1、領考請加領考領考教育-會計第十七章補助主講：寇永濤本章內容結構第一節第二節第三節2018 年補助的概述補助的會計處理補助的列報主要變化：本章內容由 2017 年相關內容拆分而來。第十一章收入、費用和利潤中第一節中的六、補助本章考情分析本章內容相對比較簡單，首先需要區分處理原則直接進行處理即可，建議補助的類型，然后按照例題應全面掌握。中的賬務近幾年中經常“光顧”本章考點。平均分值約 6 分，本章不僅僅在客觀題中單獨考查，也會在做到“手到擒來”。題中考查其賬務處理。在學習本章時需要全面掌握，爭取第一節補助的概述1.（1）補助的定義補助：是指企業從無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。其主要形式包括貨幣

2、性資產等。對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的，不適用 征 上是補助準則。 出口退稅不屬于補助。根據稅定，在對出口貨物取得的收入免的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，出口退稅實際退回企業事先墊付的進項稅，所以不屬于補助。（2）部分減免需要按照補助準則進行會計處理小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交，如其銷售額滿足稅定的免征條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益：（減免稅額）借：應交稅費應交貸：其他（減免稅額）屬于一般納稅人的型企業根據稅定招用就業退役士兵，并按定額扣減2.（1）（2）的，應當將減征

3、的稅額計入當期損益。補助的特征補助是來源于的；補助的基本特征。補助是無償的，無償性是【解釋】對企業收到的來源于其他方的補助，確鑿證據表明是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于的經濟。領考請加領考者權益，性投資：如以企業所有者向企業投入，享有相應的所有與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠，不適用政府補助準則。商品或服務：企業從取得的的，如果與企業銷售商品或提是企業商品或服務的對價或者供勞務等活動密切相關，且來源于是對價的組成部分，應當按照企業會計準則第 14 號收入的規定進行會計處理，不適用補助準則。補助通常附有一定條件，這與補助的無償性并無，只是為推行

4、其宏觀【案例政策，對企業使用補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。給予生產新能源汽車企業的價格補貼及給予執行家電下鄉政策的生產廠家的補貼，從形式上看，是將資金直接撥付給了企業。但的有關政策性文件，或相關的合同協議及該安排的實質明確體現了實際的補貼對象是最終消費者，企業只是代為結算，這部分代消費者收取的補貼，實際上與企業日常活動密切相關且是企業銷售商品或提供服務的對價的組成部分，故企業應當將收到的補助作為收入而不是補助進行會計處理。（一）補助的概述【例 11-21】甲公司是一家生產和銷售高效照明的企業。為了支持高效照明的推廣使用，通過統一招標的形式確定中標企業、高效照明及其中標協議供貨價格。甲企

5、業作為中標企業，需以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明銷售給終端用戶，并按照高效照明實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2×15 年度，甲企業因銷售高效照明獲得財政資金 5 000 萬元。分析：甲企業雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從甲企業高效照明產品的大宗用戶和城鄉居民，相當于以中標協議供貨價格從甲企業了高效照明，再以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將用戶。銷售給終端實際操作時，并沒有直接從事高效照明的購銷，但以補貼資金的形式通過 A 企業的銷售行為實現了推廣使用高效照明的目標，實際上是購買了甲企業的商品。對甲企業而言，銷售高效照

6、明是其日常經營活動，仍按照中標協議供貨價格銷售了，高效照明的銷售收入由兩部分：一是終端用戶支付的價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的具有商業實質，甲企業收到的補貼資金 5 000 萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。【例題】2×15 年 2 月，乙企業與所在城市的開發區簽訂了項目合作投資協議，實施“退城進園”技改搬遷。根據協議，以企業在開發區內投資約 4億元建設電子信息設備生產基地。生產基地占地面積 400 畝，該宗項目用地按開發區工業用地基準地價掛牌出讓，乙企業摘牌并按掛牌出讓價格繳納土地款及相關稅費 4 800 萬元。乙企業自開工之日起須在 18 月內完成搬遷工作，從原址搬遷

