1、營改增后企業涉稅難點解析及營改增后企業涉稅難點解析及納稅申報表填寫案例分析納稅申報表填寫案例分析主講人：財政部財政科學研究所博主講人：財政部財政科學研究所博士后士后 肖太壽肖太壽 第一講第一講 營改增后營改增后企業涉稅難點解析企業涉稅難點解析一、涉稅總框架圖一、涉稅總框架圖試點地區的試點納稅人試點地區的非試點納稅人試點納稅試點納稅 人人非試點地區的納稅人非試點納稅人非試點納稅人二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率（一）提供有形動產租賃服務，稅率為（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%17%。（二）提供交通運輸業服務，（二）提供交通運輸業服務，建筑業（不是建筑業（不是營改增

2、的試點范圍）營改增的試點范圍），稅率為稅率為11%11%。（。（財稅財稅20111102011110號號）第二條）第二條）（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為服務除外），稅率為6%6%。（。（財稅財稅20111112011111號）的第十二條規定）號）的第十二條規定）二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率（四）財政部和國家稅務總局規定的（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅應稅服務，稅率為零。率為零。 （應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。 財政部財政部 國家稅務總局關于應稅服務適

3、用增值國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財稅財稅20111312011131號）號）規定：試點地區的單位和個人提供的規定：試點地區的單位和個人提供的國際運輸服國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國際運輸服務國際運輸服務，是指：，是指： 在境內載運旅客或者貨物出境；在境內載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。在境外載運旅客或者貨物。二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率（四

4、）財政部和國家稅務總局規定的（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅應稅服務，稅率為零。率為零。 （應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。 財政部財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財稅財稅20111312011131號）號）規定：試點地區的單位和個人提供的規定：試點地區的單位和個人提供的國際運輸服國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國際運輸服務國際運輸服務，是指：，是指： 在境內

5、載運旅客或者貨物出境；在境內載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。在境外載運旅客或者貨物。二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率（五）（五）財稅財稅20111112011111號號第十三條規定：增值稅征第十三條規定：增值稅征收率為收率為3%.3%. 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%適用的二種情形：適用的二種情形： 1 1、小規模納稅人。、小規模納稅人。 2 2、一般納稅人提供以下特定應稅服務、一般納稅人提供以下特定應稅服務可以選擇簡可以選擇簡易計稅方法計稅，易計稅方法計稅，但一經選擇，但一經選擇，3636個月

6、內不得變個月內不得變更。更。 （1 1）提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交）提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）?？瓦\、軌道交通、出租車）。 （2 2）動漫企業。）動漫企業。二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率 財稅財稅201253201253號規定：被認定為動漫企業的號規定：被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面

7、合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點自試點開始實施之日至開始實施之日至20122012年年1212月月3131日，日，可以選擇適用可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅( (即即3%3%征收率），征收率），但但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。

8、 二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率（3 3）試點納稅人中的一般納稅人以）試點納稅人中的一般納稅人以試點實施試點實施之前之前購進或者自制的有形動產為標的物提購進或者自制的有形動產為標的物提供的供的經營租賃服務。（經營租賃服務。（ 財政部、國家稅財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知充通知（財稅財稅201253201253號號 ）第四條規定）第四條規定）二、提供應稅服務的增值稅稅率二、提供應稅服務的增值稅稅率 （4 4） 財政部財政部 國家稅務總局國

9、家稅務總局 關于交通運輸業和部分現關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知知 （財稅財稅201253201253號號）規定：）規定： 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人位或者個人，向境內單位或者個人提供的，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，國際運輸服務，符合符合交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法點實施辦法（財稅（財稅20111112011111號，以下稱號，以下稱試點實施辦試點

10、實施辦法法）第六條規定的，）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按試點期間扣繳義務人暫按3%3%的征收的征收率代扣代繳增值稅。率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額應扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+征收率）征收率）征征收率收率 三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 根據根據營業稅改征增值稅試點方案營業稅改征增值稅試點方案（財稅財稅20111102011110號號）的規定，目前，在上海試點，先在）的規定，目前，在上海試點，先在交通運交通運輸業、部分現代服務業輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推等

11、生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。內進行全行業試點。 財政部、國家稅務總局關于在北京等財政部、國家稅務總局關于在北京等8 8省市省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知值稅試點的通知 （財稅財稅201271201271號號）規定：）規定：“北京北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省

