1、第十八章資產負債表日后事項考情分析本章內容是近年測試的重點，其內容在各題型中均可能出現。其中客觀題主要考查調整事項與 非調整事項的界定，主觀題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目調整，具有一定的綜合性，可 與差錯更正、或有事項、收入等章節知識相結合。學習本章應重點關注調整事項與非調整事項界定、調整事項的處理，注重本章與其他章節知識 的融會貫通及綜合運用。最近三年本章測試卷型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2018 年1分2分一一一3分2018 年1分一一10分一11分 2009 年:一一一一18分P 18 分:考點一：資產負債表日后事項的概述<一）概念資產負債

2、表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。1. 資產負債表日資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末 等2. 財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。3. 有利或不利事項資產負債表日后事項準則所稱“有利或不利事項”，是指資產負債表日后對企業財務狀況和經 營成果具有一定影響 <既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發生對企業財務 狀況和經營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事

3、項也不是不利事項，也就不屬于準則所 稱資產負債表日后事項。< 二） 資 產 負 債 表 日 后 事 項 涵 蓋 的 期 間 資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時 間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報 告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對 外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。資產負債表E后事項涵蓋的期間<三）債資產負債表日后事項的£疥201表4.30日調資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整

4、事項和資產負非整1.資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點是：<1 ）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；<2 ）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。2.非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非 調整事項雖然不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計 和決策。3. 調 整 事項 與 非 調 整 事 項 的 區 別某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資 產負

5、債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反 之，則屬于非調整事項?！舅伎紗栴}】甲公司 2018年的財務報告于 2018年4月30日批準報出，資產負債表日后事項 的涵蓋期間為：2018年1月1日至2018年4月30日。該甲公司 2018年10月向乙公司銷售商品 一 批， 至 2018 年 12 月 31 日 貨款 尚 未 收 到。<問題1） 2018年12月31日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；乙公司 2018年2月發生重大火災，3月得知導致甲公司 50%勺應收賬款無法收回。月發生重大火災日后才發生的火災，非調整 事項。本'在

6、資產負事的因素是火災，應收賬款發生損失這一事實例 中18.4<3D）債表日以后才發生，因此乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整導致甲公司2018年度應收賬款損失<問題2）乙公司2018年11月發生重大火災，2018年12月31日乙公司財務狀況已出現財務 危機，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有50%無法收回，故按 50%勺比例計提壞賬準備。2018年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%勺債權無法收回。已經岀現財務危機月甲公司接到通知日前發生的火災，調整 事 項。本，產負債表項屬于調整事項。債表日財務狀況惡化的情況，因此該事例中，.導致甲公

7、司呼2018年度應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資 日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負考點二：資產負債表日后調整事項<一 )調整事項的處理原則1.資產負債表日后發生的調整事項，應具/、體分別以下情況進行處理：<1)涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。<2 ）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。 <3 ） 不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。 <4 ）進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括： 資產負債表日編制的財務報表相關項目的<資產負債表）期末或 <利

8、潤表）本年發生數； 當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數； 上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。注意，企業對資產負債表日后調整事項進行了相關的調整處理后，一般無須再在附注中對其進行披露。2.所得稅的處理方法假定資產負債表日為 2018年12月31日，2018年度財務報告于 2018年4月30日批準報出， 資產負債表日后事項涵蓋期間為2018年1月1日至2018年4月30日。假定2018年所得稅匯算清繳于2018年5月31日完成。本例題用的增值稅稅率為17%所得準對外報出。2018年所得稅匯算清 余公積，提取法定盈余公積之后，2018.1.1 '<下面的

9、, 稅稅率 繳于2 不二調整2018年應交所得稅基例題均為 A公司，且為上市公司年系增值稅一般納稅企業，適25%A2018年的財務會計報告于 2018年4月30日經批018年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%十提法定盈1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務， 需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。這一事項是指在資產負債表日已經存在的現時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準 報出日之間獲得了新的或進一步的證據，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從 而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產負債表日已確認的