7、至開發區，同時將乙企業位于城區繁華地段的原址用地（200 畝，按照所在地段工業用地基準地價評估為 1 億元）移交給開發業支付補償資金 1 億元。收儲，開發區將向乙企分析：本例中，為實施“退城進園”技改搬遷，乙企業將其位于城區繁華地段的原址用地移交給開發區收儲，開發區為此向乙企業支付補償資金 1 億元。由于開發區對乙企業的搬遷補償是基于乙企業原址用地的公允價值確定領考請加領考的，實質是按照相應資產的市場價格向企業資產，企業從取得的經濟是企業讓渡其資產的對價，雙方的是互惠易，不符合補助無償性的特點，所以乙企業收到的 1 億元搬遷補償資金補助處理，而應作為處置非資產的收入。【例題】丙企業是一家生產公

8、司和銷售重型機械的企業。為推動科技創新，丙企業所在地與 2×15 年 8 月向丙企業撥付了 3 000 萬元資金，要求丙公司將這筆資金用于技術改造項目研究，研究成果歸丙企業享有。分析：本例中，丙企業的日常經營活動是生產和銷售重型機械，其從取得了3 000 萬元資金用于研發，且研發成果歸丙企業享有。所以這項財政撥款具有無償性（而非互惠性），丙企業收到的 3 000 萬元資金應當按照補助準則的規定進行會計處理。3.補助的分類補助準則規定補助在會計處理上應當劃分為與資產相關的補助和與相關的補助。（1）與資產相關的補助與資產相關的補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的補助。

9、通常情況下，相關補助的文件要求企業將補助資金用于取得長期資產，而長期資產將在較長的期間內給企業帶來利益。會計上有兩種處理方法可供選擇，一是將與資產相關的益；補助確認為遞延，隨著資產的使用而逐步結轉入損二是將補助沖減資產的賬面價值，以反映長期資產的實際取得成本。（2）與相關的補助與相關的補助，是指除與資產相關的補助之外的補助。該類補助主要是用于補償企業已發生或即將發生的費用或損失，主要是期間費用和生產成本的補償。通常在滿足補助所附條件時，計入當期損益或沖減相關資產的賬面價值。第二節補助的會計處理補助的會計處理補助的會計處理有兩種方法：一是總額法，將補助全額確認為；二是凈額法，將補助作為相關成本費

10、用的扣減。與企業日常活動相關的關成本費用。與企業日常活動無關的補助，應當按照業務實質計入其他或沖減相補助，計入營業外收入或沖減相關損失。【解釋 1】企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨增加“其他”項目，規定與日常活動相關的補助計入其他或沖減相關成本，與企業日常活動無關的補助計入營業外收支或沖減相關損失。【解釋 2】“日常活動”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。1. 與資產相關的補助（A）企業收到貨幣性資產企業通常先收到補助資金，再按照的要求，將補助資金用于購建固定資產和無形資產等長期資產。其會計處理方法有兩種可供選擇：領考請加領考總額法：企業收到補助資金時

11、借：存款貸：遞延在相關資產使用借：遞延貸：其他相關資產在使用內按合理系統的方法分期計入損益結束時和結束前被處置，尚未分攤的遞延余額，應當轉入資產處置當期的資產處置借：遞延貸：營業外收入，不再予以遞延。凈額法：企業收到補助資金時借：存款貸：遞延將補助沖減相關資產賬面價值借：固定資產、無形資產貸： 同時： 借：遞延存款貸：固定資產、無形資產【解釋】企業對某項業務，選擇總額法或凈額法后，應當對該業務一貫的運用該方法，不得隨意變更。（B）企業收到長期非貨幣性資產實務中，存在用權和天然無償給與企業長期非貨幣性資產的情況。如無償給予的土地使的森林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業應當按照公允價值或名義金額

12、對此類補助進行計量。（1）收到非貨幣性資產時借：相關資產科目貸：遞延（2）在相關資產使用借：遞延貸：其他內按合理系統的方法分期計入損益（3）對以名義金額（1 元）計量的補助，在取得時計入當期損益。【例題】按照有關政策，企業購置環保設備可以申請補貼以補償其環保。丁企業于 2×08 年 1 月向有關部門提交了 210 萬元的補貼申請，作為對其購置環保設備的補貼。2×08 年 3 月 15 日，丁企業收到了補貼款 210 萬元。2×08 年 4 月 20 日，丁公司購入不需要安裝環保設備，實際成本為 480 萬元，使用10 年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。2&#

