1、論文摘要隨著商業銀行改革的不斷深化，我國商業銀行會計也處于重大變化時期。縱觀國內外金融市場，銀行業正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現象日益增加。從風險的表現來看，原因是多方面的，但大多數與會計行為違規緊密相關。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已是當務之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業銀行會計面臨的重要課題。本文在分析商業銀行會計風險的基礎上，提出了一些防范商業銀行會計風險的有效措施。關鍵詞：商業銀行，會計風險，防范措施目錄一、分析如今銀行會計風險的現狀4二、銀行會計風險概述、分類、特點4三、銀行會計風險產生的多方面原因5（1）外部環境原因：5 1、缺乏有效的市

2、場約束機制。 2、法律環境不到位，法制觀念薄弱。 3、缺乏完善的金融管理模式。 4、內部控制的監督弱化。 5、會計內部控制制度建設相對滯后。（2）內部人為原因：7 1、基層行管理不到位，違規操作現象嚴重。 2、會計制度執行不嚴格，有章不循。 3、人員管理風險。 4、部分會計人員素質偏低。 5、風險管理意識薄弱。四、銀行會計風險控制的對策及建議8（1）針對外部環境因素8 1、加強銀行會計內控制度建設,堵塞風險漏洞。 2、重視會計核算的監督職能。 3、建立健全會計崗位內部控制。 4、加強檢查監督，完善風險預警。 5、實行會計集中核算，強化會計垂直管理 6、加強會計信息披露。 7、加強銀行會計核算體

3、系的科學性和嚴密性。（2）針對內部人為因素9 1、強化組織領導，強化人員素質和行為準則，建立一支高素質會計隊伍。 2、建立多層次會計控制體系，樹立全面風險管理理念。 3、規范會計業務操作管理，重點控制會計核算環節。五、總結10六、參考文獻11淺談我國商業銀行會計風險產生的原因及防范對策一、商業銀行會計風險的現狀隨著中國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領域對外開放度的不斷提高，中國銀行業面臨的會計風險問題越來越突出。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。會計

4、風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。二、銀行會計風險的概念和表現形式銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算，為客戶提供優質服務，編制會計報表，進行財務評價及為管理者提供決策信息等，每一個環節都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。(一) 票據結算風險目前，中國商業銀行主要形成了

5、以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是指各種票據的結算，在銀行中介服務中占據著重要的地位，其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生，是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢，把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具，輔之以高科技手段，有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具，進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案，嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別

6、手段相對比較落后，因此，在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后，貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看，有職員操作失誤或違規而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。(二)會計核算風險銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀

7、行會計基礎工作，在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規范，核算質量不高，就容易引發風險。每日大量現金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結息等，各個環節都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應收利息計提標準不合理，不提少提應付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務報告不準確。(3

8、)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平，造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產損失的風險。(三)內部控制風險這一風險主要表現在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，在工作中表現出服務不積極，操作行為不規范，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質惡劣，和不法分子內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而引發經濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，造

9、成一些人員違規、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。三、銀行會計風險的成因（一）商業銀行會計風險產生的外部原因分析 （1）金融機構的監管力度不夠 我國現在的經濟模式為市場經濟模式，隨著經濟的不斷發展，市場經濟競爭日益激烈，同時，各種市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來。因此，在競爭激烈的市場經濟環境，需要一個完善的金融監管模式來控制銀行的風險控制。但是我國現階段的金融監管力度仍然沒有完全到位，監管機構經驗不夠，難在風險處于萌芽狀態時進行有效的防范和控制。銀行會計外部政策環境不完善，在復雜多變的外部環境中，無法及時有效地將風險損失降低到最小的程度。在管理上，缺乏一個有效的指導，沒有一個完善

10、的管理體系。除此之外，有的商業銀行沒有按照市場規則公平競爭，例如，某些地方保護主義情況嚴重，使某些銀行享有某些政策優勢，造成金融市場秩序的混亂。甚至有的銀行不遵守金融法規和制度，因此難以達到防范風險的目的。 （2）銀行會計制度不完善 我國相應的會計制度沒有能夠及時根據實際情況加以完善，隨著銀行業競爭的加劇，基層網點風險防范意識差，其建設嚴重落后于銀行經營管理的客觀要求。此外，我國目前實行的是單式憑證制度，這對于處于計算機網絡廣泛快速運用的時代來說，單式憑證制度已經不能很好地適應新的環境趨勢，各種問題逐漸突出。當前，商業銀行已經大量依靠計算機處理各項業務，任何一筆業務在技術上都可以實現一人同時記

11、載收付款雙方的賬戶，許多業務都已經采用復式憑證，因而此時，復式憑證制度的優越性已經遠遠大于單式憑證制度。并且，單式憑證制度操作復雜，需要的憑證多，工作量大，完成的時間長，嚴重影響了銀行會計工作的質量。（3）銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押

12、貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。(4)核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節 多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行

13、核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款;又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。  (5)內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標 銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般