10、某項負債，在資產負債表日至財 務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據，表明需要對已經確認的金額進行調整。【例題】A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在2018年11月份供應給甲公司一批物資。因為A公司未能按照合同發貨，致使甲公司發生重大經濟損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經濟損失 600萬元，該訴訟案件在 2018年12月31日尚未判決，A公司確認了 500萬元 的預計負債。2018年2月7日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經支付。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時予以稅前 扣除?！敬鸢浮緼公司的會計處理 ：甲公

11、司的會計處理：2018年末A公司已編制的會計分錄：<假定會計利潤為1000萬元)借：營業外支出 500 貸：預計負債500借：所得稅費用1000 X 25% = 250遞延所得稅資產500 X 25% = 125貸：應交稅費一應交所得稅<1000 + 500) X 25% = 3752018年末甲公司不編制的會計分錄2018年的會計處理：2018年的會計處理：<1)記錄支付 的賠償款借：以前年度損益調整一營業外支岀50預計負債500貸：其他應付款550借：其他應付款550【該業務為2018年的業務】 貸：銀行存款550注意，這里應該通過“其他應付款”科目進行過渡，不能直接在第

12、1筆分錄中貸記“銀行存款”。準則規定，對于調整事項，不能調整報告年<1)記錄收到的賠款借：其他應收款550貸：以前年度損益調整一營業外收入550借：銀行存款 550【該業務為2018年的業務】貸：其他應收款550注意，這里應該通過“其他應 收款”科目進行 過渡，不能直接在第1筆分錄中 借記“銀行存款”。準則規定.對干調整事項.不能調整報告年度資產負債表中的貨幣資金以及現金流量表<正度資產負債表中的貨幣資金以及現金流量表< 正表)。表）。<2）調整所得稅（假定稅務部門核準允許調整 2018 年應交所得稅 > 借：應交稅費一應交所得稅137.5<550X25%）

13、貸：以前年度損益調整一所得稅費用137.5借：以前年度損益調整一所得稅費用 125貸：遞延所得稅資產125<500X25%<2）調整所得稅（假定稅務部門核準允許調整2018年應交所得稅 >借：以前年度損益調整-所得稅費用 137.5貸：應交稅費一應交所得稅137.5<550X25%<3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分 配借：利潤分配一未分配利潤37.5 <50 X 75% ）貸：以前年度損益調整37.5<50 - 137.5 +125）借：盈余公積3.75貸：利潤分配一未分配利潤3.75<37.5 X10%<3 ）將“以前年度損益

14、調整”科目余額轉入未分配 利潤借：以前年度損益調整 412.5<550 - 137.5 ）貸：利潤分配一未分配利潤412.5 因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配一未分配利潤41.25貸：盈余公積41.25<412.5 X10%<4）調整報告年度 2018年會計報表相關項目的數 字<財務報表略） 資產負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產125萬元，調減應交稅費137.5萬元，調增其他應付款項目550萬元，調減預計負債500萬元；調減盈余公積3.75萬元；調減 未分配 利 潤 33.75<37.5-3.75）萬元。 利潤表項 目 的調整：調增營業外支出50萬元，

15、調減所得稅費用 12.5<137.5-125）萬元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤37.5萬元；調減提取盈余公積項目中 盈余公積一欄調減3.75萬元，未分配利潤一欄調增3.75萬元。<5）調整2018年2月份資產負債表相關項目的年 初數 <資產負債表略）<4）調整報告年度2018年會計報表相關項目的數字 <財務報表略） 資產負債表項目的調整：調增其他應收款 550萬元，調增應交稅費137.5萬元；調增盈余公積41.25萬元；調增未分配利潤371.25<412.5-41.25）萬元。 利 潤表項 目 的 調 整：調增營業外收入 550萬元，調增所得稅

16、費用137.5萬元。 所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項目中盈余 公積一欄調增41.25萬元，未分配利潤一欄調減41.25萬元。<5）調整2018年2月份資產負債表相關項目的年初 數 < 資產負債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但 A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。 稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。正確答案A公司的會計處理 ：甲公司的會計處理：借：以前年度損益調整一一營業外支岀50貸：預計負債50借：遞延所得稅資產12.5<50 X25%）貸：以前年度損益調整一一調整所得稅費用12.5其他會計

