1、不用公式編制現金流表的方法一、現金流量明細分類賬法概念與特點6 i. R0 + P5 e （一）概念5 t. o4 % 2 l7 L9 2 : f5 ; $ 9 O現金流量明細分類賬法也稱現金流量歸類法，是按照現金流量表主表中的具體項目分別設置明細分類賬戶，并依據會計日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關記賬憑證進行登記，然后再根據各明細分類賬中的數據直接編制現金流量表主表的方法。 o. h% / A" Q- d7 H# D" 1 Q% C! P" s6 y. - F; 具體講，以現金流量表主表中的具體項目分別設置二級和三級明細賬戶，依據會計日常核算編制的涉及到“庫存

2、現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進行逐日逐筆登記，期末結算各明細賬戶，將結果填入現金流量表主表對應的項目中。& y* W6 _) w3 S* : d' " T. A8 d' _5 - L( a e （二）特點' _) R; + b8 0 7 f A9 s' m$ A( J; J9 y n( Z現金流量明細分類賬法的特點有：1 _5 I+ t" # H1 r0 H: P) . w: r1 C8 K& s. P. 6 c% j8 _（1）易學、易懂、易掌握1 A- Z' y% y1 U" /

3、J9 r u* ; V9 易學在于開設明細賬和登記明細賬是每一個經過會計專業學習和培訓的人員都能夠做到的事情；易懂在于該方法非常直觀，既不需要編制繁瑣的調整分錄，也不需要記憶調整公式，學起來非常容易；易掌握在于該方法的前兩個特點所決定，易學易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。$ y3 Q( u9i0 （2）隨時可以編制現金流量表0 S! l. 7 m3 c1 b/ d1 J! u4 h/ U; S$ f* W5 p$ W( 由于本方法是依據會計日常核算編制的涉及到“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證，逐日逐筆登記有關明細賬，無論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間

4、，想出表就可以出表，只需在出表日將表中相應會計期間的數據進行合計，把相關數據填入現金流量表對應的項目中后經加減計算便可完成此表。, m; w+ f1 Z- ( * R2 # L* l7 C4 C: B5 , S7 d( 另外，該方法無需編制繁瑣的調整分錄和工作底稿，也不容易出錯，所以可以節省時間。7 D' _) f3 p1 j 二、現金流量明細分類賬法操作步驟/ I3 u$ F, M/ V A4 c9 % # ; M) R4 a2 A% g N# u X（一）設置現金流量明細分類賬2 s3 P7 Q/ h. i2 B" u' x) y5 J) V, G, y按照現金流

5、量表主表中的具體項目設置相應的明細分類賬戶。現以企業會計準則第31號現金流量表應用指南提供的一般企業現金流量表主表的格式為例，說明相關賬戶的設置。1 x6 / a7 R9 n- . w5 Y( M* H& C : q2 d% |（1）設置一級賬戶: D) U$ g- b+ d: U$ 2 Q; M) m' |/ h! k9 n) r此處所設置的賬戶，其目的僅僅是為了編制現金流量表，不做他用，所以把一級賬戶設為“現金流量”，以反映問題的本質。( N% + 0 b! f- , k0 |# Y+ 6 Y" B$ B( a+ C6 ?（2）設置二級賬戶2 u5 E8 X# ?

6、5 a1 Y: - c$ E% K6 9 P' C s) W按現金流量表主表中前四個大項目設置相應四個二級賬戶，分別為經營經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量和匯率變動對現金及現金等價物的影響。! C, I- t4 F' * V* Y. p; E- A2 T8 d2 p. & u) p2 Q; （3）設置三級賬戶4 l' d" a7 m' U) e! ; S5 p# N分別按現金流量表主表中前四個大項目中的具體項目開設相應的三級賬戶。) r! P8 ! z# l% U6 Q2 z: b L4 D9 S, f#

7、Y( n m4 y! 2 v如在“經營經營活動產生的現金流量”二級賬戶下開設“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“收到的稅費返還”、“收到的其他與經營活動有關的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“支付的各項稅費”、“支付的其他與經營活動有關的現金”七個三級賬戶； z* z" V! 2 |% h0 h3 6 l# r8 ; d3 z! U. D+ |2 d同理，在“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”二級賬戶下應分別開設九個和六個三級賬戶；0 h3 m5 q3 7 a; d- w- m+ : S. 在“匯率變動對現金及現金等價物