14、的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在:一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。（二）商業銀行會計風險產生的內部原因分析(1)網點建設薄弱，違規操作現象嚴重，是產生會計風險的直接原因前幾年，各行大

15、量新增網點多是為吸收存款而設，基層工作的重心主要放在增存款上，包括基層網點負責人的配備，主要看其公關水平和吸存能力，較少考慮其商業銀行的業務知識水平。由于點多面廣，管轄行自身管理力量分散，對基層網點的監督管理相對薄弱，往往以存款論英雄，用存款指標的考核代替管理，導致基層網點建設嚴重落后于商業銀行經營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監督制約機制，基層網點風險防范意識差，為了拉存款，可以無原則地迎合客戶，置有關的制度于不顧，違章操作問題相當突出。從近幾年對基層網點會計部位的檢查情況看，由于會計人員違規操作和網點疏于管理帶來的風險點很多，如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押(壓)證保管不善、支付憑證審

16、查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等，以上現象的存在，直接導致了風險的發生。（2）內部稽核不力雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責

17、和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。（3）教育滯后，人員素質偏低近年來，國有獨資銀行在快速商業化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。另外，以計算機、網絡

18、技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。（4）會計信息提供上出現問題會計人員在向銀行的管理者提供會計信息上，沒能做到及時、有效、完善，信息分類比較粗，提供的信息比較籠統，沒能提供準確的或是針對性強的信息，造成現階段會計信息可加工性差，傳遞的信息的可用性和有效性差，不能滿足風險管理對信息復雜多變的要求。四、防范銀行會計風險的對策在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要

19、課題。鑒于此，我認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：（一）針對外部環境因素（1）嚴格市場準入條件，強化銀行業監管，造就公平、有序的競爭環境。對于新設立的金融機構，銀行業監督管理部門不僅要對股東的資金來源、財務狀況、資本補充能力和誠信狀況進行審查，還應對銀行的業務活動及其風險狀況進行非現場監管，分析和評價金融業的風險狀況。要造就公平、有序的競爭環境，就必須加強銀行業的監督管理，通過由合規性監管向風險防范為核心的審慎性監管轉化，實現事前、事中、事后全過程的監管。各家金融機構推出的金融產品，必須經過人民銀行的嚴格審批，要通過廣泛的風險調查后方可逐步推行。同時必須符合對其他金融機構有統一約束力

20、的各種制度，以免同行業不平等競爭。針對銀行會計易產生風險的實際，應加強基層網點檢查，嚴格管理，杜絕違章操作現象的發生。（2）建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制首先，應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。其次，應改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是

21、在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數據加工則由大區核算中心來完成，從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。（3）加強會計電算化進程，降低會計風險系數。現代化的銀行必須有現代化的金融運行手段，一是在會計系統

22、設計時，要研究開發高質量的電算化軟件，擴大計算機履蓋面，提高計算機的應用程度;二是建立科學的金融計算機系統會計風險防范控制制度，對計算機系統的開發、測試、運行和維護的整個過程進行嚴格管理，從事前防范、事中控制入手，設立多種會計防范控制功能，充分發揮其在事中控制、事后監督和事前預測的作用;三是協調理順會計部門與信息技術部門的關系，使之互相配合，有效地發揮運用會計電算化防范會計風險的作用;四是建立計算機密碼管理制度，每個操作員必須設置個人密碼，操作密碼屬重要機密，應不定期更換，防止無關人員上機操作或盜用他人密碼進行操作。（4）加強對銀行風險的內部會計監督，構建防范銀行風險的監督保障系統要防范銀行業

23、的風險，必須健全會計內部控制機制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位，要配備工作能力全面的人員擔任此職，對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、

24、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎，通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發現問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。（二）針對內部人為因素（1）逐步完善銀行會計稽核和監督檢查機制。在加強會計內控管理的同時，還必須逐步完善會計稽核和監督檢查機制，會計稽核是會計管理工作的重要組成部門，要加強稽核人員管理，提高思想認識，增強工作責任心，使他們能夠深刻認識到稽核工作的重要性。要建立起在組織體系上具有獨立性的稽核監督體制，合理確定稽核人員比例，以保證正常履行稽核職能的需要。總之，加強會計風險防范，是保證銀行會

25、計工作順利進行的前提和基礎，也是保證國家資金及人身安全的重要措施。因此，各國有商業銀行必須切實防范會計風險 ，降低金融風險，提高經營效益，為國家的金融安全和地方的經濟建設創造一個良好的金融環境。（2）以人為本，提高銀行人員的素質最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外

26、的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創新能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。（3）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內業務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表，以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業務信息，改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，應要求銀行編制一張表外業務情況表，增強表外業務的透明度，以全面反映表外業務的潛在風險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風險，有必要改造現有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。綜上所述，會計工作是商業銀行經營管理工作的重要組成部分，在商業銀行發展過程中發揮著重要的基礎性作用。防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項不斷需要根據銀行經營環境變化而變化的新的銀行管理領域，需要我們在工作中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會