17、分錄略。不編制的會計分錄【例題】A公司2018年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為 60%如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80% 2018年12月31日A公司實際確認預計負債800萬元。2018年2月13日法院做出判決 A公司支付賠償 810萬元，A公司不再上訴，賠償已 經支付。假定稅法規定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除?！敬鸢浮?018年末A公司已編制的會計分錄：<假定會計利潤為1000萬元）借：營業外支出 800貸：預計負債800借：所得稅費用 450貸：應交稅費一應交所得稅1000 + 800 ） X 25% = 4502018年的會計處理借：

18、以前年度損益調整營業外支出10預計負債800貸 ： 其 他應付款810借：其他應付款810【 屬 于 2018年的業務】貸 ： 銀 行存款810不需要調整應交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果 A 公司不服，并上訴。但A 公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調整 營 業 外 支出10貸 ： 預 計負債10【例題】2018年考題） 2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為 800萬元。 2018 年 3 月 6 日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司 600 萬元；甲公司和乙公司均不再 上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取法定

19、盈余公積， 201 8年度財務報告批準報出日為 2018年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差 異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司 2018年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為）萬兀。A.135B.150C.180D.200【答案】A【解讀】“未分配利潤”項目=<800-600 )X 75X90 %= 135萬兀）；賬務處理如下：借：預計負債800貸：以前年度損益調整營業外支出200其他應付款600借：以、八前年度損、益調整200貸 ：遞 延所得稅資產800 X25%=200借：應交稅費應交所得稅150貸 ：以、八前

20、年度損、益調整600 X25%=150借：以、八前年度損、益調整150貸：盈余公積15利潤分配未分配利潤135【歸納】資產負債表日后調整事項涉及未決訴訟：發生在所得稅匯算清繳之前的，（1 假定相關支出實際發生時允許稅前扣除且稅務部門核準允許調整報告年度應交所得稅）。如果企業不再上訴、賠款已經支付，應調整“應交稅費應交所得稅”，將原確認的遞延所得稅資產 轉回。（2 假定相關支出實際發生時允許稅前扣除且稅務部門核準允許，但調整本年度應交所得稅，或稅務部門尚未核準）。如果企業不再上訴、賠款已經支付，應調整“遞延所得稅資產”，將原確認的 遞延所得稅資產轉回。 （3 假定相關支出實際發生時允許稅前扣除。

21、如果企業不服，決定上訴，則 不能確認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費應交所得稅”，應調整原已確認的遞 延所得稅資產。（4> 涉及對外擔保的預計負債，實際支付時稅法也不允許扣除，所以在資產負債表日不產生暫性差 異，不確認遞延所得稅資產，在日后期間，不涉及“應交稅費應交所得稅”與遞延所得稅的調 整2. 資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資 產原先確認的減值金額 這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有 最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務 報告批

22、準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值， 則應對資產負債表日所作的估計予以修正【例題】A公司2018年9月銷售給丙公司一批產品，貨款為 400萬元 <含增值稅），因為丙公 司財務狀況不佳，到 2018年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項應收賬款提取壞 賬準備40萬元 <假定壞賬準備提取比例為 10% ； A公司于2018年2月2日收到丙公司通知，丙公 司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款， A 公司預計可收回應收賬款的 20%。假定稅法規定， 壞賬準備在實際發生前不得稅前扣除，在實際發生時允許稅前扣除。答案首先判斷是屬于資產

23、負債表日后事項中的調整事項，根據調整事項的處理原則進行處理如下：應補提的壞賬準備 =400X 80%40=280< 萬元)借：以、八前年 度 損 益 調 整 資產減值損失280貸：壞賬準備280借：遞延所得 稅 資 產70<280X 25%)貸：以前 年 度 損 益 調 整 所得稅費用70將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配等有關處理略。【思考問題】假定 A公司2018年末有一批存貨，在 2018資產負債表日未計提存貨跌價準 備，資產負債表日后期間因市場環境發生突變，市價大幅下跌。這種情況不屬于資產負債表日后調 整事項，因為在 2018 年底時并沒有發生減值。 值得注意的是