8、的影響”二級賬戶下不開設三級賬戶，因現金流量表中該項下無具體項目。) N& o5 v& C, H- u$ O Z! t* l, a% & J現金流量明細分類賬的具體格式見下文中表1、表2、表3和表4所示。9 H/ z9 S. S# d' c/ I5 z+注：表中數字表示的含義1 Q 4 f; o$ u% . ! ( R 銷售商品、提供勞務收到的現金；+ C; f. k. Z% | R. 8 F$ I. b 收到的稅費返還；4 L5 n% w/ Z5 5 S, . G 收到的其他與經營活動有關的現金； g. T5 o+ B/ v! Y) t 經營活動現金流入小計；

9、) R8 3 u& c: w* z( j5 f) S3 n 購買商品、接受勞務支付的現金；$ 1 e, z( _0 R 支付給職工以及為職工支付的現金；9 d. % |) ?8 H) l6 ) 5 K# X0 T 支付的各項稅費；* D( & L/ W% I: v; _- u, i 支付的其他與經營活動有關的現金；7 w$ n; 7 T7 L; j: l9 R7 C R3 N7 T 經營活動現金流出小計；, W7 C; * b; v- W1 m 經營活動產生的現金流量凈額。- o& _6 J v ( n: x2 G5 8 B; R. J# V7 L& A6 F+

10、 ) t" f0 o. c8 F: g- u9 p d! X1 V1 J- h( ( L; 6 V 注：表中數字表示的含義: |1 B9 A+ M; - g 收回投資收到的現金；& k+ q/ l& b) M4 P4 f. u 取得投資收益收到的現金；( T0 I8 g6 Q* v, D1 v% W. F 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；# q5 ' l- z7 I4 Y& l( X" t* r 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額；: f. 9 b" D, x# ?; g" z3 . f4 T 收到

11、其他與投資活動有關的現金；4 . V9 I1 K& Q 投資活動現金流入小計；; d1 g3 S) e+ I+ O 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；4 Q1 N: z3 h6 p* k# c2 X3 9 投資支付的現金；4 : y6 z, & a# w, p, R; V) h 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額；- _( C5 f4 h7 L4 _/ V! l+ z5 u: t; 支付其他與投資活動有關的現金；- o! x2 d7 L3 J# g/ _9 K! ? 投資活動現金流出小計；6 G: D7 e5 w7 % O, s4 T 投資活動產生的現金流量凈

12、額。/ F. L' q5 D20 0 X2 c/ O% V9 s8 w, e% s- 0 ?! z& I; ( q( ?' G-) y, n3 - & Y; m" F* E$ u注：表中數字表示的含義9 o! s- _, v/ s, |( a 吸收投資收到的現金；+ K" " r/ N7 i7 j2 _4 T3 w | 取得借款收到的現金；( H( m# L6 Z) p6 D: Y+ _8 g. s 收到其他與籌資活動有關的現金；* N& / u% 4 z8 W | 籌資活動現金流入小計；, $ ; b6 G4 P5 b8

13、f0 w _) t 償還債務支付的現金；; * J5 ?7 G* 5 v: b( c 分配股利、利潤或償付利息支付的現金；% ; a8 L7 h. q! o 支付其他與籌資活動有關的現金；& S& t, B3 X6 q4 ?# k+ e 籌資活動現金流入小計；; K* d( - 8 $ |+ R" d 籌資活動產生的現金流量凈額。0 2 A+ p: s J6 Z2 I5 6 x& V) M: v1 E( S# d$ s+ W# w! L+ P0 C; w# e6 " K+ u* : P" w7 7 c% F（二）登記現金流量明細分類賬. 0

14、 c7 D+現金流量明細分類賬是依據日常會計核算編制的涉及到“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關記賬憑證，逐日逐筆進行登記。! O1 x如果企業記賬憑證采用的是收款、付款和轉賬憑證，在這種情況下需要依據收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關轉賬憑證進行登記。2 h% X' e( D- X7 q$ w3 S# f, ?如果企業記賬憑證采用的是通用記賬憑證，在這種情況下需要依據涉及到“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關通用記賬憑證進行登記。+ L4 s6 V& $ F7 s$ T在具體登記現金流量明細分類賬時，先按照記賬憑證以及所

15、附的原始憑證所記錄的經濟業務的性質內容，判別其屬于哪個明細分類項目,再進行登記。這里所說的“性質”是指現金流入還是流出；“內容”是指產生現金流入或流出的具體項目和類別。# O' B( D7 I' f/ D& 如：一張銀行存款收款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是銷售商品收到貨款和增值稅稅款，其性質屬于現金流入，其內容為銷售商品屬于經營活動。依據該項經濟業務的性質內容，判定其屬于“現金流量經營經營活動產生的現金流量（銷售商品、提供勞務收到現金）”之項目。以此類推屬于該項目還有收到某單位前欠的貨款、應收票據到期收到票款、應收票據貼現等。# ?4 a* v8 1 C. ?!一張