12、（含深圳市）。”等等8 8省市開展省市開展交通運輸業和部分現代服務業交通運輸業和部分現代服務業營業稅改營業稅改征增值稅試點地區。征增值稅試點地區。 三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 而且財稅而且財稅201271201271號第二條規定：號第二條規定：“北京北京市應當于市應當于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉換。日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省江蘇省、安徽省應當于應當于20122012年年1010月月1 1日完成日完成新舊稅制轉換。新舊稅制轉換。福建省、廣東省福建省、廣東省應當于應當于20122012年年1111月月1 1日完成新舊稅制轉換。日完成新

13、舊稅制轉換。天津市、天津市、浙江省、湖北省浙江省、湖北省應當于應當于20122012年年1212月月1 1日完成日完成新舊稅制轉換。新舊稅制轉換?！比?、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 根據根據交通運輸業和部分現代服務業營交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法業稅改征增值稅試點實施辦法（財稅財稅20111112011111號）號）的規定，的規定，交通運輸業，交通運輸業，是指是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括使其空間位置得到

14、轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。服務和管道運輸服務。暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 。 三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 部分現代服務業部分現代服務業，是指圍繞制造業、文，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括識性服務的業務活動。包括研發和技術服研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證

15、咨詢輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務服務。 三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 （一）研發和技術服務，（一）研發和技術服務，包括研發服務、包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、管理服務、工程勘察勘探服務。工程勘察勘探服務。 （二）信息技術服務，（二）信息技術服務，是指利用計算機、是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括并提供信息服務的業務活動。包括軟件服軟件服

16、務、電路設計及測試服務、信息系統服務務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務和業務流程管理服務 三、營業稅改增值稅適用的行業三、營業稅改增值稅適用的行業 （三）文化創意服務，（三）文化創意服務，包括設計服務、商標著作包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展廣告服務和會議展覽服務。覽服務。 （四）物流輔助服務，（四）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務

17、和裝卸搬運服務搬運服務 。 （五）鑒證咨詢服務（五）鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務，包括認證服務、鑒證服務和和咨詢服務咨詢服務。 （六）有形動產租賃（六）有形動產租賃，包括有形動產，包括有形動產融資租賃融資租賃和和有形動產有形動產經營性租賃經營性租賃。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（一）試點地區兼有不同稅率或征收率混業經營的增值稅處（一）試點地區兼有不同稅率或征收率混業經營的增值稅處理理 試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務

18、的，應當分別核算適用不同稅率理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：適用稅率或征收率：1 1、兼有、兼有不同稅率不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應稅服務的，從高適用稅率從高適用稅率；2 2、兼有、兼有不同征收率不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應稅服務的，從高適用征收率；從高適用征收率；3 3、兼有、兼有不同稅率和征收率不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加

19、工修理修配的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。從高適用稅率。案例分析案例分析1 某企業兼有某企業兼有貨物銷售、出租車業務、設貨物銷售、出租車業務、設計服務，計服務，當期共取得銷售收入當期共取得銷售收入117117萬元，且萬元，且未分別核算，未分別核算，按照按照“兼有不同稅率和征收兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率者應稅服務的，從高適用稅率”的規定，的規定，從高適用銷售貨物從高適用銷售貨物17%17%的稅率，則該公司當的稅率，則該公司當期銷項稅額為期銷項稅額為11711

20、7(1(117%)17%)17%17%1717萬萬元。元。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區發票使用規定試點地區發票使用規定 國家稅務總局關于北京等國家稅務總局關于北京等8 8省市營業稅改征增值省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅（國家稅務總局公告務總局公告20122012年第年第4242號）號）規定：規定： 1 1、自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅、自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅一般納稅人（以下

21、簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增統一使用增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票，通發票，一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用發票）和普通發票發票）和普通發票。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區發票使用規定試點地區發票使用規定 2 2、小規模納稅人提供貨物運輸服務，、小規模

22、納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發票的，接受方索取貨運專用發票的，可向主可向主管稅務機關申請代開貨運專用發票。管稅務機關申請代開貨運專用發票。代開貨運專用發票按照代開專用發票代開貨運專用發票按照代開專用發票的有關規定執行。的有關規定執行。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區發票使用規定試點地區發票使用規定 3 3、自本地區試點實施之日起，、自本地區試點實施之日起，試點地區試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。一發票。 4 4、試點地區提供、試點地區