24、，在估計存貨可變現凈值時，如果涉 及資產負債表日后事項，并且有確鑿證據表明資產負債表日后事項對資產負債表日存貨已經存在的 情況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則，應當作為非 調整事項進行處理。3. 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。 這類調整事項包括兩方面的內容：<1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進 一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定 可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，企業已辦理暫估入賬；資產負債表日后辦理決算，此時應

25、根據 竣 工 決 算 的 金 額 調 整 暫 估 入 賬 的 固 定 資 產 成 本 等 。<2）企業符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證 據 ， 如 發生 銷 售 退回 、 銷 售 折讓 等， 此 時 也 應 調整 財 務 報表 相關 項 目 的 金 額。 資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費 用等。因為納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應調整報告年度 的應納稅所得額。【例題】A公司2018年2月10日收到B公司退貨的產品。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨 方提供的開具紅字增

26、值稅專用發票申請單時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。該業務系A公司2018年11月1日銷售給B公司產品一批，價款 100萬元，產品成本 80萬 元，B公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與 B公司協商，因此A公司2018年12月31日仍確認了收入，將此應收賬款117萬元 <含增值稅)列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末未計提壞賬準備?！敬鸢浮?lt;1)調整銷售收入借:以前年度損益調整 主營業務收入100應交稅費一應交增值稅 < 銷項稅額)17貸：應收賬款117<2)調整銷售成本借:庫存商品80貸：以前年度

27、損益調整-主營業務成本80<3)調整應繳納的所得稅借:應交稅費- 應交所得稅5【<10080 )X 25% 】貸：以前年度損益調整-所得稅5<4) 將“以前年度損益調整” 科目余額轉入未分配利潤借:利潤分配一未分配利潤15<100805)貸：以前年度損益調整15調整盈余公積借:盈余公積1.5貸：禾U潤分配一未分配利潤1.5【例題】A公司2018年3月10日收到B公司來函，稱 2018年12月10日銷售給B公司的產品，存在外包裝質量問題，要求折讓10% A公司經過調查確認存在外包裝質量問題，同意折讓10%按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發票申請單時

28、開具紅字 增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓貨款已經支付。該業務系2018年12月10日銷售給B公司的產品，價款 300萬元，產品成本230萬元，開出 增值稅發票，并確認收入和結轉成本，貨款已經收到。正確答案<1)借:以前年度損益調整主營業務收入30<300X 10% )應交稅費一一應交增值稅 < 銷項稅額)5.1貸：應收賬款35.1<2)借:應交稅費一 一應交所得稅7.5<30X 25% )貸：以前年度損益調整所得稅費用7.5<3)借：應收賬款35.1貸:銀行存款35.1第*筆分錄屬于2018年應做的處理。4.資產負債表日后發現 了財務報表

29、舞弊或差錯。這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間 存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的 年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見“第十七章會計政策、會計 估計變更和差錯更正”?！纠}】2018年12月31日或2018年4月1日,A公司總會計師對 2018年度的下列有關業務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。<1) A公司對B公司投資采用成本法核算，2018年3月31日，被投資單位宣告分配2018年現金股利，A公司實際應得20萬元。A公司和B公司為我國境內居民企業。

30、稅法規定，我國境內居民 企業之間取得的股息、紅利免稅。2018年12月31日，當年發現當年差錯2018年4月1 日，日后事項期間發現報告年度差錯借：長期股權投資20貸：投資收益20借：長期股權投資20貸：以前年度損益調整一投資收益20不需要調整所得稅。A公司會計處理為：沖減長期股權投資賬面價值20萬元。<2)2018年A公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100 萬元A公司所編會計分錄為應付 賬 款120貸：庫存商品80應交稅應交增<銷項稅額)1723資本公積2018年12月31日，當年發現當年差錯 借：資本公積23主營業務成