16、銀行存款付款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是購買材料支付貨款和增值稅稅款，按其性質內容判定其屬于“現金流量經營經營活動產生的現金流量（購買商品、接受勞務支付的現金）”之項目。以此類推屬于該項目的還有支付前欠某單位的貨款、應付票據到期支付票款等。" I" P' n0 % $ t5 y7 L8 t* + : a一張轉賬憑證（或通用記賬憑證），記錄的是用投資款（其他貨幣資金）購買股票，依據該項經濟業務的性質內容，判定其屬于“現金流量投資活動產生的現金流量（投資所支付的現金）”之項目。: ; N8 l" |# c2 s3 X8 i2 v( N9 6 B* w, w

17、# t. 需要特別注意的是，在登記現金流量明細分類賬時，對于涉及到庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉業務的憑證，不需登記明細賬，因為此類業務不影響現金的增減變動。如從銀行提現金、把現金存入銀行；存出投資款、投資款轉存銀行、開具銀行匯票、銀行匯票余款轉存銀行等等。6 y' . ' W. % ) # w, 7 c/ Z8 0 A+ r/ x! m日常或期末檢驗現金流量明細分類賬登記的是否正確，其方法是：首先計算檢驗日（或期末）現金流量明細賬中的“現金流量凈額”合計數，并加計總額；其次計算檢驗日（或期末）“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計數減去各賬戶

18、期初余額合計數的差額；最后看二者是否相等，二者相等表明登賬正確，如果不相等，應進行檢查更正。不相等的原因，除數據計算錯誤外，可能是現金流量明細分類賬登記有誤，也可能是“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。$ u6 A6 z) m; N. k$ l" y4 L' - Z! e; G' Y% w% y) Z* d$ f% 7 y（三）期末結賬+ c# T1 v- e/ g, u) Y: " ?# x) P# N( X5 , g* _- 6 D4 2 l現金流量明細分類賬的結賬方法與企業其他賬簿的結賬方法相同，期末計算出本期各項目的合計金額以及

19、現金流量凈額。& : b0 _7 n2 l8 i7 v5 e3 u7 T% z* A2 Y3 O7 C# G! N9 r E: Y) C（四）編制現金流量表/ m2 C6 Y7 v 5 e7 r' E* ?( M- z& H2 s+ j將各明細賬中的期末合計數填入現金流量表對應的項目中，形成現金流量表（主表）。9 f0 x; I/ P" l9 m) k* c. O- - P! S三、現金流量明細分類賬法的具體運用9 s7 0 L- ?" O8 9 V/ （一）資料：某企業2009年5月共計發生44筆業務，其中涉及到“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨

20、幣資金”賬戶的分錄共24筆，現將這些分錄列入表5中。表5 涉及“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的會計分錄表分錄編號摘 要借 方貸 方賬 戶金額賬 戶金額（1）支付到期的商業承兌匯票應付票據 100000銀行存款 100000（2）支付購料款材料采購 應交稅費增值稅(進項稅額)行存款 175500（4）用銀行匯票支付購料款，多余款項存銀行材料采購 應交稅費增值稅(進項稅額) 銀行存款 9980016966234其他貨幣資金 117000（6）出售所持股票銀行存款 16500交易性金融資產 投資收益 150001500（7）購置不需要安裝的設備固定資產 應交稅

21、費增值稅(進項稅額)10000017000銀行存款 117000（8）購入工程物資工程物資 應交稅費增值稅(進項稅額) 500008500銀行存款 58500（12）報廢固定資產清理費固定資產清理 500銀行存款 500報廢固定資產殘值收入銀行存款 800固定資產清理 800（13）取得3年期借款銀行存款 400000長期借款 400000（14）銷售商品銀行存款 819000主營業務收入 應交稅費增值稅(銷項稅額) 700000119000（15）無息票據到期收到票款銀行存款 200000應收票據 200000（16）收到歸屬本期的投資收益銀行存款 30000投資收益 30000（17）出售