13、215;16 年 4 月，丁企業出售了這臺設備，取得價款 120 萬元。不考慮。丁企業會計處理如下：方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（1）2×08 年 3 月 15 日，實際收到財政撥款，確認遞延領考請加領考【例題】2. 與相關的補助方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（3）自 2×08 年 5 月起，每個資產負債表日（月末）計提折舊，同時分攤的遞延（月末）計提折舊計提折舊借：制造費用4借：制造費用2.25貸：累計折舊4（480/10/12）貸：累計折舊2.25（480210）/10/12分攤遞延借:遞延1.75（210/10/12）貸:其他1.75方法一：總額計處理方

14、法二：凈額計處理（4）2×16 年 4 月出售設備，同時轉銷遞延余額出售設備出售設備借：固定資產96借：固定資產54累計折舊384（4×12×8 年）累計折舊216（2.25×12×8 年）貸：固定資產480貸：固定資產270（480210）借：存款120借：存款120貸：固定資產96貸：固定資產54營業外收入24營業外收入66轉銷的遞延余額借：遞延42（210÷10×2 年）貸：營業外收入42方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（2）2×08 年 4 月 20 日，購入設備借：固定資產480借：固定資產480貸：

15、存款480貸：存款480同時：借：遞延210貸：固定資產210借：存款210借：存款210貸：遞延210貸：遞延210領考請加領考（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失在收到時應當先企業能否滿足補助所附條件：如果收到時，暫時無法確定企業能否滿足補助所附條件；借：存款貸：其他應付款后續客觀情況表明，企業能夠滿足借：其他應付款貸：遞延補助所附條件后再確認遞延。如果收到時，客觀情況表明企業能夠滿足延補助所附條件，則應當確認為遞借：存款貸：遞延后續在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關成本。借：遞延貸：用或相關資產成本（2）用于補償企業以前期間的相關成本費用或損失用于補償企業已發生的相關

16、成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本，這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的，兩種情況：如果企業已經實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本；如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的利益很可能流入企業，企業應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額予以確認，計入當期損益或沖減相關成本。【例題】甲企業于 2×14 年 3 月 15 日與企業所在地地方簽訂合作協議，根據協議約定，當地將向甲企業提供 1 000 萬元資金，用于企業的激勵和引進、

17、甲企業必須按年向當地報送詳細的資金使用計劃并按規定用途使用資金。協議同時還約定，甲企業自獲得起 10 年內地址不遷離本區，否則追回資金。甲企業于 2×14 年 4 月 10 日收到 1 000萬元補助資金，分別在 2×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×16 年 12 月使用了400 萬元、300 萬元和 300 萬元，用于給總裁級別類高管年度獎金。分析：本例中，甲企業應當在實際收到補助資金時應當先是否滿足遞延確認條件。如果暫時無法確定甲企業能否滿足補助所附條件（即在未來 10年內不得離開該地區），則應當將收到的補助資金先計入“其他應付款”科

18、目，待客觀情況表明企業其能夠滿足補助所附條件后再轉入“遞延”科目。如果客觀情況表明企業在未來 10 年內離開該地區的可能性很小，比如通過成本效益分析認為甲企業遷離該地區的成本大大高于，則甲企業收到補助資金時應當計入“遞延損益。”科目，實際按規定用途使用補助資金時，再結轉計入當期【例題】甲企業選擇將該補助沖減用，其賬務處理如下：2×14 年 4 月 10 日甲企業實際收到補貼資金，客觀情況表明甲企業在未來 10年內離開該地區的可能性很小借：存款10 000 000領考請加領考貸：遞延10 000 0002×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×1

