1、 第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序第一節 工業企業成本核算的內容和意義一、工業企業成本核算的內容產品的生產和經營管理的過程，同時也是生產經營管理的耗費過程。工業企業在進行工業產品的生產和經營管理過程中，要發生各種各樣耗費。這些耗費用貨幣額表現，就是工業企業的生產經營管理費用。工業企業的生產經營管理費用包括：(1用于產品生產的費用，稱為生產費用；(2用于產品銷售的費用，稱為銷售費用；(3由于組織和管理生產經營活動的費用，稱為管理費用；(4用于籌集生產經營資金的費用，稱為財務費用。工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所支付的各種生產費用之和，就是這些產品的生產成本，也稱為產品的制造成本，

2、簡稱產品成本。工業企業的銷售費用、管理費用和財務費用，總稱經營管理費用。因此，工業企業的生產經營管理費用，包括生產費用和經營管理費用。工業企業的成本核算，包括產品生產成本和經營管理費用的核算。工業企業的成本核算，實際上是工業企業成本、費用的核算。二、工業企業成本核算的意義工業企業通過成本核算，可以審核各項生產費用和經營管理費用的支出，促使企業降低成本、費用；可以計算各種產品的總成本和單位成本，分析和考核產品成本計劃的執行情況，進一步挖掘降低產品成本的潛力；可以為企業進行成本和利潤的預測的數據，參與企業生產技術和經營管理的決策；還可以為企業計算利潤、進行利潤分配提供數據。第二節 工業企業成本核算

3、的要求一、算管結合，算為管用(這一部分內容只要理解就可以首先應對企業的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經開支的，應不應該計入生產經營管理費用；計入生產經營管理費用的應不應該計入產品成本。其次，要對已經開支的生產經營管理費用進行歸集：其中經營管理費用應按期間進行歸集，并計入當期損益；其中生產費用應按產品進行歸集，計算各種產品成本，以便為產品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數據。二、正確劃分各種費用界限(重點為了正確核算生產費用和經營管理費用，正確地計算產品實際成本和企業損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。(1正確劃分的生產經營管理費用與非生產經營管理費用的界限企業發生

4、的費用并非都應計入生產經營管理費用。例如資本性支出，就不應該計入生產經營管理費用；又例如企業的固定資產盤虧損失、固定資產的報廢損失、由于自然災害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產經營活動而發生的，也不應計入生產經營管理費用。 用于產品的生產和銷售、用于組織和管理生產經營活動，以及用于籌集生產經營資金所發生的各種費用，即收益性支出，則因計入生產經營管理費用。(2正確劃分生產費用與經營管理費用的界限工業企業的生產費用應計入產品成本。經營管理費用主要是指管理費用、財務費用、銷售費用這三項期間費用，他們不因計入產品成本，而直接計入當月損益。(3正確劃各個月費用界限這里主要涉及到待攤費用和預提費用

5、兩個會計科目的應用。(4正確劃分各種產品的費用界限對于本月內所發生的生產費用，還應該在各種產品之間進行劃分。屬于某種產品單獨發生，能夠直接計入該種產品成本的生產費用，應該直接計入該種產品的成本；屬于幾種產品共同發生，不能直接計入某種產品成本的生產費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品的成本。(5正確劃分完工產品、在產品的費用界限月末計算產品成本時，如果某種產品都已完工，各種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的完工產品成本；如果某種產品都未完工，這種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的月末在產品成本。如果某種產品一部分已經完工，另一部分尚未完工，各種產品的各項生產費用，還應采用適當

6、的分配方法在完工產品和月末在產品之間進行分配，分別計算完工產品成本和月末在產品成本。以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。三、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法固定資產的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；原材料發出的計價；低值易耗品攤銷的方法等等。四、做好各項基礎工作(了解(一 做好定額的制定和修訂(二 建立材料物資的計量、收發、領退和盤點制度(三 建立健全原始記錄制度(四 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法產品成本是在生產過程中形成的，生產組織和工藝過程的不同，應該采用不同的成本計算方法。計算產品成本是為了管理成本，管理要求不同的產

7、品，也應該采用不同的成本計算方法。第三節 工業企業費用要素和產品生產成本項目工業企業費用要素和產品生產成本項目，就是對工業企業各種費用的兩種最基本的分類。一、工業企業費用要素工業企業發生的各種費用按其經濟內容劃分，主要有勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用，和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為工業企業費用的三大要素。 為了具體地反映工業企業各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將工業企業費用進一步劃分為以下九個費用要素：1. 外購材料2. 外購燃料艙3. 外購動力4. 工資5. 計提的職工福利費6. 折舊費7. 利息費用8. 稅金9. 其他費用按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；按照

