1、整理ppt教學目標：教學目標：n會計準則與稅收法規的差異分析會計準則與稅收法規的差異分析n所得稅會計的一般分析所得稅會計的一般分析n資產負債表債務法的基本原理資產負債表債務法的基本原理n資產負債表債務法運用的特殊情況資產負債表債務法運用的特殊情況n所得稅會計信息的披露所得稅會計信息的披露第5章 所得稅整理ppt所得稅在會計中的體現n應交所得稅應交所得稅n應交所得稅應納稅所得應交所得稅應納稅所得額額所得稅稅率（利潤所得稅稅率（利潤總額納稅調整額）總額納稅調整額）所所得稅稅率得稅稅率n應交所得稅作為負債核算，應交所得稅作為負債核算，在核算中，設置在核算中，設置“應交稅應交稅費費應交所得稅應交所得稅

2、”科目科目進行核算；進行核算；n應交所得稅列示在資產負應交所得稅列示在資產負債表中的流動負債中。債表中的流動負債中。n所得稅費用所得稅費用n所得稅費用是按照會計所得稅費用是按照會計的規定計算的；的規定計算的；n所得稅費用作為費用核所得稅費用作為費用核算，在核算中設置算，在核算中設置“所所得稅費用得稅費用”科目進行核科目進行核算；算；n所得稅費用列示在利潤所得稅費用列示在利潤表中。表中。 整理ppt所得稅會計的思路 從按照稅法規定的應交所得稅出發,通過對暫時性差異的調整,得到會計上應確認的所得稅費。應交所得稅應交所得稅暫時性差異暫時性差異所得稅費用所得稅費用整理ppt第一節所得稅會計概述第一節所

3、得稅會計概述 所得稅會計是從資產負債表出發，通過比較資產所得稅會計是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定的負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，并在確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 企業會計準則規定，企業應當采用資產負

4、債表債企業會計準則規定，企業應當采用資產負債表債務法核算所得稅。務法核算所得稅。整理ppt所得稅會計核算的一般程序 n確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。 其中資產、負債的賬面價值是指企業按照相關會計其中資產、負債的賬面價值是指企業按照相關會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。 例如：例如： 企業持有的應收賬款賬面余額為企業持有的應收賬款賬面余額為2000萬元，企業對萬元，企業對該應收賬款計提了該應收賬款計

5、提了100萬元的壞賬準備，其賬面價值萬元的壞賬準備，其賬面價值為為1900萬元；企業應付票據的賬面余額為萬元；企業應付票據的賬面余額為100萬元，萬元，其賬面價值為其賬面價值為100萬元。萬元。整理pptn按照資產和負債計稅基礎的確定方法，以適按照資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債的計稅基礎。關資產、負債的計稅基礎。n比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定產生的差異。進一步確認遞延所得稅資確定產生的差異。進一步確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產和遞延所得稅負債n按

6、照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，確認當期應交所得稅。得額，確認當期應交所得稅。n確定利潤表中的所得稅費用。確定利潤表中的所得稅費用。整理ppt一、原因分析：會計準則與稅收法規的目標不同n會計準則與所得稅法的目標和要求不同。會計準則的目的是規范企業的對外財務報告，以便如實地反映企業的財務狀況、經營成果與現金流量情況。n所得稅法是由國家制定并強制推行的，其目的主要有兩個：一是取得收入，行使國家作為社會組織者的正當權力；二是發揮國家宏觀調控的職能，履行國家管理社會的職責。n這種不同導致二者的相關規定往往存在差異第二節第二節 會計準則與稅收法規之間的具體

7、差異會計準則與稅收法規之間的具體差異整理ppt二、從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規之間的具體差異n從利潤表的角度出發，稅前會計利潤是按照會計準則的規定確定的扣減所得稅費用之前的會計利潤。應納稅所得則是按照稅收法規的規定確定的應該繳納所得稅的收益或所得。n根據差異產生原因的不同可以區分為：永久性差異與時間性差異整理pptn1、永久性差異n永久性差異是指稅前會計利潤與應納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的、不能在以后各期轉回的差異n2、時間性差異n時間性差異是稅前會計利潤與應納稅所得之間由于收支確認的時間先后不同而形成的、可以在以后期間轉回的差異。n在實際工作中，企業申報繳納所得稅，一般是在

