1、會計專業專科畢業作業題目：公允價值會計的理論根底與現實選擇學號：姓名：學校：指導教師：作業成績：公允價值會計的理論根底與現實選擇第一章前言3第二章論公允價值的會計理論根底42.1、公允價值的含義及特征42.2、公允價值會計與歷史本錢的關系52.3、公允價值產生原因7第三章公允價值會計的現實運用83.1 、公允價值會計的優點83.2 公允價值會計的弊端9第四章公允價值的開展方向104.1 公允價值的運用所面臨的問題104.2 公允價值的趨勢展望11第五章結論14第一章前言當前中國經濟快速開展,以歷史本錢為根底的會計計量模式在實際工作中已不能滿足需要,公允價值計量模式的研究與應用具有十分重要的意義

2、.隨著會計理論的開展,會計的計量方法也在不斷改進,雖然任何其他的計量屬性期都不太可能完全取代會計的歷史本錢根底,但順應經濟快速開展的要求,公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要.會計計量是財務會計的核心問題.作為一種新的會計計量方法,公允價值會計為知識經濟時代大量涌現的無形資產、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的會計計量模式.文章重點討論的公允價值會計產生的背景和歷程以、公允價值在運用中的優缺點及公允價值會計的現實運用情況.公允價值會計的開展和使用已是大勢所趨,為我國未來會計準那么的制定導向也必然會帶來影響.第二章論公允價值的會計理論根底2.1、 公允價值的含義及特征公允價值作為一個會計計

3、量屬性體系的總稱,產生于20世紀90年代.國際會計準那么委員會的定義是：公允價值,指在一項公平交易中,熟悉情況,自愿的雙方交換一項資產或清償一根本原那么債務所使用的金額.美國財務會計準那么委員會的定義是,“公允價值,指在當前交易中,自愿的雙方買入承當所使用的金額,換言之,該項資產負債是在非強迫或清算拍賣的情況下買入承當或賣出清償的.加拿大特許會計師協會的定義是,“公允價值,指沒有受到強制的,熟悉情況、自愿的雙方,在一項公平交易中商定的對價的金額大利亞會計準那么委員會的定義與國際會計準那么委員會的定義的表述根本一致.微小的差異在于,澳大利亞會計準那么委員會的定義給出了如何確定公允價值的原那么.英

4、國會計準那么委員會的定義是,“公允價值,指熟悉情況自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易的中,交換一項資產或一項負債所使用的金額.我國的會計準那么基于與國際會計準那么和以上國家會計準那么對公允價值類似的理解,將公允坐定義為“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額.以上的一些定義我們可以發現公允價值具有一下幾個特征：(1)雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生,但假設無相反的證據證實所進行的交易時不公正的或非自愿的,市場交易價格即為公允價值.(2)計量客體的價值凡不是在市場上達成的,而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不視作公允價值,由于不同

5、主體得出的價值信息缺乏可比性.(3)在某些事項不存在的實際交易情況下,那么可在市場上尋找類似的交易價格作為其公允價值的計量根底.有時在市場上也尋找不出類似的交易價格,那么必須在合理的根底上估計相關的計量屬性,除非市場上存在相反的證據證實該估計是非正確的.2.2、 允價值會計與歷史本錢的關系歷史本錢,就指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金及其他等價物.歷史本錢原那么要求對企業資產、負債、所有者權益等工程的計量,應當基于經濟業務的實際交易價格或本錢,而不考慮隨后市場價格變動的影響我國一直以來,強調以歷史本錢為根底進行計量.以歷史本錢為計價根底有助于對各項資產、負債工程確實認和對計量結果的驗證

6、和限制,同時可預防企業隨意改動資產價格造成經營成果虛假或任意操縱企業的經營業績.但這樣做是建立在幣值穩定假設根底之上的.如果發生物價變動,資產的市價低于原賬面價值,那么期末需按差額計提減值準那么；假設市價高于原賬面價值,那么不需做任何會計處理.尤其是當市價遠遠高于原賬面價值時,資產的賬面價值根本就不能反映其在市場上的真正價值.而公允價值計量有效地解決了這個問題.與歷史本錢計量相比,公允價值計量最大的優勢在于其緊密結合價值,它要求以當期的市場價值或未來現金流量的現值作為資產或負債的價值,能夠比擬合理地反映出相關資產的價值.其帶來的影響尤其表現在金融、投資性房地產等新興行業.這些行業取得初始資產的