8、費用要素分類核算工業企業的費用，可以有如下作用；1. 可以反映工業企業在一定時期內總共發生了哪些費用，數額使各是多少，據以分析各個時期各種費用的構成和水平。2. 各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以編制企業的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。3. 外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉速度密切相關。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉速度提供資料。二、產品生產成本項目工業企業的各種費用按其經濟用途分類，首先應分為生產經營管理費用和非生產經營管理費

9、用；生產經營管理費用和還應分為計入產品成本的生產費用和不計入產品成本的經營管理費用。根據生產特點和管理的要求，我國工業企業一般應該設置以下四個成本項目：1. 原材料，也稱直接材料。2. 燃料氣動力3. 生產工資及福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。4. 制造費用為了使成本項目更好地適應工業企業的生產特點和管理要求，工業企業和主管企業的上級機構可以對上述成本項目進行適當的調整。在規定或者調整成本項目時，應考慮以下幾個問題：費用在管理上用戶單獨反應、工資和考核的需要；費用在產品成本中比重的大小；為某種費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小。三、工業企業費用的其他分類(一 直接生產費用與間接生

10、產費用這是生產費用按其與生產工藝的關系分類(二 直接計入費用和間接計入費用這是生產費用按其計入產品成本的方法分類(三 生產費用按與工藝關系分類和按計入產品成本方法分類的聯系與區別直接生產費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產品成本；間接生產費用大多不是直接計入費用，例如機物料消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產品成本。但也不都是如此。例如，在只生產一種產品的工業企業或車間中，直接生產費用和間接生產費用都可以直接計入該種產品成本，都是直接計入費用。又例如，用同一種原材料、同時生產出幾種產品的聯產品生產(如石油企業 的企業中，直接生產費用的間接生產費用都不能直接

11、計入某種產品成本，都是間接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。第四節 工業企業成本核算的一般程序成本核算的一般程序是：(一 對工業企業的各項費用要素進行審核，確定費用應不應該開支的，應開支的費用，應不應該計入生產經營管理費用、應該計入的，應計入生產費用還是計入經營管理費用。(二 將本月開支的成本、費用中應該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的成本、費用，攤入本月成本、費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本費用，預提計入本月成本費用。(三 將計入本月成本的生產費用在各種產品之間進行分配和歸集，并按成本項目分別反映，算出按成本項目反映的各種產品成本

12、。(四 對于既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品生產費用與本月生產費用之和，在本月完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，算出該種完工產品和月末在產品的成本。第五節 工業企業成本核算的會計科目和帳務處理 一、工業企業成本核算總帳科目及其明細帳的設立 (一基本生產成本“總帳科目及其明細帳的設立 基本生產是為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產。 “基本生產成本”總帳科目是為了歸集進行基本生產所發生的各種生產費用和計算基 本生產產品成本而設立的。 該科目應按產品品種的成本計算的對象設立基本生產成本明細帳。 格式一：按成本項目分設專欄 格式二：按成本項目分設專行 (二輔助生產成本科目和其他

13、有關科目的設立 輔助生產是指為了基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。 輔助生產所發生的各項 費用，計入“輔助生產成本。該科目應按輔助生產車間和產品、勞務分設輔助生產成本明 細帳，賬中按輔助生產的成本項目分設專欄和專行進行登記。 為了歸集和分配制造費用，應該設立制造費用總帳科目； 為了歸集和分配的產品銷售費用，管理費用和財務費用應該分別設立產品銷售費 用、管理費用、財務費用總帳科目； 為了歸集和分配待攤費用和預提費用， 還應該在分別設立待攤費用和預提費用 總帳科目； 企業如果單獨核算廢品損失和停工損失， 還可以增設廢品損失和停工損失總帳 科目。 二、工業企業成本核算的帳務處理 第三章 工業企

14、業要素費用的核算 第一節 要素費用核算的程序一、 專設成本項目的直接生產費用的核算程序 1. 掌握成本項目設置要求與常用成本項目有哪幾類：我國工業企業一般應設“直接材 料”、“直接人工”、“制造費用”、“燃料及動力”四個成本項目。另問：在何種情況下 可增設“廢品損失”成本項目， 即“基本生產成本”生產成本明細帳中一般應有這四個成本 項目的專欄，帳頁格式見 P31. 2. 掌握直接生產費用和直接計入費用的涵義與區別 P27：直接用于產品生產的費用， 可以稱為直接生產費用， 它主要與生產的工藝相關； 直接計入費用主要與計入產品成本的方 法相關。(請理解：是否直接用于產品生產？是，直接生產費用；否，

