層析法層析法是指將事物的發展過程劃分為若干個階段和層次，逐層遞進分析，從而最終得出結果的一種解決問題的方法。利用層析法進行編制會計分錄教學直觀、清晰，能夠取得理想的教學效果，其步驟如下：1、分析列出經

2、濟業務中所涉及的會計科目。2、分析會計科目的性質，如資產類科目、負債類科目等。3、分析各會計科目的金額增減變動情況。4、根據步驟2、3結合各類賬戶的借貸方所反映的經濟內容（增加或減少），來判斷會計科目的方向。5、根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則，編制會計分錄。此種方法對于學生能夠準確知道會計業務所涉及的會計科目非常有效，并且較適用于單個會計分錄的編制。二、業務鏈法所謂業務鏈法就是指根據會計業務發生的先后順序，組成一條連續的業務鏈，前后業務之間會計分錄之間存在的一種相連的關系進行會計分錄的編制。此種方法對于連續性的經濟業務比較有效，特別是針對于容易搞錯記賬方向效果更加明顯。 三、記賬規則法所

3、謂記賬規則法就是指利用記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”進行編制會計分錄。 編輯本段編制方法初學者在編制會計分錄時，可以按以下步驟進行：第一：涉及的賬戶，分析經濟業務涉及到哪些賬戶發生變化；第二：賬戶的性質，分析涉及的這些賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少；第四：記賬方向，根據賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；第五：根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。第一：應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左

4、，貸方在右。會計分錄的種類包括簡單分錄和復合分錄兩種，其中簡單分錄即一借一貸的分錄；復合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。需要指出的是，為了保持賬戶對應關系的清楚，一般不宜把不同經濟業務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。但在某些特殊情況下為了反映經濟業務的全貌，也可以編制多借多貸的會計分錄。第一，分析經濟業務涉及的是資產、負債、所有者權益還是收入、費用（成本）、利潤；第二，確認會計科目，記賬方向（借或貸）；第三，確定記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方；第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等會計分錄在實際工作中，是通過填制記賬憑證來實現的，它是保證

5、會計記錄正確可靠的重要環節。會計核算中，不論發生什么樣的經濟業務，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規則，通過填制記賬憑證來確定經濟業務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。 編輯本段主要區別會計分錄會計分錄：指經濟業務發生時，按照記賬規則的要求，確定并列示應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種簡明記錄。會計分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數字都應錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數字必須對齊。會計分錄不同于記賬憑證：記賬憑證要求要素齊全,并有嚴格的審核與編制程序,而會計分錄則只是表明記賬憑證中應借應貸的

6、科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。會計分錄通常只是為了講解方便而出現在書本之中，在會計實務中是很少出現會計分錄的。 一、資產類一、現金1、備用金a、發生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）貸：庫存現金b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）貸：庫存現金（1）定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報銷時據實報銷，不沖減“其他應收款備用金”借： 其他應收款備用金 1000貸： 庫存現金 1000借： 管理費用 800貸： 庫存現金 800（2）非定額：不核定備用金可根據情況撥付備用金，職工報銷時沖減“其他應收款備用金”。借 ：其他應收款備用金 1500貸： 庫存現金 1500借： 管

7、理費用 800庫存現金 700（退回現金）貸 ：其他應收款備用金 15002、現金清查a、盈余借：庫存現金貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益查明原因：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益貸：營業外收入（無法查明）其它應付款一應付X單位或個人b、短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益貸：庫存現金查明原因：借：管理費用（無法查明）其他應收款-應收現金短缺款（個人承擔責任）其他應收款-應收保險公司賠款貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益3、接受捐贈借：庫存現金貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值繳納所得稅借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值貸：資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅

8、二、銀行存款A、貨款交存銀行借：銀行存款貸：庫存現金B、提取現金借：庫存現金貸：銀行存款三、其他貨幣資金A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）貸：銀行存款B、購買原材料：借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：其他貨幣資金-（明細）C、取得投資： 借：短期投資貸：其他貨幣資金-（明細） 四、應收票據A、收到銀行承兌票據 借：應收票據貸：應收賬款B、帶息商業匯票計息 借：應收票據貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現 借：銀行存款財務費用（=貼現息-本期計提票據利息）貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金 借：應收賬款-X公司貸：銀