23、提供港口碼頭服務、貨運客港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務服務的一般納稅人的一般納稅人可以選擇使用定額普通可以選擇使用定額普通發票。發票。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區發票使用規定試點地區發票使用規定 5、試點地區從事、試點地區從事國際貨物運輸代理業務國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，的一般納稅人，應使用六聯增值稅專用發應使用六聯增值稅專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；從事國際貨物運輸

24、代理業務作購付匯聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人開具的普通發票第四聯用的小規模納稅人開具的普通發票第四聯用作購付匯聯。作購付匯聯。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（二）（二）試點地區發票使用規定試點地區發票使用規定 6、納稅人于本地區試點實施之日前提供、納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得

25、開具紅字專用發票和紅字貨通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。運專用發票。對于需重新開具發票的，應對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票和貨運開具普通發票，不得開具專用發票和貨運專用發票。專用發票。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理（三）試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？（三）試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？ 按照按照試點實施辦法試點實施辦法和和試點有關事項的規定試點有關事項的規定認定的認定的一般納稅人，銷售自己使用過的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施在試點實施之后之后購進或自制

26、的固定資產，購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增按照適用稅率征收增值稅；值稅；銷售自己使用過的在銷售自己使用過的在試點實施之前試點實施之前購進或者購進或者自制的固定資產，自制的固定資產，按照按照4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。已經計提折舊的固定資產。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（四）總、分支機構不在同一地區的，如何進行申（四）總、分支機構不在同一地區的，如何進行申報納稅？報納稅？ 總機構

27、和分支機構不在同一縣（市）的，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。的主管稅務機關申報納稅。 財稅財稅20111112011111號號文件的附件文件的附件1 1交通運輸業交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法法第七條也規定，第七條也規定，兩個或者兩個以上的試點納兩

28、個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準，可以視為稅人，經財政部和國家稅務總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。一個納稅人合并納稅。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 （五）總機構試點納稅人的增值稅計算（五）總機構試點納稅人的增值稅計算 總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 （財稅財稅20111322011132號號 ）規定：）規定： 1 1、總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應、總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應交增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業交增

29、值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業稅稅款后，解繳入庫。稅稅款后，解繳入庫。分支機構按現行規定計算分支機構按現行規定計算繳納增值稅和營業稅，并按規定歸集匯總已繳納繳納增值稅和營業稅，并按規定歸集匯總已繳納的增值稅和營業稅數據，傳遞給總機構的增值稅和營業稅數據，傳遞給總機構。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 2 2、總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部、總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組分組成：成： （1 1）總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額；）總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額； （2 2）非試點地區分

30、支機構發生）非試點地區分支機構發生試點實施辦法試點實施辦法中中應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務的銷售額。所列業務的銷售額。 計算公式如下：計算公式如下： 銷售額應稅服務的營業額銷售額應稅服務的營業額（1 1增值稅適用稅增值稅適用稅率）率） 應稅服務的營業額，是指非試點地區分支機構應稅服務的營業額，是指非試點地區分支機構發生發生應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務的營業額。所列業務的營業額。增值稅適用稅率，是指增值稅適用稅率，是指試點實施辦法試點實施辦法規定的規定的增值稅適用稅率增值稅適用稅率 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難

31、點處理難點處理 3 3、非試點地區分支機構銷售貨物、提供加、非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行規定申報繳納增值稅；工修理修配勞務，按照現行規定申報繳納增值稅；發生發生應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務，按照現行所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。規定申報繳納營業稅。 分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地

32、區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 4、總機構及其分支機構，一律由其機構所在、總機構及其分支機構，一律由其機構所在地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。 5 5、發生、發生應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務的所列業務的非非試點地區分支機構，試點地區分支機構，應按月將當月的營業稅應稅應按月將當月的營業稅應稅營業額和已繳納的營業稅稅款歸集匯總，填寫營業額和已繳納的營業稅稅款歸集匯總，填寫營業稅傳遞單營業稅傳遞單（附（附1 1），），報送主管地稅機關簽報送主管地稅機關簽章確認后，于次月章確認后，于次月1010日前傳遞給總機構。日前傳遞給總機構。 銷售貨

