1、稅法（第五章）2019 年會計師輔導第五章 個人所得稅法【考情分析】近 10 年年均分值 10 分左右，最低一年 2009 年和 2013 年為 7.5 分，最高一年 2008 年 13 分。近10 年本章客觀題考查共 27 題。近 10 年以個人所得稅為主單獨命題考查共 11 次，計算問答題 9 次、綜合題 2 次，11 次考查中，外籍公民個人所得稅計算考查過 1 次，剩余都是中國居民個人所得稅的計算。2019 年變動較大，但預計依然以居民個人的個人所得稅計算為主?！菊n程說明】個人所得稅總體難度不大，但比較瑣碎，記憶量比較大，基于這個特點，習題階段的課程依然突出“幫你背”的；題主要以居民個人

2、的綜合所得個人所得稅計算為主。第一部分 重要考點回放一、納稅義務人1.居民個人：在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿 183 天的個人?！咎崾尽坑嬎憔幼r間時，按其一個納稅年度內在境內的實際居住時間確定，即境內無住所的在一個納稅年度內無論多少次，只要在我國境內累計住滿 183 天，就可判定為我國的居民個人。2.非居民個人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿 183 天的個人。二、征稅范圍【提示】居民個人取得下列第（一）項至第（四）項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得下列第（一）項至第（四）項所

3、得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得下列第（五）項至第（九）項所得，分別計算個人所得稅。（一）工資、薪金所得1.個人取得的津貼、補貼，不納個稅的項目：（1） 獨生（2） 執行補貼。工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3） 托兒補助費。（4） 差旅費津貼、誤餐補助。（5） 新增：外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。2.公司職工取得的用于企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。3.新增：津貼、補貼總結（二）勞務1.“勞務所得所得”與“工資、薪金所得”的區別：略第1頁不計入工資、薪金所得項目暫不征稅的項目（1

4、） 特殊津貼。（2） 福利補助。（3） 夫妻分居補助費。（4） 隨軍家屬無工作生活補助。（5） 獨生費。（6） 保教補助費。（7） 機關在職軍以上公勤費（保姆費）（8） 軍糧差價補貼。（1） 職業津貼。（2） 設立的艱苦地區補助。（3） 專業性補助。（4） 基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）（5） 伙食補貼。稅法（第五章）2019 年會計師輔導2.業績：雇員，按“工資、薪金所得”征稅；非雇員，按“勞務所得”征稅。3.董事費收入：不在公司任職、受雇的，按“勞務所得”征稅；在公司（包括關聯公司）任職、受雇同時兼任董事、監事，按“工資、薪金所得”征稅。（三）稿酬所得：強調以、報刊形式、。不以、報刊

5、形式、的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務所得”計稅。（四）特許權使用費所得：個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。（五）經營所得1.經營所得包括：（1）來源于境內工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；（2）個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他活動取得的所得；（3）個人對企業、事業承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；（4）個人從事其他生產、經營活動取得的所得。2.個人從事代銷業務而取得的所得，按“經營所得”項目計算征稅。3.工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其

6、他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規定，計算征收個人所得稅。（六）利息、股息、紅利所得1. 國債和的金融債券利息免稅。2. 除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金人、家庭成員及其相關支付與企業生產經營無關的消費性及汽車、住房等性，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述前扣除。不在所得稅3.納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（七）（八

7、）租賃所得：個人取得的轉讓所得轉租收入屬于“租賃所得”。1.境內上市公司股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。2.量化資產轉讓：（1）集體所有制企業在改制為業量化資產，暫緩征收個人所得稅；合作制企業時，對職工個人以形式取得的擁有所的企（2）個人將轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該時實際支付的費用和合理轉讓費用后的余額，按“（九）偶然所得轉讓所得”項目計征個人所得稅。三、應納稅所得額的規定（一）每次收入的確定1.非居民個人取得勞務所得、稿酬所得、特許權使用費所得，不同所得項目的次的規定：（1）勞務只有，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：收入：以每次提供勞務取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得收