8、稅前會計利潤的基礎上調整永久性差異和時間性差異，以確定應納稅所得，計算應交所得稅。整理pptn例5-1n假設某企業于20*0年初成立，當年實現稅前會計利潤200 000元。適用所得稅稅率為25%.當年發生下列與納稅有關的事項：n（1）會計上確認了2 000元國庫券利息收入，而按稅法規定不交所得稅。n（2）當年發生工資費用150 000元，而按稅法核定的計稅工資為120 000元.n（3）由于違法經營被罰款3 000元.n（4）年初購入的一臺新設備，成本為10 000元，預計無殘值，稅法規定采用直線法折舊，折舊年限為5年，會計上也采用直線法計提折舊，年限為10年。整理pptn上述各項中，前三項屬

9、于永久性差異，第四項屬于時間性差異。n按稅法規定計算的年折舊額=10 000/5=2 000（元）n按會計制度規定計算的年折舊額=10 000/10=1 000（元）n由于折舊年限不同而形成的時間性差異=2 000-1 000=1 000（元）n20*0年應納稅所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）n20*0年應交所得稅=230 000*25%=57 500（元）整理ppt三、從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規之間的具體差異n從特定時點的角度分析，就是從資產負債表的角度，分析企業資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間

10、的差異。整理pptn1、計稅基礎n資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎是未來依據稅法計算應納稅所得額時可以抵扣的金額。n負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎是未來依據稅法計算應納稅所得額時不可抵扣的金額。整理pptn2、暫時性差異n暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異又區分為應納稅暫時性差異和可

11、抵扣暫時性差異。n應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。因此在滿足規定條件的情況下，應確認相應的遞延所得稅負債。整理pptn2、暫時性差異n可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。因此在滿足規定條件的情況下，應確認相應的遞延所得稅資產。整理pptn例5-2n20*3年年末北方公司以銀行存款150 000元購入管理用甲設備，并投入使用。會計規定采用直線法計提折舊，折舊年限5年，無殘值。按稅法規定采用直線法計提折舊，折舊年限為3年.不考慮減值。整理pptn分析：20*

12、4年確認計稅折舊費50 000元，剩余100 000元計稅折舊費可以在以后年度確認。這意味著以后年度在對該固定資產所產生的經濟利益（金額不確定也不需要確定）征稅時有100 000元不需要納稅（可以抵扣），因此：n20*4年年末固定資產的計稅基礎為100 000元，賬面價值為120 000元，相應的暫時性差異為應納稅暫時性差異20 000元（120 000-100 000）；n20*5年年末固定資產的計稅基礎為50 000元，賬面價值為90 000元，相應的暫時性差異為應納稅暫時性差異40 000元（90 000-50 000）；整理pptn20*6年年末固定資產的計稅基礎為0元，賬面價值為60

13、 000元，相應的暫時性差異為應納稅暫時性差異60 000元（60 000-0）n20*7年年末固定資產的計稅基礎為0元，賬面價值為30 000元，相應的暫時性差異為應納稅暫時性差異30 000元（30 000-0）；n20*8年年末固定資產的計稅基礎為0元，賬面價值為0元，相應的暫時性差異為應納稅暫時性差異0。整理ppt整理ppt例5-3n乙公司20*6年末以100 000元購入一臺設備，會計和稅法都按直線法計提折舊，折舊年限均為5年，不考慮殘值。20*7年末進行減值測試，確定其可收回金額為70 000元n20*7年折舊=100 000/5=20 000（元）n20*7年末的折余價值=100

14、 000-20 000=80 000（元）n計提減值準備=80 000-70 000=10 000（元）n年末賬面價值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）n年末計稅基礎=80 000（元）n年末可抵扣暫時性差異=80 000-70 000=10 000(元)整理ppt例5-4n乙公司20*8年12月因違反環保法規，被環保部門罰款200萬元，到年末尚未支付n分析：稅法規定，企業因違反國家有關法律法規而支付的罰款和滯納金不允許稅前抵扣，故在以后支付這200萬元罰款的年份可以抵扣的金額為0，該項負債的計稅基礎為200萬元，相應的暫時性差異為0。整理ppt四、資產計稅基礎和

15、暫時性差異分類四、資產計稅基礎和暫時性差異分類n資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。n也就是說，按照稅法規定，該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。n資產的計稅基礎資產未來期間計稅時可稅前扣除的金額整理pptn通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。n某一資產負債表日資產的計稅基礎資產的成本以前期間已稅前列支的金額n如果資產的計稅基礎不等于資產的賬面價值，就會產生暫時性差異。整理pptn1.以公允價值計量的金