33、物、提供加工修理修配勞務和應稅服銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務的分支機構，應按月將當月應征增值稅銷售額、務的分支機構，應按月將當月應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單增值稅傳遞單（附（附2 2），），報送主管國稅機關簽報送主管國稅機關簽章確認后，于次月章確認后，于次月1010日前傳遞給總機構。日前傳遞給總機構。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理 6 6、總機構的增值稅納稅期限為一個季度。、總機構的增值稅納稅期限為一個季度。 總機構應當在

34、開具增值稅專用發票的次月總機構應當在開具增值稅專用發票的次月1515日日前向主管稅務機關報稅。前向主管稅務機關報稅。 總機構的增值稅進項稅額，應當在認證當季終總機構的增值稅進項稅額，應當在認證當季終了后的申報期內申報抵扣。了后的申報期內申報抵扣。 7 7、非試點地區分支機構發生、非試點地區分支機構發生應稅服務范圍應稅服務范圍注釋注釋所列業務而購進貨物或者接受加工修理修所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。應當索取增值稅扣稅憑證。 案例分析案例分析2 中國東方航空公司分別在安徽、山東、中國東方航空公司分別在安徽、山東、江西、浙江、山西、河

35、北、甘肅、北京、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川等地設有四川等地設有9 9家分公司，在上海設有一個家分公司，在上海設有一個分支機構分支機構上海航空有限公司的中國東上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司。方航空股份有限公司。假設假設20122012年年1010月，月，四川分公司航運業務收入四川分公司航運業務收入10001000萬元，萬元，上海上海航空公司航運業務收入航空公司航運業務收入20002000萬元，萬元，中國東中國東方航空公司總機構收入方航空公司總機構收入1700017000萬元。萬元。請分析請分析中國東方航空公司應如何申報納稅？中國東方航空公司應如何申報納稅？案例分析案例分

36、析2 由于中國東方航空公司的總部和其分支機構上由于中國東方航空公司的總部和其分支機構上海航空有限公司設在上海，是在營業稅改征增值海航空有限公司設在上海，是在營業稅改征增值稅的試點地區，則有關納稅計算如下：稅的試點地區，則有關納稅計算如下： 1 1、四川分公司、四川分公司20122012年年1111月納稅申報時，應繳月納稅申報時，應繳納營業稅納營業稅100010003%3%3030（萬元），在成都繳納入（萬元），在成都繳納入庫。不考慮進項稅額庫。不考慮進項稅額； 2 2、上海航空公司、上海航空公司1111月納稅申報繳納增值稅月納稅申報繳納增值稅20002000（1 111%11%）11%11%1

37、98.20198.20（萬元）；（萬元）； 3 3、分支機構在各自所在地繳納的營業稅、增、分支機構在各自所在地繳納的營業稅、增值稅以附件值稅以附件1 1營業稅傳遞單營業稅傳遞單、增值稅傳遞單增值稅傳遞單的形式，傳遞至總機構確認納稅。的形式，傳遞至總機構確認納稅。 案例分析案例分析2 4 4、總機構匯總的應征增值稅銷售額由兩部、總機構匯總的應征增值稅銷售額由兩部分組成。分組成。 第一部分為總機構及其分支機構的應征增第一部分為總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額值稅銷售額。 本案例中，總機構收入加上上海航空公本案例中，總機構收入加上上海航空公司收入構成的銷售額為司收入構成的銷售額為（1700017

38、00020002000）（1 111%11%）17117.1217117.12（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 4 4、總機構匯總的應征增值稅銷售額由兩部分組、總機構匯總的應征增值稅銷售額由兩部分組成。成。 第第二部分為非試點地區分支機構發生二部分為非試點地區分支機構發生財政部、財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法（財稅財稅20111112011111號號）附件）附件1 1交通運輸業和部分交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法現代服務業

39、營業稅改征增值稅試點實施辦法中中應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務的銷售額所列業務的銷售額。計算。計算公式如下：公式如下： 銷售額應稅服務的營業額銷售額應稅服務的營業額（1 1增值稅適增值稅適用稅率）。比如本例的用稅率）。比如本例的四川分公司，應稅服務業四川分公司，應稅服務業營業額為營業額為10001000萬元，換算銷售額為萬元，換算銷售額為10001000（1 111%11%）900.9900.9（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 5 5、總機構應納稅額計算、總機構應納稅額計算 總機構應當匯總計算總機構及其分支機總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應繳增值稅，抵減分支機構已繳納