8、入的：以一（2）稿酬：【楊氏記憶法】看“版”！內取得的收入為一次?！咎崾尽孔髡吆螅瑢θ〉闷溥z作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。（3）特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。第2頁稅法（第五章）2019 年會計師輔導2.租賃所得，以一內取得的收入為一次。3. 利息、股息、紅利所得，以支付時取得的收入為一次。4. 偶然所得，以每次收入為一次。（二）應納稅所得額的其他規定1.個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可以從其應納稅所

9、得額中扣除；的，從其規定。規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除2.對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，其所得中扣除。從四、免征個人所得稅的（部分）部委和1.省級、軍以上，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、衛生、體育、環境保護等方面的獎金（注意：級別、用途）。2.國債和3.保險賠款。的金融債券利息。4.個人、協查各種違法、行為而獲得的獎金。5.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。6.對個人投資者從投保基金公司取得的行政和解金，暫免征收個人所得稅。7.對個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。8.個人從公開和轉讓市場取得的上市公司股票

10、，持股期限超過 1 年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在 1以內（含 1）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在 1以上至 1 年（含 1 年）的，暫減按 50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用 20%的稅率計征個人所得稅。本規定自 2015 年 9 月 8 日起施行。9.個人取得的下列所得，暫免征收個人所得稅：（1）單張有獎獎金所得不超過 800 元（含 800 元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎獎金所得超過 800 元的，應全額按照個人所得稅定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（2）對一次福利有獎募捐獎券、體育一次

11、收入不超過 10000 元的暫免征收個人所得稅，收入超過 10000 元的，應按稅定全額征稅。五、所得的稅額扣除【推薦：楊氏計算三步法】第一步：抵免限額綜合所得抵免限額經營所得抵免限額其他所得項目抵免限額第二步：實繳稅額：已在繳納的所得稅稅額第三步：比較確定：補稅額。比較原則：多不退，少要補。1. 第一步第二步：差額補稅；2. 第一步第二步：本期不補稅，差額部分可以在以后 5 個年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。六、綜合所得應納稅額的計算（一）居民個人每月（次）綜合所得稅務處理第3頁所得項目稅務處理1.工資、薪金所得扣繳義務人支付時按“累計預扣法”預扣并按月辦理扣繳申報。

12、（后附）2.勞務所得（1） 每次收入不超過 4000 元的，預扣預繳稅額（收入800）×預扣率 20%（2） 每次收入 4000 元以上的，預扣預繳稅額收入×（120%）×預扣稅法（第五章）2019 年會計師輔導附：工資、薪金所得的累計預扣法：累計預扣預繳應納稅所得額累計收入累計免稅收入累計減除費用（5000 元/月）累計專項扣除累計專項附加扣除累計依法確定的其他扣除本期應預扣預繳稅額（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率速算扣除數）累計減免稅額累計已預扣預繳稅額【提示 1】專項扣除：包括居民個人按照規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險

13、等保險費和住房公積金等。（三險一金）【提示 2】專項附加扣除：包括教育、繼續教育、大病醫療、住房利息或者住房、贍養老人等?！咎崾?3】其他扣除：包括個人繳付符合的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的規定的企業年金、職業年金，個人符合規定，以及規定可以扣除的其他項目?！咎崾?4】專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除的，不結轉以后年度扣除。（二）全年綜合所得稅務處理綜合所得應納稅所得額每一納稅年度的收入額6 萬元/年專項扣除專項附加扣除其他扣除【提示】工資、薪金所得全額計入收入額；而勞務所得、特許權使用費所得的收入額為實際取得勞

14、務、特許權使用費收入的 80%；此外，稿酬所得的收入額在扣除 20%費用基礎上，再減按 70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的 56%。記憶小貼士勞務、特許打 8 折計入收入額；稿酬折上折，實際打 5.6 折計入收入額。七、非居民個人應納稅額的計算1.工資、薪金所得應納稅所得額每月收入額5000 元/月；2.勞務所得應納稅額收入×（120%）×稅率速算扣除數3. 稿酬所得應納稅額收入×（120%）×70%×稅率速算扣除數4. 特許權使用費所得應納稅額應納稅所得額×稅率速算扣除數收入×（120%）×稅率速