19、6 年 12 月，甲企業將補貼資金的資金時：高管借：遞延貸：借：遞延貸：借：遞延貸：40000004 000 000000000 000000000 000有關規定，該企業的用300030003用3用【例題】乙企業銷售其開發生產的動漫軟件，按照這種適用即征即退政策，按 17%的稅率征收后，對其實際稅負超過 3%的部分，實際即征即退，2×16 年 1 月，該企業實際繳納50 萬元，實際退回 10 萬元，由于軟件企業即征即退活動密切相關的補助，所以乙企業實際收到退回的屬于與企業日常經營額時，賬務處理如下： 000100 000借：存款100貸：其他【例題】丙企業 2×15 年

20、11 月自然災害，并與 2×15 年 12 月 20 日收到了補助資金 200 萬元。2×15 年 12 月 20 日，丙企業實際收到補助資金并選擇按總額法進行會計處理，其賬務處理如下：借：存款2 000 0002 000 000貸：營業外收入【例題】丁企業是集芳烴技術研發、生產于一體的高新技術企業，芳烴的原料是石腦油，石腦油按成品油項目在生產環節征收消費稅，根據有關規定，對使用油、石腦油生產乙烯芳烴的企業購進并用于生產乙烯、芳烴類化工的石腦油、油，按實際耗用數量退換所含消費稅。丁企業根據當期產量及所購原材料供應商的消費稅證明，申請退還相應的消費稅，當期應退消費稅為 100

21、×1.15×2 105242 075（元），丁企業在期末結轉存貨成本和主營業務成本之前，賬務處理如下：借：其他應收款 貸：生產成本（3）已計入損益的242 075242 075補助需要退回，應當分別下列情況進行會處理：初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；存在尚未攤銷的遞延損益；的，沖減相關遞延賬面余額，超出部分計入當期屬于其他情況的直接計入當期損益。【例題】接【例題】，假設 2×09 年 5 月，有關部門在對丁企業的檢查中發現，丁企業不符合申請補助的條件，要求丁企業退回補助款，丁企業于當月退回了補助款 210 萬元。丁企業的賬款處理如下：【例題】方

22、法一：總額計處理方法二：凈額計處理應當結轉遞延，并將超出部分計入當期損益。注：遞延從 2×08 年 4 月 20 日開應當視同一開始就沒有收到 補助， 調整相關資產賬面價值。本例中，應調整固定資產成本和累計折舊，將實際退領考請加領考【例題】甲企業于 2014 年 11 月與某開發區簽訂合作協議，在開發區內投資設立生產基地，協議約定，開發區自協議簽訂之日起六內向甲企業提供300 萬元產業補貼資金用于該企業在開發區內投資。甲企業自獲得補貼起 5年內地址不得遷離本區。如果甲企業在此期間內提前搬離開發區，開發區政府甲企業按照實際留在本區的時間，保留部分補貼并按剩余時間追回補貼資金。甲企業于

23、2015 年 1 月 3 日收到補貼資金。假設甲企業在實際收到補貼資金時，客觀情況表明甲企業在未來 5 年內搬離開發區可能性很小。甲企業應當在收到補助資金時計入“遞延”科目。由于協議約定如果甲企業提前搬離開發區，開發區追回部分補貼，說明企業每年留在開發區一年，就取得與這一年相關的補助，與這一年補助有關的不確定性基本消除。補貼得以實現，所以應當將補貼在 5 年內平均攤銷結轉計入損益。甲企業賬務處理如下：（1）2015 年 1 月 3 日，甲企業實際收到補貼資金。借：存款300300貸：遞延（2）2015 年 12 月 31 日及以后年度，甲企業分期將遞延結轉計入當期損益：借：遞延貸：其他（3）假

24、設 2017 年 1 月，因業退回補貼款 180 萬元。借：遞延貸：其他應付款（300/5）6060戰略調整，搬離開發區，根據協議要求甲企（30060×2）1801803. 特定業務的會計處理（1）綜合性項目補助綜合性項目補助同時包含與資產相關的補助和與相關的補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與相關的補助進行處理。【例題】2×13 年 6 月 15 日，某科技創新委員會與乙企業簽訂了科技計劃項目合同書，擬對乙企業的新藥臨床研究項目提供研究補助資金，該項目總預算為600 萬元，其中，市科技創新委員會資助 200 萬元，A 企業自籌