16、融資產（包括交易性金融資產和可供出售金融資產） 賬面價值：于某一會計期末的公允價值 計稅基礎：某一會計期末的計稅基礎為其取得成本例：例：206年年10月月20日，日，A公司自公開市場取得一項權益公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產核算。萬元，作為交易性金融資產核算。206年年l2月月31日，該項權益性投資的市價為日，該項權益性投資的市價為880萬元。萬元。（1）206年年10月月20日：賬面價值日：賬面價值800萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎800萬元，萬元，賬面價值賬面價值=計稅基礎，不產生暫時性差異。計稅基礎，不產生暫時性差異。（2）206

17、年年l2月月31日：賬面價值日：賬面價值880萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎800萬元萬元該交易性金融資產的賬面價值該交易性金融資產的賬面價值880萬元與其計稅基礎萬元與其計稅基礎800萬元之間產生了萬元之間產生了80萬元的暫時性差異，該暫時性差異會增加未來期間的應納稅所得額，導致企業萬元的暫時性差異，該暫時性差異會增加未來期間的應納稅所得額，導致企業應交所得稅的增加，為應納稅暫時性差異。應交所得稅的增加，為應納稅暫時性差異。整理pptn討論： 如果206年l2月31日，該項權益性投資的市價為700萬元，則此時的暫時性差異為多少？屬于何種性質的差異？ 此時賬面價值為700萬元，而計稅基礎仍為80

18、0萬元，則暫時性差異為100萬元，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn思考：思考： 206年年11月月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產核算。該項按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產核算。該項基金投資的成本為基金投資的成本為600萬元。萬元。206年年12月月31日，其市價為日，其市價為630萬元。萬元。假定稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。假定稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。分析分析206年年l2月月31日該項資產的暫時性差異，并指出暫時

19、性差日該項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。異的性質。 分析：賬面價值分析：賬面價值630（萬元），（萬元）， 計稅基礎計稅基礎600（萬元）（萬元）該可供出售金融資產的賬面價值該可供出售金融資產的賬面價值630萬元其計稅基礎萬元其計稅基礎600萬元之萬元之間產生的差異間產生的差異30萬元，屬于應納稅暫時性差異。萬元，屬于應納稅暫時性差異。 結論：結論：1.當資產賬面價值小于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異；當資產賬面價值小于計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異；2.當資產賬面價值大于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。當資產賬面價值大于計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。整理pptn2.固定

20、資產 以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎。 固定資產在持有期間進行后續計量時，會計上的基本計量模式是“成本累計折舊固定資產減值準備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。整理ppt 例如：企業于206年12月20日取得的某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為

21、220萬元。要求：分析208年l2月31日該項資產是否存在暫時性差異，并指出該暫時性差異的性質。整理pptn固定資產計提減值準備（300300102）22024022020（萬元）n固定資產的賬面價值220（萬元）固定資產的計稅基礎n300（3002/10）（3003002/10）2/10192（萬元）該項固定資產賬面價值220萬元與其計稅基礎192萬元之間產生的差額28萬元，意味著企業將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異。整理pptn分析：A企業于205年年末以300萬元購入一項生產用固定資產，A企業在會計核算時估計其使用壽命為10年，按照適用稅法規定，其折舊年限為

22、20年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值為零。206年該項固定資產按照12個月計提折舊。假定本例中固定資產未發生減值。要求：分析206年12月31日該項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn該項固定資產在206年12月31日的賬面價值30030010270（萬元）n該項固定資產在206年12月31日的計稅基礎30030020285（萬元）n該固定資產的賬面價值270萬元與其計稅基礎285萬元之間產生的差額15萬元，因其在未來期間會減少企業的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異。整理pptn3.無形資產（1）初始計量除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得

23、的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。n對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定，有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本；n稅法規定，符合“三新”條件的企業發生的無形資產成本可稅前加計扣除，即一般可按當期實際入賬成本的150%加計扣除。整理ppt例如：A企業當期發生研究開發支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為200萬元，符合資本化條件后發生的支出為600萬元。假定稅法規定企業的研究開發支出可按150%加計扣除。該

24、企業開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途。要求：分析期末無形資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn賬面價值600（萬元）計稅基礎900n該項無形資產的賬面價值600萬元與其計稅基礎零之間產生的差額300萬元，將于未來期間計入企業的應納稅所得額，產生可抵扣暫時性差異。整理pptn（2）后續計量無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。n企業會計準則規定，對于無形資產應根據其使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。假定稅法規定

25、，企業取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未明確規定攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。n在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。整理pptn分析：甲企業于206年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為600萬元，企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。206年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。甲企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間