15、算扣除數記憶小貼士勞務、特許打 8 折計入收入額即為所得額；稿酬折上折，實際打 5.6 折計入收入額即為所得額。（同居民個人）八、專項附加扣除第4頁項目扣除額（高到低）關鍵點大病醫80000 元/年， 限額扣1. 醫保目錄范圍內的自付部分累計超過 15000 元的部分；2. 本人扣或配偶扣；未成年可選一方扣；多人分別扣；3. 扣除時間：費用實際的當年。率3.稿酬所得（1）每次收入不超過 4000 元的，預扣預繳稅額（收入800）×70%×20%（2）每次收入 4000 元以上的，預扣預繳稅額收入×（120%）×70%×20%4.特許權使用費所得

16、（1）每次收入不超過 4000 元的，預扣預繳稅額（收入800）×20%（2）每次收入 4000 元以上的，預扣預繳稅額收入×（120%）×20%稅法（第五章）2019 年會計師輔導九、經營所得應納稅額的計算應納稅所得額收入總額成本費用損失應納稅額全年應納稅所得額×適用稅率速算扣除數1. 取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000 元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。（專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除）2. 個人稅收遞延型商業養老保險試點區域內，繳納的稅收遞延型商業養老保險保費準予在申報扣

17、除當年計算應納稅所得額時予以限額據實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的 6%和 12000 元孰低辦法確定。3.對企事業的承包經營、承租經營所得：應納稅所得額年度收入總額必要費用（經潤工資、薪金性質的所得）60000 元/年。附一：工商戶個人所得稅計稅方法（同企業所得稅的略）（一）計稅基本規定1.收入總額：與企業所得稅一般收入的 9 個項目相比少：股息、紅利等權益性投資和特許權使用費收入。2.工商戶下列不得扣除：（1） 個人所得稅；（2） 稅收滯納金；（3） 罰金、罰款和被沒收財物的損失；第5頁療贍養老人2000 元/月，定額扣（下同）1.指生父母、繼父母、養父母；2.滿 60 歲，無隔輩

18、可扣；獨生獨扣、非獨分攤扣最高不過千；3.扣除時間：被贍養人年滿 60 周歲當月至贍養義務終止年末。子女教育1000 元/月1.按人頭；滿 3 歲到博士；父母分扣各一半、約定一方可全扣。（含婚生、生、繼和養）。2.扣除計算時間：（1）學前教育滿 3 周歲當月至小學入學前 1。（2）學歷教育入學當月至全結束當月。（含休學和寒暑假）房貸利息1000 元/月，最長不超過 2401.首套償還期間利息、約定可由一方扣。2.婚前分別購房，可選一套方扣，也可夫妻雙方對各自購房分扣 50%。3.扣除時間：約定開始還款當月至全部歸還或合同終止的當月。住房租金直轄、省會、單列市：1500 元/ 月1.無房；夫妻雙

19、方同城一方扣、不同城均無房分別扣；不與房貸同享。2. 由簽訂租賃合同的承租人扣除。3.時間：房屋租賃期開始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同（協議）的，以實際租賃期限為準。超百萬人口的其他城市：1100元/月不超百萬人口的其他城市： 800 元/月繼續教育學歷：400 元/ 月，不超過 48境內、繼續教育入學當月至學歷（學位）結束當月職業資格：3600元/年取證當年稅法（第五章）2019 年會計師輔導（4）不符合扣除規定的捐贈；（5）贊助；（6） 用于個人和家庭的；（7） 與取得生產經營收入無關的其他；（8）稅務規定扣除的。（與企業所得稅基本相同）3.工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產

20、經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其 40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。4. 新增：5. 新增：工商戶與企業聯營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征稅。工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項所得，應按規定分別計算征收個人所得稅。（二）扣除項目及標準1.應付職工薪酬等相關費用的扣除：2.其他扣除規定：（1）（2）工商戶按照規定繳納的攤位費、行政性、會費等，按實際發生數額扣除。工商戶自申請之日起至開始生產經營之日止所發生符合規定的費用，除為取得固定資產、無形資產的，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息外，作為開辦費，工商戶可以