9、行存款（2）公司銀行帳戶資金不足 借：應收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 借：銀行存款貸：應收票據F、承兌人到期拒付 借：應收賬款 （可計提壞賬準備）貸：應收票據G、轉讓、背書票據（購原料） 借：原材料（在途物資）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應收票據 五、應收賬款A、發生： 借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）貸：主營業務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣： 借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）財務費用貸：應收賬款-X公司（總價）C、發生銷售折讓： 借：主營業務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅）貸：應收賬款D、計提壞賬準備 （備抵法） 借

10、：管理費用-壞帳損失貸：壞賬準備注：如計提前有借方余額，應提數=借方余額+本期應提數；如計提前有貸方余額，應提數=本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。E、發生并核銷壞帳： 借：壞賬準備貸：應收賬款F、確認的壞帳又收回 ： 借：應收賬款 同時：借：銀行存款貸：壞賬準備 貸：應收賬款會計與稅法壞帳準備計提基數的區別：A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成B、稅法：“應收賬款”+“應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的 六、預付賬款A、發生 借：預付賬款貸：銀行存款B、付出及不足金額補付 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：預付賬款銀行存款（預付

11、不足部分）注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉 入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。七、存貨1、存貨取得A、外購 借：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款（等）B、投資者投入 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產、無形資產等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付的不價和相關稅費）（2）收到補價 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材

12、料（等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益補價收益=補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1）支付補價 借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應收賬款銀行存款（=補價+相關稅費）（2）收到補價 借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備銀行存款（相關費用）應交稅金（稅費）月底： 借：待轉資產價值-接受非現金資產準備貸：資本公積-接受非現金資產準備處

13、置后： 借：資本公積-接受非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積2、存貨日常事務A、在途物資 借：在途物資應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款B、估價入帳 借：原材料貸：應付賬款-估價注：本月未入庫增值稅不得抵扣C、生產、日常領用 借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料（等）D、工程領用 借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利 借：應付福利費貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）3、計劃成本法A、入庫 借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）B、付款、發票到達 借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（

14、應付賬款）C、月底物資采購余額轉出借方（超支）： 借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節約） 借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率=（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、分攤本月材料成本差異借：生產成本（等，+或-）貸：材料成本差異（+或-）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨10000

15、0元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%，求5月末成本。5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬元5月末成本=2400+1500-3458=442萬元6、包裝物A、發出 借：銷售費用（1、出借2、隨同商品出售不單獨計價）其他業務支出（1、出租2、隨同商品出售單獨計價）貸：包裝物

16、注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產或低值易耗品核算。7、委托代銷商品核算受托方：A、發出時 借：委托代銷商品貸：庫存商品B、收到銷貨清單，開具發票 借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅）C、收到款項 借：銀行存款貸：應收賬款D結轉成本 借：主營業務成本貸：委托代銷商品E、支付代銷費用 借：銷售費用貸：銀行存款（或應收賬款）受托方：A、收到 借：委托代銷商品貸：委托代銷款B、對外銷售 借：應收賬款（或銀行存款）貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅）C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發票 借：代銷商品款應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸

17、：銀行存款（應付賬款）D、結轉成本 借：主營業務成本貸：委托代銷商品7、委托加工物資委托方： A、發出時 借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅 、增值稅 借：委托加工物資(直接出售)應交稅金-消費稅（收回后繼續加工）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款消費稅計稅價格=（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）增值稅=加工費*稅率D、轉回 借：原材料(庫存商品)貸：委托加工物資9、盤存發生盈虧 借：待處理財產損溢（盤虧） 借：原材料貸： 原材料 貸：待處理財產損溢（盤盈）A、盤盈 借：待處理財產損溢貸：營業外收入B、