7、本錢通常非常低,后來由于土地、資源的局限性,經濟的開展等原因,造成資產的價格大幅度上漲.這時采用公允價值計量就能比擬合理地反映資產價值.相對于歷史本錢而言,公允價值具有以下兩大特點：第一,相比歷史成本強調的是某一時點狀態,公允價值更加注重動態過程.隨著時間流動,公允價值也會不斷變化,每個時點上的公允價值都不同.歷史本錢注重已經發生的事項,一旦入賬一般情況不做調整,只有在對取得本錢和收入進行跨期配比時才進行估計.而公允價值能及時反映企業的價值變化,即使交易或事項尚未發生,只要有證據說明某項資產或負債的市場價值或預期價值發生了變化,就必須對賬面價值調整并在表內反映、表外披露.第二,公允價值站在市場

8、角度用公平成交價進行計量,其形成并不一定要通過真實交易,也可以是虛擬出來的.只要存在公平交易的客觀市場環境,公允價值就是“最可能達成交易的價格.歷史本錢是以實際發生的交易為前提的,必須存在確實的交易才能憑有關證據進行會計記錄.公允價值在不同的使用環境下有不同的表現形式.我認為不能把公允價值會計與歷史本錢會計完全對立起來,而應該認為公允價值會計是歷史本錢會計的延續和開展,在生產力水平較低且市場機制不健全、貨幣幣值比擬穩定的歷史時期采用歷史本錢計量.在經濟取得了較快開展的階段可以把歷史本錢和公允價值會計綜合采用,而現今經濟就處于這種時期,公允價值在國際財務報告準那么中已躍升為與歷史本錢計量并駕齊驅

9、的新的計量模式.而鑒于我國經濟開展的情況,以及法律的監管力度和人員素質的差異,不能完全照搬西方的模式,由于公允價值的不易計量性讓粉飾會計利潤的企業鉆了空子.在未來經濟快速開展時期采取公允價值會計,但這并不是說要完全拋棄歷史本錢計量,由于在資產和存貨購置時的歷史本錢價格就是在初始計量時點的公允價值.2.3、 公允價值產生原因長期以來歷史本錢因其客觀性、可靠性和可驗證性得到普遍的認同,而成為現代會計理論根底之一,但隨著經濟的開展,特別是金融資本開展,歷史本錢會計模式存在明顯缺陷,一直以來,不斷受到穩健原那么、通貨膨脹、衍生金融工具、信息技術的沖擊,會計理論界和實務界人士越發熟悉到,有必要在一些業務

10、中采用公允價值作為新的會計計量屬性,可以提升會計信息的相關性和可比性.公允價值計量應運而生了.公允價值的開展源于會計信息相關性與可靠性兩個根本的質量特征.上世紀90年代以來,隨著衍生金融工具的大量產生,人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債確實認和計量.由于歷史本錢計量的會計信息缺乏相關性和及時性,財務報告過度關注歷史、本錢和利潤,無視未來現金流量,而公允價值計價具有高度的相關性,受到了人們的高度重視.第三章公允價值會計的現實運用3.1、 公允價值會計的優點(1)符合會計的相關性、配比性、穩健性和一致性等會計原那么要求,直接客觀的反映企業資產的價值,并保持“隨行隨市保證企業會計信息有

11、用性.能合理地反映企業財務狀況和經營成果,從而更確切地反映企業盈利水平、償債水平、資產運營水平及所承當的財務風險(2)有利于企業資本的保全.在現行物價普遍上漲的情況下,如果采用歷史本錢計量,那么對于企業回購是十分不利的.而采用公允價值計量,不管何時消耗,均按現行市價和未來現金流量現值進行核算,在物價上漲的環境下也可以購回原來相應規模的生成水平,企業實物資本的到維護.(3)更合理地反映企業情況.公允價值計量既要計量資產和負債在資產負債表中的的公允價值,也要計量公允價值變動所造成的利益和損失.這樣能更確切的反映企業的經營水平、償債水平及所承當的財務風險,更合理地反映企業的財務狀況和企業的真實收益,