21、選擇在開始生產經營的當年一經選定，不得改變?？鄢部勺陨a經營月份起在不短于 3 年期限內攤銷扣除，但【企業所得稅】企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。長期待攤費用：其他應當作為長期待攤費用的攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。，發生月份的次月起，分期（3）工商戶研究開發新、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新、新技術而購置單臺價值在 10 萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在 10萬元以上（含 10 萬元）的測試儀器和試

22、驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除?！酒髽I所得稅】新：企業在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間新購進的設備、器具（指除房屋、物以外的固定資產），價值不超過 500 萬元的，計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；價值超過 500 萬元的，按相關規定執行。附二：個人獨資企業和合伙企業個人所得稅的規定（增量復習法）（一）查賬征稅1.投資者工資不得在稅前扣除。個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為 60000 元/年，即 5000 元/月。投資者興辦兩

23、個或兩個以上企業的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。第6頁從業業主工資薪金實際支付可以據實扣除不得稅前扣除（費用扣除標準 6 萬元/年）五險一金規定的范圍和標準繳納的可扣補充養老保險費分別在不超過從業工資以當地（地級市）上年度平均工資的 3 倍和補充醫療保險費總額 5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除為計算基數，分別在不超過該計算基數 5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除商業保險除按規定為特殊工種從業支付的人身安全保險費和按規定可以扣除的其他商業保險費外，業主本人或為從業支付的商業保險費不得扣除工會經費、職工福利費和職工教育經費分別在工資薪金總額的

24、 2%、14%和 2.5%的標準內據實扣除以當地（地級市）上年度平均工資的 3 倍為計算基數，在規定比例內據實扣除稅法（第五章）2019 年會計師輔導2.投資者及其家庭發生的生活費用不在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不稅前扣除。工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其 40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。3. 企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況

25、，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。4. 投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業的經營所得占所有企業經營所得的比例，分別計算出每個企業的應納稅額和應補繳稅額。5. 投資者興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。（二）核定征收十、租賃所得應納稅額的計算（一）基本規定1.每次收入不超過 4000 元的，應納稅額（收入800）×20%2.每次收入 4000 元以上的，應納稅額收入&#

26、215;（120%）×20%【提示】對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得暫減按 10%的稅率征收個人所得稅。（二）個人房屋轉租應納稅額的計算個人取得轉租收入，有關租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序：租賃過程中繳納的稅費。向出租方支付的。由納稅人負擔的租賃實際開支的修繕費用。稅定的費用扣除標準。十一、轉讓所得應納稅額的計算（一）一般情況下轉讓所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額×20%（收入總額原值合理稅費）×20%1.轉讓住房過程中繳納的稅金：轉讓住房時實際繳納城市維護建設稅、教育費附加、土地印花稅等稅金。、2.合理費用：按規定實際支付的住房裝修費用（有

27、扣除限額）、住房費用。（二）離婚析產分割房屋產權不征收，個人轉讓離婚析產房屋征稅。（三）稅務機關可以依次按照下列方法核定股權轉讓收入：利息、手續費、費等第7頁稅法（第五章）2019 年會計師輔導（1） 凈資產核定法；（2） 類比法。（四）個人轉讓債券類債權時原值的確定：一次賣出某一種類債券扣除的買入價和費用（納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程納的稅費總和）×（次賣出的該種類債券的數量賣出該種類債券過程中繳納的稅費）÷納稅人購進的該種類債券總數量十二、利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額×適用稅率每次收入額×20%十三、應納