40、的增構的應繳增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業稅款后，解繳入庫。值稅和營業稅款后，解繳入庫。 不考慮進項稅額抵扣，不考慮進項稅額抵扣，總機構應繳增值總機構應繳增值稅（稅（17117.1217117.12900.9900.9）11%11%3030198.2198.21753.781753.78（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 6 6、總機構進項稅額可以匯總確定。、總機構進項稅額可以匯總確定。 營改增營改增”后，總機構要按照整體銷售額確定應繳納增值后，總機構要按照整體銷售額確定應繳納增值稅，相應非試點地區分支機構所取得的增值稅進項稅額發稅，相應非試點地區分支機構所取得的增值稅進項稅額

41、發票可以抵扣。票可以抵扣。因此，財稅因此，財稅20111322011132號規定，號規定，總機構的進項總機構的進項稅額，是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修稅額，是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，用理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發生于銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發生應稅服務范應稅服務范圍注釋圍注釋所列業務之外的進項稅額不得抵扣。所列業務之外的進項稅額不得抵扣。非試點地區非試點地區分支機構發生分支機構發生應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列業務而購進貨物所列業務而購進貨物或

42、者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。扣稅憑證。盡管非試點地區分支機構發生盡管非試點地區分支機構發生應稅服務范圍應稅服務范圍注釋注釋所列業務，按照現行規定還要申報繳納營業稅，但所列業務，按照現行規定還要申報繳納營業稅，但是從總機構層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實是從總機構層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實施了營業稅改征增值稅試點。施了營業稅改征增值稅試點。案例分析案例分析2 例如，上例中四川分公司營運收入盡管繳納營例如，上例中四川分公司營運收入盡管繳納營業稅，但其運營業務一樣可取得增值稅專用發票業稅，但其運營業

43、務一樣可取得增值稅專用發票認證，認證，只不過要由上海總機構計算應納稅額時進只不過要由上海總機構計算應納稅額時進行進項抵扣處理。行進項抵扣處理。上海總機構處理時，對于分支上?？倷C構處理時，對于分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。完的，可以結轉下期繼續抵減。 案例分析案例分析2 7 7、稅務管理：稅務管理：試點地區總機構經批準可合并繳納增值稅試點地區總機構經批準可合并繳納增值稅 需要提醒納稅人注意的是，除中國東方航空公司總分需要提醒納稅

44、人注意的是，除中國東方航空公司總分機構納稅人可以適用機構納稅人可以適用財稅財稅20111322011132號號附件規定的計算方法附件規定的計算方法外，外，其他總分機構納稅人若適用上述規定，必須經財政部其他總分機構納稅人若適用上述規定，必須經財政部和國家稅務總局批準和國家稅務總局批準。中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二十二條第一款規定了增值稅的納稅地點，即第二十二條第一款規定了增值稅的納稅地點，即“固定業固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地和分支機構不

45、在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅總機構所在地的主管稅務機關申報納稅”。 案例分析案例分析2 7 7、稅務管理：試點地區總機構經批準可合并繳納增值稅稅務管理：試點地區總機構經批準可合并繳納增值稅 財稅財稅20111112011111號號文件的附件文件的附件1 1交通運輸業和部分現交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法代服務業營業稅改征增值稅試點

46、實施辦法第七條也規定，第七條也規定，兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上部和國家稅務總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。因此，總合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。因此，總分機構處于分機構處于“營改增營改增”試點地區和非試點地區的納

47、稅人，試點地區和非試點地區的納稅人，若適用上述政策，必須經財政部、國家稅務總局批準后方若適用上述政策，必須經財政部、國家稅務總局批準后方可適用上述合并納稅政策?？蛇m用上述合并納稅政策。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應稅服務的銷售額的確定（六）試點納稅人提供應稅服務的銷售額的確定 根據根據財政部國家稅務總局關于在上海市財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知值稅試點的通知（財稅（財稅20112011111111號）附

48、件號）附件1 1交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法稅試點實施辦法的規定：的規定：“第三十三條第三十三條銷售額，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。費用。價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質的價是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。政事業性收費。 四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應稅服務的銷售額

49、的（六）試點納稅人提供應稅服務的銷售額的確定確定 按照國家按照國家有關差額征收營業稅政策的情況有關差額征收營業稅政策的情況下的計稅銷售額下的計稅銷售額是，指試點納稅人提供應是，指試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其取得的全部價款和價額征收營業稅的，其取得的全部價款和價外費用（不含稅），外費用（不含稅），扣除支付給非試點納扣除支付給非試點納稅人價款（不含稅）后的余額稅人價款（不含稅）后的余額。 案例分析案例分析3 20122012年年9 9月月1616日，北京某一般納稅人取得某項服務費收日，北京某一般納稅人取得某項服務費收入入