18、盤虧 借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）其他應收款-X個人其他應收款-應收X保險公司賠款貸：待處理財產損溢10、存貨期末計價按成本與可變現凈值孰低法A、計提跌價準備 借：管理費用-計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回借：存活跌價準備貸：管理費用-計提的存貨低價準備C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值借：存活跌價準備貸：管理費用-計提的存貨低價準備11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額 八、短期投資

19、1、取得時 借：短期投資應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）貸：銀行存款2、收到投資前宣告現金股利 借：銀行存款貸：應收股利3、取得后獲取股利 借：銀行存款貸：短期投資4、計提跌價準備 借：投資收益-計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備5、部分出售 借：銀行存款短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）貸：短期投資投資收益（借或貸）5、全部出售、處理 借：銀行存款短期投資跌價準備貸：短期投資投資收益（借或貸） 九、長期股權投資1、成本法A、取得（1）購買 借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現金股利）貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得a、收到補價 借

20、：長期股權投資（=應收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款b、支付補價 借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產b、（1）支付補價 借：長期股權投資-X公司貸：固定資產清理銀行存款（2）收到補價 借：長期股權投資-X公司銀行存款貸：固定資產清理營業外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務（1）追加投資 借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利 借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款貸：投資收益長期股權

21、投資-X公司投資公司投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益即：超過應享有收益部分沖減投資成本（4）投資以后的利潤或現金股利的處理a、沖回以前會計期間沖減的投資成本 借：應收股利長期股權投資-X公司貸：投資收益-股利收入b、繼續沖減投資成本 借：應收股利貸：長期股權投資-X公司投資收益-股利收入【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位

22、累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利10 000；取得時： 借：長期股權投資-B公司 110 000貸：銀行存款 110 000分派股利時： 借：應收股利 10 000貸：長期股權投資-B公司 10 000假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派

23、300 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000借：應收股利 30 000長期股權投資-X公司 10 000貸：投資收益-鼓勵收入 40 000假設：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000借：應收股利 45 000貸：長期股權投資-X公司 5 000投資收益-鼓勵收入 40 000假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，200

24、5年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000借：應收股利 30 000長期股權投資-X公司 7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 00

25、0）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000借：應收股利 30 000長期股權投資-X公司 15 000貸：投資收益-股利收入 45 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法A、取得（1） 借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額（股權投資差額）貸：銀行存款（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公

26、司應享有份額貸：資本公積-股權投資準備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利貸：借： 長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤 借： 長期股權投資-X公司（損益調整） 貸：投資收益-股權投資收益（3）被投資公司發生凈損失 借：投資收益-股權投資損失貸：借： 長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固

27、定資產貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產應交稅金（或銀行存款）支付的相關稅費2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產貸：資本公積-接受非現金資產準備3處理 借：資本公積-股權投資準備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）.被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1

28、、合同約定投資期限，按此期限；2、無規定不超過10年）借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊 借：以前年度損益調整1貸：累計折舊2）調減應交所得稅 借：應交稅金-應交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調整23）減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整3=2-14）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調整年度計提比例*3-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤4調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1

29、）損益調整 借：以前年度損益調整=上 3-4貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損益調整4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6調整未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權投資-x公司（投資成本）（損益調整）投資收益（借或貸）B、轉為成本法 借：長期股權投資-x公司成本法投資成本貸：長期股權投資-x公司（投資成本）權益法下帳面余額（損益調整）權益法下帳面余額C

30、、宣告分派前期現金股利 沖減轉為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權投資-x公司4、成本法轉權益法（以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額）A、取得長期股權投資（成本法） 借：長期股權投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利貸：長期股權投資-x公司C、追溯調整追加投資前應攤銷投資差額=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間持有期間應確認投資收益=持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額 2成本法改權益法的累計影響數=持有期間應確認投資收益-追加投資前應

31、攤銷投資差額=2-1借：長期股權投資-x公司（投資成本）（股權投資差額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調整）=2貸：長期股權投資-x公司調整時帳面數利潤分配-未分配利潤=2-1（累計影響數）D、追加投資 借：長期股權投資-x公司實際投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關稅費（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元；a、 借：長期股權投資-x公司 522 000貸：銀行存款 522 000b、 借：應收股利 40 000貸：長期股