28、稅額計算中特殊問題處理（一）關于全年獎金、企業年度績效薪金延期兌現收入和的規定1.居民個人可選擇“分步法”，也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。2.“分步法”在一個納稅年度內只采用一次。除全年獎金以外的其他各種名目獎金如半年獎、季度獎等一律與當月工資、薪金收入合并按規定納稅。3.企業結束后取得的績效薪金 40%部分和參照執行。4.計算方法：楊氏分步法第一步：找稅率：全年適用稅率和速算扣除數。獎金除以 12，按其商數依據“按月換算后的綜合稅率表”確定第二步：算稅額：應納稅額全年獎金×適用稅率速算扣除數（二）企事業將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工（房改房除外），職工少支付的差價

29、部分不并入當年綜合所得單獨計算納稅。計算方法同全年（三）房屋贈與個人所得稅計算方法1.以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：獎金的“分步法”。2.除上述規定情形以外，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按 20%的稅率納稅。（1） 對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：應納稅所得額房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值受贈人支付的相關稅費；（2） 受贈人轉讓受贈房屋的：應納稅所得額轉讓受贈房屋的收入原捐贈人取得該房屋的實際購置成本贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費。（四）關于外籍個人有關津貼的政策2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期間，外籍個人符合

30、居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、教育費等津補貼免稅政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。自 2022 年 1 月 1 日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、教育費津補貼免稅政策，應按規定享受專項附加扣除。（五）個人因公務用車和通訊制度而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目征稅。按月的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；第8頁稅法（第五章）2019 年會計師輔導不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并征稅。（六）在外商投資企業、外國企業和

31、外國駐華機構工作的中方取得的工資、薪金所得，凡是由雇用和派遣分別支付的，只由雇用在支付工資、薪金時按稅定減除費用；派遣支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。（七）個人因解除勞動合同取得1.職工從企業取得的補償金的征稅方法安置費收入免征個人所得稅。2.個人因與用人解除勞動關系取得的補償收入（包括用人的補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資 3 倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過 3 倍數額部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。【提示】個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的受雇的工資薪金所得合并計

32、算補繳個人所得稅。補償收入不再與再次任職、（八）內部退養1.內退后至法定退休取得收入的征稅問題之間從原取得工資、薪金按“工資、薪金所得”項目征個稅，在此期間重新就業取得的“工資、薪金所得”應與其從原任職2.計算：分步法取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并。第一步：收入按辦理內部退養手續后至法定離退休之間所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，第二步：將當月工資、薪金加上取得的稅。收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得（九）提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的規定個人辦理提前退休手續而取得的補貼收入，應按照辦理提前退休手續

33、至法定離退休之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應納稅額（補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休的實際年度數）費用扣除標準×適用稅率速算扣除數×辦理提前退休手續至法定退休記憶小貼士楊氏分攤法的實際年度數應納稅額（補貼收入÷提前退休至法定退休實際月份的分攤系數費用扣除標準）×稅率速算扣除數×分攤系數【總結】“一筆收入”的計算方法總結（十）企業年金、職業年金個人所得稅規定第9頁繳1.繳費部分計入個人賬戶時暫不繳納；收入項目記憶法稅務操作全年一次性獎金分步法第 1 步：找稅率：A一次獎

34、金÷12，用 A 查找稅率表第 2 步：算稅額：應納稅額一次獎金×適用稅率速算扣除數內部退養第 1 步：找稅率：A收入÷內退至離退休間所屬月份當月工資費用扣除標準，用 A 查找稅率表第 2 步：算稅額：應納稅額（當月工資收入費用扣除標準×稅率速算扣除數低價格取得住房比照全年獎金解除勞動合同超 3 倍的金額單獨找綜合稅率表算稅提前退休分攤法應納稅額（補貼收入÷提前退至法定退實際月份的分攤系數費用扣除標準）×稅率速算扣除數×分攤系數稅法（第五章）2019 年會計師輔導（十一）個人稅收遞延型商業養老保險和商業健康保險個人所得稅規定