25、 400 萬元，補助的 200 萬元用于補助設備費 60 萬元，材料費 15 萬元，測試化驗費 95萬元，差旅費 10 萬元，會議費 5 萬元，咨詢費 8 萬元，用 7 萬元，本例中除設備費外的其他各項費用都計入研究同簽訂之日起 30 日內將資金撥付給 A 企業。市科技創新委員會應當在合【例題】根據雙方約定，A 企業應當按照合同規定的開支范圍，對市科技創新委員會資助的經費實行專款。項目實施期限為自合同簽訂之日起 30，期始攤銷，至 2×09 年 5 月，攤銷 1 年。回金額與賬面價值調整數之間的差額計入當期損益。借：遞延189（210210/10）借：固定資產210營業外21營業外2

26、1貸：存款210貸：累計折舊21存款210領考請加領考滿后 A 企業如未通過驗收，則該項目實施期滿后 3 年內不得再向市申請科技補貼資金。乙企業于 2×13 年 7 月 10 日收到補助資金，在項目期內按照合同約定的用途使用了補助資金，其中，乙企業于 2×13 年 7 月 25 日按項目合同書的約定購置了相關設備，設備成本 150 萬元，其中使用補助資金 60 萬元，該設備使用年限為 10 年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設本例中不考慮相關稅費。本例中，乙企業收到的補助是綜合性項目補助，需要區分與資產相關的補助和與相關的補助并分別進行處理，假設乙企業對收到的與資產

27、相關的補助選擇凈額法進行會計處理。乙企業的賬務處理如下：【例題】（1）2013 年 7 月 10 日乙企業實際收到補貼資金時：借：存款200200貸：遞延（2）2013 年 7 月 25 日購入設備，設備成本 150 萬元，其中使用補助資金 60 萬元，借：固定資產1501506060貸： 借：遞延存款貸：固定資產（3）自 2013 年 8 月起，每個資產負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發借：研發（15060）/10/12貸：累計折舊0.750.75補助，乙企業按規定用途，實際使用補助資金時（4）對其他與相關的計入損益，或者在實際使用的當期期末根據當期累計使用的資金額計入損益。（2）財

28、政貼息財政貼息是為支持特定領域或區域發展，根據宏觀形勢和政策目標，對承貸企業的借款利息給與的補助。貼息的應區分以下兩種情況：（A）財政將貼息資金撥付給對于財政將貼息資金撥付給，由以政策性利率向企業提供的，企業可以選擇下列方法之一進行會計處理：一是以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性利率計算借款費用；二是以借款的公允價值（即本利和折現）作為借款的入賬價值，并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延。遞延在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。【解釋】企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。【解釋】在這種

29、情況下，向企業的并不是受益主體，其仍按按照市場利率收取利息，只是一部分利息來自企業，另一部分利息來自財政貼息，所以金融企業發揮的是中介作用，并不需要確認與相關的遞延。【例題】2×15 年 1 月 1 日，丙企業向按季度付息，到期一次還本。由于該筆100 萬元，期限 2 年，按月計息，資金將被用于扶持產業，符合財領考請加領考政貼息條件，所以利率顯著低于丙企業取得同類的市場利率。假設丙企業取得同類的年市場利率為 9%，丙企業與簽訂的合同約定的年利撥付貼息資金。貼化條件，計入相率為 3%，丙企業按年向支付利息，財政按年向 期間的利息費用滿足息后實際支付的年利息率為 3%， 關在建工程的成本

30、。【例題】注：月實際利率9%÷120.75%【例題】注：月實際利率9%÷120.75% 假定借款的公允價值為 890 554 元。注：（1） 890 554 2500×（P/A，0.75%，24） 1 000 000×（P/F，0.75%，24）。為計算簡便，表格中的數據均四舍五入取整數，會有尾差。（2）全表見P286P287，表 11-3 ，最后一期（即 24 期，實際現金流含歸還的本金），此處略。摘要方法一方法二2×15 年 1 月 1 日，丙企業取得 貨款 100 萬元借 ：存 款1 000 000借 ：存 款1 000 000貸： 長期借款 本金1 000 000長期借款 利息調整109 446貸： 長期借款 本金1 000 000遞 延109 4462×15 年 1 月 31 日起每月月末，丙企業按月計提利息借 ： 在 建 工