32、權投資-x公司 40 000長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25%股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35%，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33%，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 0002002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應確認的投資收益=4

33、00 000*10% =40 000成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800借：長期股權投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）（股權投資差額） 64 800=（72 000-7 200）（損益調整） 40 000=（400 000*10%）貸：長期股權投資-b公司 482 000利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權投資-b公司（投資成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）貸；銀行存款 1 809 000C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書）借：長

34、期股權投資-b企業（投資成本） 40 000貸：.（損益調整） 40 000E、股權投資差額=1809000（4500000-400000+400000）*0.25=684000借：長期股權投資-b公司（股權投資差額） 684 000貸：（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所占份額=（4500000-400000+400000）*0.35=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷 75600=（64800/9+684000/10）貸：（股權投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權投

35、資-b公司（損益調整） 140 000=400000*35%貸：投資收益-股權投資收益 140 000 十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借：長期債權投資-債券投資（面值）（溢價）（應計利息）投資前確認的利息（債券費用）相關費用較大投資收益-長期債券費用攤銷相關費用較小貸：銀行存款長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價借：長期債權投資-債券投資（應計利息）長期債權投資-債券投資（折價）貸：投資收益-長期債券費用攤銷長期債權投資-債券投資（溢價）（債券費用）C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借：長期債權投資-債券投資（折價）應

36、收利息貸：長期債權投資-債券投資（溢價）（債券費用）投資收益-長期債券費用攤銷（2）收到付息 借：銀行存款貸：應收利息（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）應收利息=面值*票面利率利息收入（投資收益）=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率本期溢折價攤銷=應收利息-利息收入未攤銷溢折價=溢折價總額-本期攤銷數借：應收利息貸： 應收利息長期債權投資-x債券投資（折價）貸：投資收益-長期債券投資收益長期債權投資-x債券投資（溢價）D、可轉換公司債券（1）取得時 借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）（溢價）貸：銀行存款（2）計提利息 借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）貸：投資收益債券利息

37、收入（3）轉換時（本例成本法） 借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）（溢價）.未攤銷部分（應計利息）E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益-xx投資損失xx投資減值準備貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）帳面數貸：投資收益-xx投資收益注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準備 按成本與市價孰低法借：投資收益-xx投資跌價準備貸：xx投資跌價準備 十一、委托貸款1、計提利息 借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回

38、，做1相反分錄3、年終計提減值準備 借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準備 十一、固定資產1、取得 價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的 借：固定資產貸：銀行存款B、外購需安裝的 （1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產貸：在建工程達到預定可使用狀態時結轉C、自行建造 （1）購買工程物資 借：工

39、程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領用工程物資 借：在建工程貸：工程物資（3）領用本企業產成品 借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應交稅金-應交增值稅（銷項稅）（4）領用本企業外購原材料 借：在建工程貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業存貨 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：工程物資（6）聯合試車發生費用 借：待攤費用一年內攤銷貸：銀行存款支付的費用原材料使用本企業外購材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）應付工資應支付的工資（8）輔助生產車間提供的勞務 借：在建工程貸：生產成本-輔助生產成本（7）完工交付 借：固定資產貸：在建工程（8）改擴建 借：

40、在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入 借：營業外收入貸：在建工程（10）參照預計可收回凈額與改擴建+（原成本-累計折舊）熟低確認新的投資成本借：固定資產營業外支出>；時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產貸：實收資本（股本）D、債務重組（1）收到補價 借：銀行存款收到的補價固定資產貸：應收賬款（2）支付補價 借：固定資產貸：應收賬款銀行存款.支付的補價D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價確認的收益=補價/（換出資產）公允價 *（換出資產）帳面價+補價/（換出資產）公允價 *應交稅金和教育費附加借：銀行存款固定資產貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）營業外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價 借：固定資產貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）銀行存款E、接受捐贈 （1）借：固定資產貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產（2）借：待轉資產價值貸：應交稅金-應交消費稅資本公積-接受非現金