50、212212萬元，開具防偽稅控萬元，開具防偽稅控增值稅專用發票增值稅專用發票，銷售額，銷售額200200萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額1212萬元。萬元。20122012年年9 9月月1919日，取得分包方日，取得分包方納稅人（納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業稅該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業稅）開具的普通發票，金額開具的普通發票，金額1010萬元。萬元。計稅銷售額計稅銷售額的計算：的計算：計稅銷售額計稅銷售額200-10200-10計稅銷售額計稅銷售額200-10/(1+6%)200-10/(1+6%)計稅銷售額計稅銷售額200-10200-10* *(1-5%)(1-

51、5%)計稅銷售額計稅銷售額200+12-10200+12-10計稅銷售額計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)注意：計稅銷售額注意：計稅銷售額200-10/(1+6%) 200-10/(1+6%) 計稅銷售額計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理難點處理（六）試點納稅人提供應稅服務的計稅銷售額的確（六）試點納稅人提供應稅服務的計稅銷售額的確定定 交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅交通運輸業和部分現

52、代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定試點有關事項的規定（財稅財稅20111112011111號號 ）規）規定：定： 1 1、試點納稅人提供應稅服務，、試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納扣除支付給非試點納稅人稅人（指試點地區不按照（指試點地區不按照試點實施辦法試點實施辦法繳納繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后價款后的余額為銷售額的余額為銷售額。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間

53、四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理（ 六）試點納稅人提供應稅服務的計六）試點納稅人提供應稅服務的計稅銷售稅銷售額額的確定的確定 2 2、試點納稅人中的小規模納稅人、試點納稅人中的小規模納稅人提供提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除除。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅

54、人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理 3 3、試點納稅人中的一般納稅人、試點納稅人中的一般納稅人提供提供國際貨物運國際貨物運輸代理服務輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業允許扣除價款的項目

55、，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。稅差額征稅政策規定。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理的涉稅難點處理 截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？規定包括哪些具體項目？包括以下五類包括以下五類：（一）有形動產融資租賃（一）有形動產融資租賃（二）交通運輸業服務（二）交通運輸業服務（三）（三）試點物流企業承攬的倉儲業務試點物流企業承攬的倉儲業務（四）勘察設計單位承擔的（四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務勘察設計勞務四、試點納稅人與試點地區的試點納稅四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人

56、間的涉稅難點處理人間的涉稅難點處理（五）代理（五）代理，具體包括：，具體包括：1.1.、知識產權代理、知識產權代理2 2、廣告代理、廣告代理3 3、貨物運輸代理、貨物運輸代理4 4、船舶代理服務、船舶代理服務5 5、無船承運業務、無船承運業務6 6、包機業務、包機業務7 7、代理報關業務、代理報關業務四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理（七）增值稅差額征稅的規定（七）增值稅差額征稅的規定 1 1、什么是增值稅差額征稅？、什么是增值稅差額征稅？ 答：指試點地區提供營業稅改征增值稅應稅服務答：指試點地區提供營業稅改征增值稅應稅服務

57、的納稅人，的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理2 2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？（1 1）一般納稅人）一般納稅人 計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價

58、（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）款）（1+1+對應征稅應稅服務適用的增值對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）稅稅率或征收率）具體計算請參考如下：具體計算請參考如下：一般納稅人提供應一般納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表稅服務差額征稅計稅銷售額計算表。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理 2 2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？ （2 2）小規模納稅人）小規模納稅人 計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款

59、和價外（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+征收率）征收率）具體計算請參考具體計算請參考小規模納稅人提供應稅服小規模納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表務差額征稅計稅銷售額計算表。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理3、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？ 答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：值稅差額征稅政策，即：（一）納稅人提供的服務屬于營

60、業稅改征增值稅的（一）納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍；應稅服務范圍；（二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差（二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定。額征稅的政策規定。4 4、增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以、增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？適用增值稅差額征稅政策嗎？答：可以。答：可以。四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理四、試點納稅人與試點地區的試點納稅人間的涉稅難點處理5 5、適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？試點納稅