35、（十二）特殊情形“稅目”確定匯總第10頁1個人的收入屬于“勞務所得”。2退休再任職取得的收入，在減除規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”項目納稅。3企業向個人支付不競爭款項屬于“偶然所得”。4企業促銷展業贈送禮品個人所得稅的規定：1.不征稅情形：（1）價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務。（2）向個人銷售商品和提供服務同時給予贈品。（3）累積消費達到一定額度的個人按消費反饋禮品。 2.按“偶然所得”納稅情形：（1）業務宣傳、等活動中，隨機向本以外的個人贈送禮品的所得。（2）年會、座談會、慶典以及其他活動中向本以外的個人贈送禮品的所得。（3）累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機

36、會，個人的獲獎所得。5企業資金為個人購房、購車的稅務處理：（1）對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得所得按“經營所得”計稅；（2）除（1）以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的所得按“利息、股息、紅利所得”計稅；（3）企業其他 取得按“工資、薪金所得”計稅。61. 作者將的文字手稿原件或復印件拍賣取得的所得按“特許權使用費所得”納稅， 其他按“轉讓所得”納稅。2. 不能正確計算原值：轉讓收入額的 3%征收率納稅（海外回流 2%）。71. 個人因和處置債權取得所得按“轉讓所得”納稅。2. “打包”債權：（1）以每次處置部分債權所得為一次征稅。（2）當次處置債權成本費用個人購置

37、“打包”債權實際×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打稅收遞延型商業養老保險（試點地區）繳費申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據實扣除，扣除限額按 照收入的 6%和 1000 元孰低辦法確定。運營暫不征收領取25%部分予以免稅，其余 75%部分按照 10%的比例稅率計算納稅。商業健康保險1.扣除限額 2400 元/年（200 元/月）2.統一為員工商業健康保險的，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人，按上述限額予以扣除（自次月起）。適用上述政策納稅人是指取得工資薪金所得、連續性勞務 所得，及取得 工商戶生產經營所得、對企事業 承包承租經營所得的 工商戶業主、

38、個人獨資企業投資者、合伙企業 和承包承租經營者費2.個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數的 4%標準內的部分暫從應納稅所得額中扣除。【提示】計稅基數本人上一年度月平均工資所在地上一年度職工月平均工資×3。運營年金基金投資運營分配計入個人賬戶時暫不繳納。領取1. 達到 規定的退休 領取年金，符合規定的不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。2. 個人因 定居而 領取的年金個人賬戶資金，或個人 后，其指定的受益人或法定繼承人 領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅（除上述以外的適用月度稅率表）稅法（第五章）2019 年會計師輔導（十三）“投資類”涉稅問題匯總（十四）“涉股”

39、類涉稅問題匯總第11頁1限售股：1.轉讓按“轉讓所得”征稅。2.不能準確計算限售股原值的，按限售股轉讓收入的 15%核定限售股原值及合理稅費。2滬港通：港投滬市內地投資聯交所股票企業個人企業個人股息紅利所得暫不執行按持股時間的差別化征稅政策，由上市公司按 10%稅率代扣。計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有 H 股滿 12取得的股息紅利所得免征（1）上市 H 股，H 股公司按 20% 稅率代扣。（2）上市的非 H 股中國結算按 20%稅率代扣。轉讓差價所得暫免征稅征收企業所得稅暫免征收3新三板掛牌公司股票：（1）轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得暫免征稅。（2） 轉讓原始股取得的所得按

40、“轉讓所得”征稅。1非貨幣資產投資：1.屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。轉讓非貨幣性資產的所得按“轉讓所得”納稅。2.應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入實現（繳稅有的不超過 5 個公度內（含）分期納稅）。3. 納稅地點：不動產投資：不動產所在地；持有的企業股權對外投資：該企業所在地；其他非貨幣資產投資：被投資企業所在地。2合伙創投企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿 2 年的，合伙創投企業個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的 70%抵扣個人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。3天使投資個人采取股權投

41、資方式直接投資于初創科技型企業滿 2 年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。4創業投資企業個人 所得稅政策：1.創投企業選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得按照 20%稅率納稅。2.創投企業選擇按年度所得整體核算的，其個人 應從創投企業取得的所得按“經營所得”項目納稅。5投資基金：1.個人投資者基金獲得的差價收入暫不征稅。2.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業債券的利息收入按規定納稅。3.對投資者從基金分配中獲得的