12、可以全面評價企業當M的經營業績(4)有利用解決企業經營者的短期行為與企業長期開展的問題,使經營者以單純的利潤為中央轉變為以提升企業的市場價值為中央,立足于長期開展.(5)可以更全面反映收益情況.公允價值屬性要求資產的賬面價值以公允價值計量,這樣即使當期并未出售資產,也可以在賬面上反映由于公允價值的變動給資產所有者帶來的利得和損失.3.2公允價值會計的弊端任何一種事物都不是十全十美的,盡管公允價值有如此多的優點,但是作為一種新生的事物,它還處于開展完善階段,仍然有很多缺點.(1)可操作性差,缺乏完善的技術支持.運盡管在近幾十年會計學界更加贊成以公允價值來計量資產,但是,各國仍然沒有及其準確的方法

13、來解決公允價值計量的技術問題.公允價值的使用是建立在市場上存在同類資產或者類似資產而且該市場存在活潑市場的根底上的.但是在大多數情況下,這種對所有資產和負債的活潑市場并不處處可見,那么在這種情況下,公允價值計量的技術問題就值得探討了.很多時候,采用現值技術會是最好的選擇.不過,由于現值技術的運用中存在很多主管職業判斷因素,所以,公允價值在真實的會計操作中往往會遇到很多障礙.(2)信息可靠性差.與歷史本錢的客觀性相對,公允價值確定存在的人為因素多,特別是當資產不存在活潑市場時,我們通常采用將來現金流折現的方法來估計其價值,而折現率的選擇及未來現金流的預測都需要主觀的判斷,這在一定程度上影響公允價

14、值的準確性.3公允價值成為了資本市場助長殺跌的工具.由于公允價值在反映企業金融資產的價格時過于敏感,很多時候成為了資本市場助長工具.在市場過熱的情況下,加劇了市場的恐慌.此時,投資者過于信賴公允價值,往往會由于盲目追求眼前利益而忽略了長期收益.3.3公允價值的現實運用情況在新會計準那么對公允價值的引用采用了適度、謹慎的態度,準那么體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同限制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值,是比擬適宜的.公允價值的應用,應該具備兩個條件：其一,資產或負債要存在活潑市場或相似市場,這是公允價值運用的外部條件.這里活潑市場是指同時具有以下特征的市場：1市場

15、內交易的對象具有同質性；2可隨時找到自愿交易的買方和賣方；3市場價格信息是公開的.對公允價值的使用條件也較嚴格,如<企業會計準那么3號一投資f房地產>在采用公允價值模式進行計量時必須滿足兩個條件：投資性房地產所在地有活潑的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計.由此看來,新會計準那么雖然大范圍采用了公允價值所出現的問題,準那么在這個問題上考慮的還是很謹慎的.第四章公允價值的開展方向4.1 公允價值的運用所面臨的問題我國正處于市場經濟開展的初級階段,市場化程度還不是很高,公允價值的現實根底還沒

16、有解決,公允價值難以獲得,公允價值計量雖可以使會計信息的相關性增強,但可靠性得不到保證,當監管不到位時,上市公司會利用公允價值操縱利潤,粉飾財務會計報表,提供虛假信息,誤導投資者,影響其投資決策,造成社會資源的浪費.盡管準那么處處謹慎,但應用公允價值還是面臨著很多挑戰.首先,我們要尋找一個完全競爭的市場環境,并且要在信息對稱的公平交易下找到同類相關的資產的市場價格,能否找到這樣的一個市場價格以及這個價格是否公允都是需要考慮的問題.其次,公允價值可能會被利用為調節利潤的工具.上市公司有大量的關聯交易,他們以此來調節利潤的現象并不少見.而公允價值的運用可能會使這種情況更為嚴重,導致會計信息失真等一

17、系列問題,這既是對會計處理方法的挑戰,也是對廣闊會計人員職業道德和素質的挑戰.第三,盡管我國對外公允價值的運用已經相當成熟和完善,但在我國,與歷史本錢的計量屬性相比,公允價值計量屬性還只能算是個新生的事物,適應新事物并逐漸使其完善還是需要一個很漫長的過程.4.2 公允價值的趨勢展望從20世紀80年代金融界拋棄歷史本錢計量方式轉而青瞇公允價值模式,再到眼前金融危機中資產泡沫的助長器以及助長殺跌證券價格的“兇手.公允價值的計量方式的開展經歷了一個曲折的過程.不可否認,利用公允價值計量也就允許了公司治理層在判定市場價格時有更多的職業判斷空間,也就出現了人為提升資產價格的情況,從而導致了會計信息的可靠

