1、標準成本法下成本倒軋表的編制   成本倒扎表對從材料到成品銷售成本的一個周期性流程回顧，對存貨的任何狀態的收發存情況以及價值的增加有清晰的反映。   對于實際成本法來說，成本倒軋表的編制是輕而易舉的，只要按照整個流程按部就班走就可以了。到了標準成本法就不這么容易了，但是一般情況下往往受實際成本法的思路引導導致最終無法形成一個閉路！   從上往下說，在原材料部分全部按照標準成本收發存就可以了，我忽略了差異的分攤。直接人工和制造費用的核算就需要考慮。在我的成本核算體系中，成品的成本是預先包含制造費和直接人工費

2、的，如果是實際成本法，這一塊肯定填寫的是實際發生額，因為標準成本法預先吸收了各項費用，所以這一塊應該填寫發生額與標準額的差額。   成品的收發存是有玄機的，如果倒著核算的話到期初庫存肯定與正著核算無法碰上，稅務在檢查我們的時候出現這樣的差異百思不得其解，好像一加一不等于二一樣，其實這樣就是按照實際成本法的思路考慮標準成本法的問題，當然會出錯了！   標準成本法與實際成本法在核算上不同之處在于順序與差異的存在，采購差異、生產物料與費用差異，如果按照正常的思路進行還原進行分攤的話無疑會增加很大的工作量和讓信息失真，原因如下，如果按收發存比

3、例進行分配差異，首先帳務數據和成本表數據會不一致；其次循環產生差異循環結轉差異周期過長會導致失真。   出現差異的權宜解決辦法是，在在制品和期初庫存之間增加一個差異科目。理論上來說這個差異科目就應該是總的差異與分攤入主營業務成本的差異之差額。如果可以明細的話，差異可以按照存貨類科目進行收發存列示，分析時可以同其他進行配比。   不論是安永審計還是稅務師審計，對這一塊理解起來都是半信半疑的。我以一個例子說明，比如期初差異是零，按標準成本法核算，到了期末肯定是有差異存在，但這些差異在成本倒軋表中如何反映呢，也就是說成本倒軋表都是取的標準數

4、，只是在主營業務成本取的包含差異分攤的報表數，如果用實際成本法，月末就不會產生差異，如果用實際成本法的格式去編制標成本法下的成本倒軋表肯定會出問題，如果按照實際成本法的原理去思考就會柳暗花明，只要形成一個閉環即可。   安永的同事我還是比較佩服的，從審計的第一天開始考慮這個問題到最后離開，每天都有新的發現新的問題產生，不過就是沒有解決的辦法。其實不管是什么辦法，我們都是在一個既定的模式下按照慣常的思路去考慮問題，但是問題的側重點不同突出的信息也就不同，所以說，實質重于形式的原則在這里還是十分適用的。· 記得我剛剛參加工作的時候，我的老師傅告訴我：“不論在

5、處理任何會計事務是一定記住四柱平衡。”會計的四柱就是試算平衡：期初+本期借-本期貸期末這個公式可以變化為：期初、本期借、本期貸。在匯總憑證、核對總帳、明細帳，成本的計算，編制報表，以及會計差錯的查找上你都有到這個四柱的；例如當你成本計算是如何計算本月實際耗用的原料時你可以直接去看生產報表上的數字，但是那個報表上沒有這個數字時，只有月末盤點數那一定會用到這個四柱了，本月耗用期初結存+本期投入-本月結存，還有就是在你采用行賬戶法編制現金流量表時很對地方會用到這個四柱，其中難度最大的地方就是關于應交稅金的最后核算肯定會用到他的，在上面的計算你已經知道了本年實繳的各項稅金，以及應收款中應收的稅金、應付

6、中未付的稅金，那么你只有列出應交稅金的本年的四柱就可以很明細的看出了，在本年借方的累計發生額中出去本年的已交稅金和應付中未付的稅金其他全部是支付給供應商的稅金了，累計貸方同樣如此。在我工作的幾年中，感受最深的幾張報表，現金流量表企業的中間投入表成本倒軋表在編制的過程中是用很大的難度，尤其是成本倒軋表這個表他是需要你從銷售成本倒軋到你的原材料的一張報表，現在的會計審計工作的主要報表，他可以反映公司的整個物流過程；當你仔細看看表上的公式，很快即就發現了他就是幾個會計科目的四柱平衡的轉移過程，那么你明白了四柱，熟悉了轉移過程編制還有難度嗎？最后我想說的就是會計的四柱，記住他對你的工作很有好處，會讓你