42、國債利息、儲蓄存款利息以及股票價差收入暫不征稅。4.個人投資者從基金分配中獲得的企業債券差價收入按規定納稅。包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）8企業改組改制中個人取得量化資產：1.職工個人以 形式取得，僅作為分紅依據，不擁有所 的企業量化資產，不征稅。2.職工個人以 形式取得的，擁有所 的企業量化資產，取得時暫緩征；在實際轉讓時，按“ 轉讓所得”征個人所得稅。3.職工個人以形式取得的企業量化資產參與企業分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”項目征稅。9會、冬殘奧會：1.個人捐贈 可全額扣除。2.對受北京 組委邀請的，在北京 2022 年 會、冬殘奧會、測試賽期間臨時來華，從事相關

43、工作的外籍顧問以及裁判員等外籍技術 取得的由北京 組委、測試賽賽事 支付的勞務 免征。3.對于參賽運動員因北京 2022 年 會、冬殘奧會、測試賽比賽獲得的獎金和其他獎賞收入按現行規定征免稅法（第五章）2019 年會計師輔導第12頁4個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本：（1）新股東以不低于凈資產價格收購取得的盈余積累轉增股本的部分不征稅。（2）新股東以低于凈資產價格收購股權的：股權收購價格減原股本差額對應部分不征稅；股權收購價格低于原所有者權益的差額部分按照“利息、股息、紅利所得”項目征稅。5企業轉增股本：企業向個人轉增股本，根據規定，有 3 種不同情況的征稅規則：一是個人取得上市（

44、含新三板，下同）企業轉增的股本（不含以股票溢價形成的公積轉增股本），執行股息紅利差別化稅收政策；二是個人取得非上市或沒有在新三板掛牌的中小高新技術企業轉增股本，并符合條件的，可在 5 年內分期納稅；三是個人從非上市其他企業轉增股本，應按“利息、股息、紅利所得”計繳。6股票：【注】股票形式的工資、薪金所得不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。7股票增值權所得和限制性股票：股票增值權限制性股票稅目“工資、薪金所得”所得額（行權日股票價格日股票價 格）×行權股票份數（股票登記日股票市價本批次解禁股票當日市價）/2×本批次解禁股票份數被激勵對象實際支付的資金總額

45、×（本批次解禁股票份數/被激勵對象獲取的限制性股票總份數）時間兌現股票增值權所得日期每一批次限制性股票解禁日期稅額應納稅額股權激勵收入×適用稅率速算扣除數8完善股權激勵：1.對符合條件的非上市公司股票 、股權 、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策：即取得時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權按“ 轉讓所得”納稅（ 中小企業 轉讓系統掛牌公司同）。2.上市公司授予個人的股票 、限制性股票和股權 ，經備案可自股票 行權、限制性股票解禁或取得股權 之日起在不超過 12 的期限內納稅。9技術成果投資入股：1.個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，可

46、選擇繼續按現行 ，也可選擇適用遞延 政策。2. 遞延政策：投資入股當期可暫不納稅， 遞延至轉讓股權時納稅。是否可公開交易不公開交易行權前轉讓工資、薪金所得行權工資、薪金所得行權后的股票再轉讓轉讓所得（境內上市股免股交行權后不轉讓而參與企業稅后利潤分配利息、股息、紅利所得公開交易按日股票市價，按工資、薪金所得征稅行權前轉讓轉讓所得行權不計算征稅行權后的股票再轉讓同上行權后不轉讓而參與企業稅后利潤分配稅法（第五章）2019 年會計師輔導（十五）特殊行業的稅務處理規定十四、自行申報納稅第13頁1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：1.從兩處以上

47、取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過 6 萬元。2.取得勞務 所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過 6 萬元。3.納稅年度內預繳稅額低于應納稅額。4.納稅人申請退稅。2.取得應稅所得沒有扣繳義務人工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人 、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后 15 日內，向經營管理所在 管稅務機關辦理預繳納稅申報。在取得所得的次年 3 月 31 日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。3.取得應稅所得，扣繳義務人區別