15、間接生產費用。因為 兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用，還是間接生產費用最后都必須計入產 品生產成本。 既然要計入產品成本， 那能否直接計入產品成本？能， 就是直接計入費用； 否， 就是間接計入費用； 3. 專設成本項目的直接生產費用的核算程序：對直接用于產品生產的費用、而且有專 門的成本項目， 能直接計入所生產的產品的， 則直接計入該產品的基本生產成本明細帳中的 相應的成本項目； 如果不能直接計入某種產品的生產成本， 即該直接生產費用為間接計入費 用， 則應采用適當的分配方法， 分配計入這幾種產品基本生產成本明細帳中相應的成本項目。 (例： 如果 A 材料只用于生產 D 產品，

16、應直接計入 D 產品的“基本生產成本”明細帳中的“直 接材料”成本項目；若是既生產 A 產品又生產 B 產品，則該 A 材料的消耗總額，就不能直接 計入任一產品的生產成本。因此，就需要將之分配計入 A、B 產品成本。所以該項費用為間 接計入費用，需分配計入產品成本。 4. 分配間接計入費用的標準主要以三類：(這里我們應該注意多項選擇，有哪三類，而 且能根據每類的例子能推出是按什么類別分類，重點 (1 成果類，例如按產品的重量、體積、產量、產值等； (2 消耗類，例如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量和原材料費用； (3 定額類，例如定額消耗量、定額費用的。 5. 分配間接計入費用的計算

17、公式： (理解分配率的計算公式， 因為以后制造分配率的計 算也是按此原理得出的，重點 (1 費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額 (2 某種產品或某分配對象應負擔的費用=該種產品或對象的分類標準額*費用分配率 二、要素費用中其它用途費用的核算程序 1. 要素費用中其它用途費用：主要指除基本 生產成本明細帳中四個成本項目之外的費用 2. 對于直接用于輔助生產的費用，應計入“輔助生產成本”帳戶； 3. 對于用于產品生產但沒有專門設立成本項目的各項費用應計入“制造費用”帳戶。 4. 要素費用中其它用途費用的核算程序：將歸集在“輔助生產成本”和“制造費 用”帳戶中的費用， 通過一定的程序， 分配轉

18、入有關各種產品“基本生產成本”明細帳的各 項成本項目中。將這些費用加上月初在產品費用，在完工產品和月末在產品之間進行分配， 就可以得出各種完工產品和月末在產品的成本。 對于用于產品銷售的費用、 用于管理和組 織生產經營活動的費用，以及用于籌集生產經營資金的費用，則應分別計入產品銷售費用、 管理費用和財務費用帳戶，然后全部轉入本年利潤帳戶，直接計入當期損益。對用于固定 資產購置和建造的非生產經營管理費用， 則應計入在建工程等科目， 然后通過一定的帳務處 理程序轉入固定資產帳戶。 上述內容，實際上是教材 P35 頁圖表的文字表述。 第二節 材料費用的核算一、 材料發出的核算 (一材料收發過程中應注

19、意的事項：1. 材料發出和應該根據領料單或領料登記表等發 料憑證進行。 2. 為了更好地控制材料的領發，節約原材料費用，應該盡量采用限額領料單，實行限 額領料制度。 3. 生產所剩余的材料應該編制退料單(否則本期成本會虛增。對于車間已領未用、下 月仍需繼續耗用的材料， 為了避免本月末交庫下月初又領用的手續， 可以用假退料“的辦 法。 (二按實際成本進行的材料發出核算 1. 材料收發結存的日常核算， 可以按照材料的實 際成本進行；也可以按材料的計劃成本進行，月末計算材料成本差異，將發出材料的計劃成 本調整為實際成本。 2. 按實際成本進行材料日常核算的情況下，發出材料的幾種計價方式：P39(會選

20、擇， 而且應知在什么情況下才采用 3. 原材料在產品成本中所占的比重很大的企業，也可以將原材料科目分為原料及主要 材料、外購半成品、輔助材料、生產修理用備件和燃料科目。P39(什么樣的情況下，劃分什 么科目，應了解 4. 根據 P40 表格編制會計分錄： 理解 P40 與 P41 兩筆分錄的貸方科目在運用上的區別， 理由見上。 (三按計劃成本進行的材料發出的核算 1. 按計劃成本進行材料發出核算。 為了核算材 料采購的實際成本、 計劃成本和材料成本差異， 還應設立“材料采購”和“材料成本差異” 科目。 2. “材料采購”科目的基本結構是：借方反映采購材料的實際成本，貸方反映材料的 計劃成本。(注意借貸方登記的內容 3. “材料成本差異”科目借方反映材料成本的超支差異；貸方反映材料成本的節約差 異。(選擇題型 4. 掌握下列關系 P43：原材料余額(計劃成本±材料成本差異余額(借方為加、貸方為 減原材料的實