1、審計理論與實務2014 年中級審計師輔導第二部分第四章 薪酬業務循環審計【考情分析】薪酬業務循環包括對企業職工工資總額在內的各種工資、獎金、津貼等進行匯總、分配、支付及賬務處理等一系列業務處理過程。本章分值不高，多以單選多選出現，分值 2-4 分。【要求】【本章內容精講】第一節 本業務循環的性質一、業務循環綜述工薪業務循環包括員工聘用，考勤及工時統計，工資結算，提現和支付，工資分配，賬務處理 等環節。職工薪酬包括：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼；2. 職工福利費；3. 醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和4. 住房公積金；5. 工會經費和職工教育經費；保險費等保險費；6.非貨幣利

2、；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務相關的。二、業務循環中的主要文件薪酬業務循環涉及的主要憑證和：1. 員工錄用和調配單，考勤系統或考勤卡，工資標準和計價單價，產量和工時表，扣款通知單（企業代繳），工資單，工資結算匯總表，工資費用分配表。2. 記賬憑證。3. 應付職工薪酬總賬與明細賬。，生產統計三、業務循環中的內部活動要素業務7 章）1. 職責分工，職責分工，憑證與，實物，檢查（第（1）人力管理、工資領取、統計和財會部門相互，防止虛列和連貫性錯誤；（2）調配單的編制與審批相互，防止虛增人數和工資級別；（3）考勤與審批相互，防止多計和錯計出勤天數；（4）工資單的編

3、制與審核相互，防止多計和錯計應發工資；（5）工資結算匯總表的編制與審核相互，防止多計和錯計總人數和應發工資；第1頁審計理論與實務2014 年中級審計師輔導（6）產量及工時與審核相互，防止多計、少計產量和工時；（7）生產統計報表編制與審核相互，防止虛報、錯報產量和質量；（8）工資費用分配表編制與審核相互，防止工資分配發生錯誤；（9）工資保管與相互【例題 1·單選題】，防止篡改，冒領工資。對薪酬業務循環進行審計時，審計可以通過觀察與詢問進行的是（ ）。A.考勤、薪酬結算和薪酬職責是否相互分離B.薪酬費用賬務處理是否正確C.各種津貼和補貼標準是否合規D.職工薪酬在財務報表中的披露是否正確正

4、確A薪酬業務循環中的內部包括職責分工。2.信息傳遞程序（1）程序涉及工資業務，包括編制用工計劃、調配、考勤及工時統計、工資結算和分配、簽發支票批準后方可進行下一步處理。提取現金等業務，都必須經企業（2）文件和使用或經主管為了有效薪酬業務，設計一式多聯、預先連續編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權管理。如產量與工時、工資單等一式幾聯，由不同部門參與。財會部門要及時記賬，每月月末，根據工資結算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表， 據以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。（3）審核制度調配單、考勤和正確。內部審計反饋信息。、工

5、資結算匯總表、記賬憑證等，需經專人審核，保證業務處理的真實定期測試和評價薪酬業務內部，將設置和執行中存在的缺陷及時向管理【例題 2·單選題】薪酬業務循環信息傳遞程序中，使用文件和的關鍵是（ ）。A.設計一式多聯、預先連續編號的原始憑證B.限制非接近薪酬業務會計資料C.所有薪酬業務須經批準D.所有薪酬業務須經稽核正確A限制非接近薪酬業務會計資料-實物；所有薪酬業務須經批準-程序；所有薪酬業務須經稽核-審核制度。3.實物-限制非接近待領工資和薪酬業務會計資料。一方面限制非 另一方面限制非【例題 3·單選題】接近待領工資，并設置保管設施，防止現金；接近薪酬業務會計資料，防止這些資

6、料被篡改、和銷毀。限制非A.職責分工C.實物接近待領工資和薪酬業務會計資料屬于薪酬業務循環內部B.信息傳遞程序D.賬務處理的（ ）。第2頁審計理論與實務2014 年中級審計師輔導正確C考點為工薪業務循環內部。第二節業務循環內部測評和審計目標一、業務循環內部關注：測評了解內部-初評健全性和合理性內部測試再評內部的有效性確定實質性（結合第七章）1.、了解并描述工薪業務內部2.檢查工資匯總環節（關注原始單據的審核人、職責分工）3. 檢查工資支付環節（4. 檢查工資費用分配表5. 抽查賬務處理6. 評價薪酬業務內部重復付款：“付訖”、審核、對賬單）通過對薪酬業務循環的了解測試，從總體上評價其固有風險；