48、以下情形辦理納稅申報：1.居民個人取得綜合所得的，且符合前述第 1項所述情形的應當依法辦理匯算清繳。2.非居民個人取得工資、薪金所得，從業1. “出資”律師：比照“經營所得”征稅。2. 雇員（不包括的投資者）：按“工資、薪金所得” 納稅。3. 分成律師：（當月分成收入辦案）事務所發給工資，按“工資、薪金所得”征稅?！咎崾尽哭k理費用的扣除標準在律師當月分成收入的 30%比例內確定。4. 律師：從取得工資、薪金性質的所得全額計算扣稅。5. 律師助理：以個人名義再聘請其他為其工作而支付的按“勞務報酬所得”納稅。6. 律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金按“勞務所得”征稅。保險員

49、、經紀人傭金收入：1.屬于勞務所得；2.以不含的收入減除 20% 的費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本（收入的 25%）以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算納稅。（扣繳義務人支付傭金收入時應按照規定的累計預扣法計算預扣）10促進科技成果轉化取得股權：1.科研機構、高等學校轉化職務科技成果以或出資比例等股權形式給予科技個人，暫不征稅。在獲獎人按、出資比例獲得分紅時對其所得按“利息、股息、紅利所得”征稅。獲獎人轉讓股權、出資所得按“財 產轉讓所得”征稅。2.范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術的股權，個人一次繳納個人所得稅確有的可根據實際情況在不超過 5 個公 度內（含）分

50、期繳納。11科技 取得職務科技成果轉化現金 ：非 性科研機構和高校根據規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技 的現金 可減按 50%計入科技 當月“工資、薪金所得”納稅。12內地與基金互認：1.內地投資者通過基金互認基金份額：（1）轉讓差價所得暫免征收。（2）分配取得的由該基金在內地的人按照 20%的稅率代扣代繳。2.市場投資者通過基金互認內地基金份額：（1）轉讓差價所得暫免稅。（2）分配取得的：股息紅利按 10%稅率代扣所得稅；債券利息按 7%稅率代扣所得稅。稅法（第五章）2019 年會計師輔導第二部分 典型習題演練題:【典型例題 1】中國公民鄭某 2019 年度取得下列所得：（1）全年取得

51、基本工資收入 500000 元，鄭某全年負擔的“三險一金”39600 元。（2）鄭某與他的妻子翠花 7 年前結婚前分別了人生中的第一套住房，夫妻雙方商定選擇翠花的住房作為首套住房利息扣除。（3）鄭某的兒子小石頭 2016 年 4 月 20 日出生，女兒小苗苗 2019 年春節出生，夫妻雙方商定教育由鄭某扣除。（4）鄭某和妻子均為獨生，鄭某的父親已經年滿 60 歲，母親年滿 56 歲，鄭某的父母均有退休工資，不需要鄭某支付贍養費，由于鄭某的岳父母在農村生活，鄭某每月給岳父匯款 2000 元。（5）鄭某參加了 2018 年稅務師，了中華會計的課程共3000 元，通過努力于 2019年 3 月拿到稅

52、務師，并獲得了中華會計頒發的狀元獎金 50000 元。（6）6 月從持有三的某上市公司股票分得股息 1500 元，從取得儲蓄存款利息 3000元，從未上市某投資公司分得股息 2000 元。（7）9 月份在境內（8）12 月份取得全年取得稿酬 95000 元。獎金 350000 元，儲蓄存款利息 2000 元，保險賠款 5000 元，省頒發的科技創新獎金 120000 元。（假設鄭某取得全年獎金選擇不并入當年綜合所得計算納稅）要求：根據上述資料，回答下列問題：（1）計算 2019 年教育專項扣除額。（2）計算鄭某可扣除的住房利息額，并簡述稅定。（3） 簡述鄭某不用繳納個人所得稅的收入有哪些。（4） 計算鄭某 6 月份取得股息、利息應繳納的個人所得稅。（5）計算鄭某全年