31、本 80貸：主營業務收入 100營業外收入 3<120-117 )2018年4月1日，日后事項期間發現報告年度差錯 借：資本公積23貸：以前年度損益調整23上述分錄也可以這樣寫：借：資本公積23，以前年度損益調整一主營業務成本80貸：以前年度損益調整一主營業務收入10C營業外收入3<120-117)借：以前年度損益調整一所得稅費用5.75<23 X25%)貸：應交稅費一應交所得稅5.75<3) 2018年6月30日A公司以無形資產換入一項管理用固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為 80萬元，公允價值為 600萬元，應交營業稅率為5%收到銀行存款 15萬元

32、。固定資產的公允價值為500萬元，增值稅為 85萬元，具有商業實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。該固定資產的預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。上述會計折舊政策與稅法規定相同。A公司相關業務的會計處理如下：借：固疋資產430應交稅費一 應交增值稅 < 進項稅額)85累計攤銷80銀行存款15貸：無形資產5802018年12月31日，當年發現當年差錯2018年4月1日，日后事項期間發現報告年度差錯應交稅費應交營業稅30借：固定資產70貸：營業外收入 70600-<580-80)-30借：管理費用3.5貸：累計折舊 <70/10 X 6/12 ) 3

33、.5借：固定資產70貸：以前年度損益調整一營業外收入70借：以前年度損益調整一管理費用3.5貸： 累 計折舊<70/10 X 6/12 )3.5借：以前年度損益調整一所得稅費用16.63貸：應交稅費一應交所得稅16.63<70-3.5 )X 25%<4) 2018年5月10日A公司購入生產用固定資產，成本1 200萬元，預計折舊年限為10年,應交所A 公司相關業務的會計處理如下殘值為0。至2018年12月31日該生產用固定資產生產的產品全部對外銷售。假定稅法允許調整6060借：制造費用2018年12月31日，當年發現當年差錯2018年4月1日，日后事項期間發現報告年度差錯應計

34、提=1 200/10 X7/12 = 70<萬元)實際計提折舊60萬元固定資產應補提10萬元。借：主營業務成本10貸：累計折 舊10借：以前年度損益調整一一主營業務成本10貸：累計折舊10借：應交稅費一應交所得稅2.5<10 X25% )貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用2.5貸：累計折舊<5)2018年12月31日，A公司存貨中包括：甲產品、乙產品和原材料。資料如下:數量單位成本價格其他資料甲300件12每件合同價格15預期銷售稅費每件0.2萬元乙100件12每件市場價格11.8預期銷售稅費每件0.2萬元料600噸每噸2萬 元可生產乙產品120件 <沒有簽訂銷售合同

35、)，預計加 工成本每件0.5萬元。A公司期末按單項計提存貨跌價準備。2018年12月31日，A公司相關業務的會計處理如下: 對甲產品和乙產品合計計提了160萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。 原材料沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。2018年12月31日，當年發現當年差錯2018年4月1日，日后事項期間發現報告年 度差錯分析：甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本=300件X 12= 3600<萬元)甲產品可變現凈值=300件X <15- 0.2 )= 4440<萬元) 甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。乙產品成本=100件X 12=

36、 1200<萬元)乙產品可變現凈值 =100 件 X<11.8-0.2)=1160< 萬元 )乙產品應計提跌價準備=1200 - 1160 = 40<萬元)，所以多計提跌價準備=160-40= 120<萬元)借：存貨跌價準備120貸：資產減值損失120借：存貨跌價準備120貸：以前年度損益調整 120借：以前年度損益調整 30貸：遞延所得稅資產 30<120X25%原材料處理正確。理由： 乙產品可變現凈值= 120件X 11 .8 - 120件X 0.2 = 1392< 萬元）乙產品成本=600噸X2+ 120件X 0.5 = 1260<萬元）乙

37、產品成本小于可變現凈值，原材料不需計提跌價準備。<6） 2018年12月31日，A公司生產線發生永久性損害但尚未處置。生產線賬面原價為1200萬元，累計折舊為 920萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2018年12月31日A公司相關業務的會計處理如下：計提固定資產減值準備200萬元。2018年12月31日，當年發現當年差錯2018年4月1日，日后事項期間發現報告年 度差錯計提固定資產減值準備=<1200-920 ） -0 = 280 萬元少計提固定資產減值準備=280 - 200= 80萬元借：資產減 值損失80貸：固定資產減值準