7、評價風險，確定其可依賴程度，明確實質性的范圍和重點。如果內部存在明顯缺陷，需要在大范圍內進行實質性。二、審計目標財務報表一般審計目標（結合第四章） 包括：1. 證實薪酬業務的真實性和完整性2. 證實薪酬業務的3. 證實工資結算的完整性4. 證實工資分配的正確性5. 證實賬務處理的正確性【例題 4·多選題】下列各項中，屬于薪酬業務的審計目標有（ ）。A.證實薪酬業務的真實性B.證實薪酬業務的C.證實薪酬結算的完整性D.證實相關賬務處理的正確性E.證實薪酬水平的公平性正確ABCD審計目標：證實工薪業務的真實性和完整性；證實工薪業務的合規；證實工資結算的完整性；證實工資分配的準確性；證實賬

8、務處理的準確性。第三節 應付職工薪酬審計一、運用分析方法檢查應付職工薪酬總體合理性1.分析比較近期各年度和本年度各份職工薪酬變動情況，其變動有無異常；2. 將本年度3. 將本年度生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動；用中人工費用與前期比較，取得管理有關員工工薪變動的決議。第3頁審計理論與實務2014 年中級審計師輔導【例題 5·多選題】下列各項審計程序中，屬于對應付職工薪酬進行分析的有（ ）。A.分析比較近期各年度和本年度各份職工薪酬變動情況B.將本年度生產成本中的直接人工費用與前期比較C.核對工資總額的組成內容是否符合有關的規定D.將本年度用中的人工費用與前期比較E.核

9、對工資標準是否符合有關的規定正確ABD分析方法包括：（1）分析比較近期各年度和本年度各份工資變動情況，其變；（3）動有無異常；（2）將本年度生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動將本年度用中人工費用與前期比較。二、工資總額真實性的1.查閱有關關注：、資料，查明在冊員工總數的真實性。是否存在虛列員工名額，人為調節成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業所得稅的現象。2.工資總額各組成項目的真實性。檢查各種獎金的是否真實、合法；檢查各種津貼、補貼的開支的真實性。三、工資結算與分配通過檢查、復核工資結算表和工資結算匯總表，逐級1. 計時工資的2. 計件工資的工資計算及匯總的正確性。3. 獎金、津貼和

10、補貼的4. 標準工資的（合規性）5. 代扣代繳款項的正確性的6. 應付工資和實發工資正確性的7. 工資分配正確性的查明是否劃清性與性的界限、生產經營性與營業外的界限以及生產成本與期間費用的界限。關注：有無把從事設備制造和在建工程的工資、企業管理部門、福利部門等部門的工資計入成本或者相反，從而導致生產成本及損益失實的情況。抽查工資結算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數據的正確性。8.直接人工費的（成本中的一部分）（1） 直接人工費范圍合規性的（2） 直接人工費分配正確性的9.工資費用賬務處理正確性的關注：（1）待領工資是否按規定存入。，并從“應付職工薪酬工資”賬戶轉出。

11、（2）按本月應付工資分配工資費用的企業，“應付職工薪酬工資”賬戶的借方（實付工資額）與貸方（應付工資額）不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。第4頁審計理論與實務2014 年中級審計師輔導【例題 6·多選題】被審計對以下工資費用的分配，審計認為正確的有（ ）。A.醫務室醫生的工資記入“用”B.車間 C.辦公室D.的工資記入“生產成本” 的工資記入“制造費用”的工資記入“銷售費用”E.門的工資記入“制造費用”正確AD車間的工資記入“制造費用”；辦公室的工資記入“用”；門的工資記入“在建工程”。四、其他貨幣性職工薪酬及相關賬戶的關注：

12、1.對其他貨幣性職工薪酬的（1） 計提依據的按有關規定，中應核實計提“五險一金”、工會經費和職工教育經費的計提基礎是否正確，是否存在人為調整并導致多提的情況。（2）計提比例的審計可采用復算法予以查核計提比例的合規性。（3）計提結果的在了計提依據和比例的基礎上，通過復算法驗證各類經費的計提結果是否正確無誤。（4）用的合規性和五險一金、工會經費和職工教育經費等明細賬，抽查相關原始憑證，。各類經費使2.其他相關賬戶查明其他相關賬戶的業務處理是否符合規定。（1）應由生產、提供勞務負擔的職工薪酬，計入成本或勞務成本；（2） 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本；（3） 上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。五、職工薪酬在財務報表中披露的正確性1.查明職工薪酬在財務報