7、的工作事半功倍的要求：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。 答：生產成本及主營業務成本倒軋表 被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克 日期2002-1-31審計項目：生產成本及主營業務成本倒軋表 復核人：鄭重 日期2002-2-13會計期間：2001年12月31日文章引用自： 文章引用自： 2注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元

8、直接人工成本 15000元制造費用 12000元在產品期初余額 23000元在產品期末余額 25000元產成品期初余額 40000元產成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現以下問題： （1）經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000元； （2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理； （3）為在建工程發生的人工工資計入生產成本2000元；要求：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。 答：生產成本及主營業務成本倒軋表 被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克 日期2002-1-31審計項目：生產成本及

9、主營業務成本倒軋表 復核人：鄭重 日期2002-2-13會計期間：2001年12月31日審計結論：由于多記成本18 000元，導致多記主營業務成本18 000元，將影響主營業務利潤少記18 000元。標準成本法下成本倒扎表的編制成本倒扎表對從材料到成品銷售成本的一個周期性流程回顧，對存貨的任何狀態的收發存情況以及價值的增加有清晰的反映。對于實際成本法來說，成本倒扎表的編制是輕而易舉的，只要按照整個流程按部就班走就可以了。到了標準成本法就不這么容易了，但是一般情況下往往受實際成本法的思路引導導致最終無法形成一個閉路！從上往下說，在原材料部分全部按照標準成本收發存就可以了，我忽略了差異的分攤。直接

10、人工和制造費用的核算就需要考慮。在我的成本核算體系中，成品的成本是預先包含制造費和直接人工費的，如果是實際成本法，這一塊肯定填寫的是實際發生額，因為標準成本法預先吸收了各項費用，所以這一塊應該填寫發生額與標準額的差額。成品的收發存是有玄機的，如果倒著核算的話到期初庫存肯定與正著核算無法碰上，稅務在檢查我們的時候出現這樣的差異百思不得其解，好像一加一不等于二一樣，其實這樣就是按照實際成本法的思路考慮標準成本法的問題，當然會出錯了！標準成本法與實際成本法在核算上不同之處在于順序與差異的存在，采購差異、生產物料與費用差異，如果按照正常的思路進行還原進行分攤的話無疑會增加很大的工作量和讓信息失真，原因

11、如下，如果按收發存比例進行分配差異，首先帳務數據和成本表數據會不一致；其次循環產生差異循環結轉差異周期過長會導致失真。出現差異的權宜解決辦法是，在在制品和期初庫存之間增加一個差異科目。理論上來說這個差異科目就應該是總的差異與分攤入主營業務成本的差異之差額。如果可以明細的話，差異可以按照存貨類科目進行收發存列示，分析時可以同其他進行配比。不論是安永審計還是稅務師審計，對這一塊理解起來都是半信半疑的。我以一個例子說明，比如期初差異是零，按標準成本法核算，到了期末肯定是有差異存在，但這些差異在成本倒扎表中如何反映呢，也就是說成本倒扎表都是取的標準數，只是在主營業務成本取的包含差異分攤的報表數，如果用

12、實際成本法，月末就不會產生差異，如果用實際成本法的格式去編制標成本法下的成本倒扎表肯定會出問題，如果按照實際成本法的原理去思考就會柳暗花明，只要形成一個閉環即可。安永的同事我還是比較佩服的，從審計的第一天開始考慮這個問題到最后離開，每天都有新的發現新的問題產生，不過就是沒有解決的辦法。其實不管是什么辦法，我們都是在一個既定的模式下按照慣常的思路去考慮問題，但是問題的側重點不同突出的信息也就不同，所以說，實質重于形式的原則在這里還是十分適用的。案例二永晟股份有限公司生產成本審計案例練習思考三1、通過對表4-3的審查，你對被審計單位的四種產品有了哪些了解？答：從表43審計人員可以獲得以下信息：被審

13、單位有兩種產品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應重點審計；每種產品的村料、人工工資、制造費用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以對直接材料的審查應作為重點。2、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發現賬表之間數字完全相符，有關數據如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費用 12000元在產品期初余額 23000元在產品期末余額 25000元產成品期初余額 40000元產成品期末余額 38000元該注冊會計師

14、通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現以下問題：經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000元；領而未用的原材料計3000元，未做假退料處理；為在建工程發生的人工工資計入生產成本2000元；要求：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答：生產成本和主營業務成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克審計項目：生產成本和主營業務成本倒軋表 復核人：鄭重項 目未審金額調整或重做分錄審計金額原材料期初余額10000.0010000.00加：本期購入原材料25000.0025000.00減：原材料期末余額8000.00借3000.0011000.00 本期銷售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00貸2000.0013000.00制造費用12000.0012000.00生產成本合計51000.0046000