22、設備收到價款銀行存款 117000固定資產清理 應交稅費增值稅(銷項稅額) 10000017000（18）歸還短期借款本息，利息已提短期借款 應付利息 25000012500銀行存款 262500（19）從銀行提取現金備發工資庫存現金 500000銀行存款 500000（20）發放工資（其中在建工程人員的工資為200000元）應付職工薪酬 500000庫存現金 500000（28）收到應收賬款銀行存款 51000應收賬款 51000（29）支付產品展覽費銷售費用 10000銀行存款 10000（31）支付廣告費銷售費用 10000銀行存款 10000（33）商業承兌匯票貼現財務費用 銀行存款

23、20000272500應收票據 292500（34）提取現金備發退休費庫存現金 50000銀行存款 50000（35）發放退休費應付職工薪酬 50000庫存現金 50000（37）支付本期增值稅、教育費附加應交稅費 102000銀行存款 102000（43）償還長期借款長期借款 1000000銀行存款 1000000（44）支付所得稅應交稅費 97089銀行存款 97089（二）要求：現金流量明細分類賬法的具體運用上述資料，按照前述的操作步驟闡述現金流量明細分類賬法的具體運用。 （1）設置現金流量明細分類賬。見前文中表1至表4。 （2）登記現金流量明細分類賬。依據表5中的會計分錄，按照經濟業務

24、的性質和內容進行判斷登記。 如：表5中分錄原編號為（1）的業務、金額10000元、性質為現金流出、內容為購買商品，應登入表1中的第個明細賬戶，縮寫為“（1）10000登入表1”（以下業務均為縮寫）；（2）175500登入表1；（4）117000234登入表1（其中234為貨幣資金之間的劃轉業務，不影響現金流量，不登記現金流量明細賬，應扣減掉）；（6）16500登入表2；（7）117000與（8）58500登入表2；（12）800-500登入表2；（13）400000登入表3；（14）819000與（15）200000登入表1；（16）30000登入表2；（17）117000登入表2；（18）2

25、62500，其中250000 登入表3；12500登入表3；（19）500000為貨幣資金之間的劃轉業務，不影響現金流量，不登記現金流量明細賬；（20）500000，其中300000登入表1；200000登入表2；（28）51000登入表1；（29）10000與（31）10000登入表1；（33）272500登入表1；（34）50000同樣不登記明細賬；（35）50000登入表1；（37）102000登入表1；（43）1000000登入表3；（44）97089登入表1。 現金流量明細分類賬登記的結果見下面的表6、表7和表8。 因本例沒有涉及“現金流量匯率變動對現金及現金等價物的影響”明細賬的業

26、務，所以該賬頁為空白。 （3）期末結賬。結果見表6、表7、表8所示。 （4）編制現金流量表。主表編制結果如表9所示。表6 現金流量經營活動產生的現金流量日期憑證字號摘要收到現金(現金流入三級戶)付出現金(現金流出三級戶)略（1）略100000100000-100000（2）175500175500-175500（4）117000-234116766-116766（14）819000819000819000（15）200000200000200000（20）300000300000-300000（28）510005100051000（29）1000010000-10000（31）10000100

27、00-10000（33）272500272500272500（35）5000050000-50000（37）102000102000-102000（44）9708997089-97089合計1342500134250039226630000019908970000961355381145注：表中數字表示的含義 銷售商品、提供勞務收到的現金； 收到的稅費返還； 收到的其他與經營活動有關的現金； 經營活動現金流入小計； 購買商品、接受勞務支付的現金； 支付給職工以及為職工支付的現金； 支付的各項稅費； 支付的其他與經營活動有關的現金； 經營活動現金流出小計； 經營活動產生的現金流量凈額。表7 現金

28、流量投資活動產生的現金流量付出現金日期憑證字號摘要收到現金(現金流入三級戶)支付現金(現金流入三級戶)略（6）略165001650016500（7）117000117000-117000（8）5850058500-58500（12）800-500300300（16）300003000030000（17）117000117000117000（20）200000200000-200000合計1650030000117300163800375500375500-211700說明：由于現金流量表是按照活動來進行分類的，故第（7）、（8）兩筆業務涉及到購入固定資產和工程物資所支付的增值稅算作投資活動產生

29、的現金流量。注：表中數字表示的含義 收回投資收到的現金； 取得投資收益收到的現金； 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額； 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額； 收到其他與投資活動有關的現金； 投資活動現金流入小計； 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金； 投資支付的現金； 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額； 支付其他與投資活動有關的現金； 投資活動現金流出小計； 投資活動產生的現金流量凈額。表8 現金流量籌資活動產生的現金流量日期憑證字號摘要收到現金(現金流入三級戶)付出現金(現金流出三級戶)（13）400000400000400000（18）25000012500262500-262500（43）10000001000000