38、備80借：以前年度損益調整 80 貸：固定資產減值準備80借：遞延所得稅資產 80 X 25 %= 20貸：以前年度損益調整20<7）2018年12月31日，A公司無形資產賬面價值中包括用于管理用的專利技術。該專利技術系A公司于2018年7月15日購入，入賬價值為480萬元，預計使用壽命為5年 <與稅法規定相同），預計凈殘值為零< 與稅法規定相同），采用年限平均法按月攤銷< 與稅法規定相同）。2018年估計該專利技術的可收回金額為240萬元。2018年12月31日，A公司相關業務的會計處理如下： 無形資產攤銷額為 40萬元計提無形資產減值準備 200萬元。2018年12

39、月31日，當年發現當年差錯2018年4月1日，日后事項期間發現報告年 度差錯無形資產攤銷額=480 *5X6/ 12= 48<萬元） 少攤銷=48-40=8萬元。借：管理費用8貸：累計攤銷8借：以前年度損益調整8貸：累計攤銷8借：應交稅費-應交所得稅貸：以前年度損益調整8 X 25%= 2賬面價值=480-48=432<萬元）。應計提減值準備=432 - 240= 192<萬元）多計提減值準備 200-192 = 8萬元。借：無形資產減值準備8貸：資產減值損失8借：無形資產減值準備8貸：以前年度損益調整8借：以前年度損益調整8 X 25%= 2貸：遞延所得稅資產將“以前年度損

40、益調整”科目余額轉入“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目的處理 略?？键c三：資產負債表日后非調整事項<一）資產負債表日后非調整事項的處理原則資產負債表日后發生的非調整事項，是表明 資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。資產負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、 內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。 ”<二）資產負債表日后非調整事項的具體會計處理資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質的 影 響。無法做出估計的 ，應當說明原因 。資

41、產負債表日后非調整事項的主要例子有：1.資產負債表日后發 生重大訴訟、仲裁、承諾【思考問題】<1）A公司與甲公司存在經濟合同糾紛。甲公司 2018年11月30日向法院起訴 A公司，該訴 訟案件在2018年12月31日尚未判決，2018年2月7日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟 損失550萬元。調整事項。<2）A公司與甲公司存在經濟合同糾紛。甲公司 2018年1月30日向法院起訴 A公司，2018 年2月7日，經法院一審判決，需要償付甲公司經濟損失550萬元。非調整事項。2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化 【思考問題】<1）假定2018年1月1日發改

42、委出臺燃油價格大幅度提高的政策，導致企業發生嚴重虧損。<2）假定2018年1月1日國家稅收的政策發生重大變化，企業發生嚴重虧損。上述變動是在2018年發生的，并不影響 2018年資產負債表日的財務狀況。但因屬于重大 變化，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業應在報表附注中披露的變化。3.資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失 【思考問題】2018年銷售商品貨款未收到，2018年3月份得知購買方在 2018年2月份發生火災， 整 個 企 業 被 燒， 已 經 全 面 進 入 破 產 清 算。該事項不影響 2018年的財務狀況，但它是日后發生的重大事項，應該在報表附注中披露。4.資

43、產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產 負債 表日后資本公 積轉 增資本6.資產負債表日后發生巨額虧損【思考問題】A企業2018年12月實現凈利潤10 000力兀，由2018 年 1月變為虧損10 000萬丿元 。 本例中，企業資產負債表日后發生巨額虧損將會對企業報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大 影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供 信息。7. 資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。8.在資產負債表日后期間分派的現金股利和股票股利，都作為資產負債表日后非調整事項，在報 告 年 度 報 表 附 注 中 披 露。 資產負債表日后