18、性和透明性降低令投資者無法判斷企業資產質量的真實狀況,進一步削弱了投資者的信心.盡管如此,我們應該看到次貸危機的爆發,在于次貸引發的流動性缺乏以及金融創新缺乏監管.面對如今對公允價值計量方式的爭論,我們應該看到,采用這種計量方式是市場經濟開展的必然趨勢,盡管還存在著技術上的問題,并且它的負面作用仍不斷出現,但是,不可否認它是現如今最能貼近經濟生活符合經濟開展的會計計量模式.我國應該在市場經濟不斷開展的大背景下,不斷完善市場經濟制度,不斷提升金融資產評估機構的職業水平,同時借鑒西方興旺國家的經驗吸取教訓,完善公允價值計量模式,從而使其更好地為金融界甚至整個經濟界效勞.由于公允價值計量具備較強的公

19、允性,它在企業接受非現金資產轉入或對外以非現金資產轉出中,能較好地反映該資產的現時價值.充分考慮了現值因素,因而使企業資產更能表達會計的謹慎性原那么和客觀性原那么,更加有利于企業在市場競爭中增強核心競爭力,增強風險意識,強化風險治理.(1)期權會計的開展要求采用公允價值計量期權是一種未來權力選擇權的合約.其立足點是未來期間合約的履行情況.由于市場價格、利率、匯率的變化,使期權未來經濟利益難以確定,在合約的有效期內,期權價值的變動需要再確認和計量,因而公允價值對期權會計,來說是唯一相關的計量屬性.只是采用公允價值計量才能全面反映期權價值的動態信息來和未來經濟利益.在期權會計核算中采用公允價值具有

20、顯著的相關性,提升了信息的可比性和可預測性.(2)采用公允價值計量,符合實物資本維護的理論實物資本維護的觀點認為資本是企業實物生產水平或經營水平,或者是取得這些水平所需的資金資源.在物價上漲的經濟條件下,如采用歷史本錢計量消耗的生產水平,在價值補償中收回的金額將缺乏以維持企業的再生產,此時企業的生產只能在萎縮的狀態下進行,維護簡單生產.反之,如采用公允價值計量,那么消耗的生產水平是按現行市價或未來現金流量的現值計價,即使此時物價上漲,生產水平的消耗也會在銷售中得到補償,企業得以維持正常生產,實物資本從而得到維護.(3)為使會計核算符合配比原那么,應采用公允價值計量目前結論我國的?企業會計準那么

21、一收入準那么?中,收入是按現行市價計量的,即判斷一項銷售是否計入收入,首先要看其所有權上的主要風險報酬是否轉移,是否保存對商品的繼續治理權或限制權,經濟利益是否能可靠計量.但本錢費用的發生那么是按歷史本錢來計量的.二者計量屬性不一致,使得會計的相關性、一致性等原那么被削弱了.(4)采用公允價值計量能更準確地反映企業的資產和負債狀況在現代財務報表中,重點已由利潤表轉向資產負債表,資產負債表已經成為第一報表.由于資產反映的是企業限制未來的經濟利益,負債是企業未來流出的經濟利益,所以資產負債表實際上反映的是企業的現在和未來,它為會計信息使用者預測企業的未來提供依據.長期資產計量引入減值損失、劃分經營租賃和融資租賃、確認資產負債表日后事項等都是說明“資產至上即“未來至人的原理.(5)采用公允價值符合企業財務目標的要求通常情況下,我們認為企業財務目標有三種不同提法：利潤最大化,每股利潤最大化,企業價值最大化.由于前兩種財務目標沒有考慮可能遭遇風險,沒有考慮貨幣時間價值且容易造成企業短期行為的出現,因而認定最大化的財務目標應該是企業價值最大化.而企業價值最大化的目標根底就是將企業置放在一個潛在市場中估計可能出現的收益、風險,將