44、，企業制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發放股利或利潤的行為， 并不會致使企業在資產負債表日形成現時義務，因此雖然發生該事項可導致企業負有支付股利或利 潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該 事項為非調整事項。但因為該事項對企業資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金較 大規模流出、企業股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，企業需要在財務 報告中適當披露該信息。【思考問題】2018年12月31日為資產負債表日，資產負債表日后事項涵蓋期間為2018年1月1日至2018年4月30日。假定2018年2月份董事會提出201

45、8年的利潤分配方案，分配方案中包括現金股利、股票股利的分配，對于這個事項，企業不需要進行賬務處理，但該事項屬于非調整 事項，應該予以披露。假定2018年3月份股東大會批準了利潤分配方案，此時需要對現金股利的分配做賬務處理，該賬務處理屬于2018年的業務，不應該調整2018年報表。而對于股票股利，則應該在辦理增資手續后做處理，也屬于2018年的業務。】2018年考題）31響重大的資產2018. 12. 312018. 1. 1產負債1日后【例題A. 影B. 對資產負債表日后調整事項應當調C. 資產負20債8表4日后事項包括資產負債表日至現金股利、股票股利不需要進行一、賬務腑U需要進行賬務處理，股

46、票股利不進行賬務處理丿后事項的表述中，正確的有非調整事項應在附注中披露 整資產負債表日財務報表有關項目 財務報告批準報出日之間發生的全部事項D. 判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據【答案】ABD【解讀】資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事 項。也就是說資產負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關的事項，并不是在這個期間發生 的 所 有 事 項， 所 以 選 項 C 是 不 正 確 的【例題】2018年考題）甲公司2009年度財務報告于 2018年3月5日對外報出，2018年2月1 日，甲公司收到乙

47、公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2018年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發行公司債券；2018年1月25日，甲公司發現2009年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2018年1月5日，甲公司得知丙公司 2009年12月30日發生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產負債表 日后非調整事項的是 ）。A. 乙公司退貨B.甲公司發行公司債券C.固定資產未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回參考答案】B【答案解讀】選項 A報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項C是日后期間發現的

48、前期差錯，屬于調整事項；選項D,因為火災是在報告年度2009年發生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發生的，則屬于非調整事項。【例題】2007年考題）下列發生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有）。A. 董 事 會 通 過 報 告 年 度 利 潤 分 配 預 案B. 發現報告年度財務報告存在重要會計差錯C. 資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同D. 新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同正確答案BCD答案解讀本題考核的是資產負債表日后調整事項的判斷。選項A屬于非調整事項?！纠}】2008

49、年考題）企業在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據， 表明某項資產在報告日已發生減值的，應作為非調整事項進行處理。 ）正確答案X答案解讀此種情況下應作為調整事項處理。【例題】甲公司在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有<)。A.甲公司資本公積轉增資本B. 甲 公司將持有A 公司60%股份轉讓給B 公司C.外匯匯率發生較大變動D.甲公司將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認正確答案 ABC例題】 在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是<)。A. 新 證 據表

50、明資產負債表 日 對固定資產計提減值準備存在重大差錯B.自然災害導致資產重大損失C.發行債券D. 外匯匯率發生較大變動答案A解讀 A 選項，屬于日后調整事項，其余為非調整事項?！纠}】 某公司 2018 年度財務會計報告于 2018 年 2 月 20 日批準報出。公司發生的下列事項中，必 須 在 其 2018 年 度 會 計 報 表 附 注 中 披 露 的 有 <) 。A. 2018 年 11 月 1 日 ， 從 該 公 司 的 聯 營 企 業 購 貨 300 萬 元B. 2018 年 1 月 20 日 ， 公 司 遭 受 火 災 造 成 存 貨 重 大 損 失 900 萬 元C. 2018 年 1 月 30 日，發現上年應計入管理費用的20 萬元薪酬費用誤計入在建項目D. 2018年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有 A公司80%勺股份正確答案ABD答案解讀選項A 屬于關聯方交易，故需要披露；選項B D屬于資產負債表日后非調整事項,也需要披露；選項C屬于資產負債表日后調整事項，不需要披露?！纠}】 <2009 年考題)