26、攤銷，有關金額允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。 整理pptn賬面價值600（萬元）n計稅基礎60060010540（萬元）n該項無形資產的賬面價值600萬元與其計稅基礎540萬元之間的差額60萬元，將計入未來期間的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異。整理pptn4、其他計提了資產減值準備的各項資產。有關資產計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。整理ppt例如：文利公司206年購入

27、原材料成本為2 000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，206年資產負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產產成品的市價情況，估計該原材料的可變現凈值為1600萬元。假定企業該原材料期初余額為零。要求：分析206年12月31日該項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn賬面價值1 600（萬元）計稅基礎2 000（萬元）該存貨的賬面價值1600萬元與其計稅基礎2 000萬元，之間產生了400萬元的暫時性差異，會減少企業在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn分析：昌和公司206年12月31日應收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應收賬

28、款計提了300萬元的壞賬準備。按照適用稅法規定，按照應收賬款期末余額的5計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。要求：分析206年12月31日該項資產的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn賬面價值3 0003002 700（萬元）計稅基礎賬面價值3 000萬元按照稅法規定可予稅前扣除的壞賬準備15萬元2 985萬元。賬面價值2 700萬元與計稅基礎2 985萬元之間產生的285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異。整理ppt五、負債計稅基礎和暫時性差異分類五、負債計稅基礎和暫時性差異分類n負債的計稅基礎， 是

29、指在未來期間計算應稅收益時不可抵扣的部分，即負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前抵扣的金額整理pptn1.企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債。按照企業會計準則第13號或有事項的規定，企業應將預計提供售后服務發生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，有關的支出應于發生時稅前扣除，由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關的支出實際發生時可全部稅前扣除，其計稅基礎為零。n因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況

30、下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相同。整理pptn例如：甲企業206年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項負債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn賬面價值200萬元計稅基礎賬面價值未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額2002000（萬元）。n該預計負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎零

31、之間形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉回時，會減少企業的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。整理pptn2.預收賬款企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎等于賬面價值。如果不符合企業會計準則規定的收入確認條件，但按照稅法規定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為零，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其

32、計稅基礎為零。整理pptn例如：A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規定，該項款項應計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。要求：分析206年12月31日該項負債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn賬面價值1000萬元計稅基礎賬面價值1 000萬元未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額1 000萬元0（萬元）。n該項負債的賬面價值1000萬元與其計稅基礎零之間產生的1000萬元暫時性差異，會減少企業于未來期間的應納稅所得額，使企業未來期間以應交所得稅的方式流出的經濟利益

33、減少，為可抵扣暫時性差異。整理pptn結論：對負債來說1.負債賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；2.負債賬面價值小于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。整理pptn3.應付職工薪酬企業會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法規定，企業支付給職工的工資薪金性質的支出可稅前列支（外資企業）或按照一定的標準計算的金額準予稅前扣除（內資企業）。一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎。整理pptn例如：某內資企業206年12月計入成

34、本費用的職工工資總額為1 600萬元，至206年12月31日尚未支付，作為資產負債表中的應付職工薪酬進行核算。假定按照適用稅法規定，當期計入成本費用的1600萬元工資支出中，按照計稅工資標準的規定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。要求：分析206年12月31日該項負債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn應付職工薪酬的賬面價值1600萬元應付職工薪酬的計稅基礎160001600（萬元）n該項負債的賬面價值1 600萬元與其計稅基礎1600萬元相同，不形成暫時性差異。n企業實際發生的工資支出1600萬元與允許稅前扣除的金額1200萬元之間所產生的400萬元差額在發生當期應進行納稅

35、調整，并且在以后期間不能再稅前扣除所以應付職工薪酬的計稅基礎是1600-0=1600， 該項負債的賬面價值1600與計稅基礎1600相同，不形成暫時性差異。 整理pptn4.其他負債如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。整理pptn例如：旭日公司206年12月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金，計算應納稅

36、所得額時不允許稅前扣除。至206年l2月31日，該項罰款尚未支付。對于該項罰款，旭日公司應計入206年利潤表，同時確認為資產負債表中的負債。要求：分析206年12月31日該項負債的暫時性差異，并指出暫時性差異的性質。整理pptn該負債的賬面價值200萬元n該負債的計稅基礎2000200（萬元）n該項負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎200萬元相同，不形成暫時性差異。整理ppt六、特殊項目產生的暫時性差異六、特殊項目產生的暫時性差異n1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計

37、稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。整理pptn例如：A公司在開始正常生產經營活動之前發生了500萬元的籌建費用，在發生時已計入當期損益，稅法規定企業在籌建期間發生的費用允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期稅前扣除。整理pptn該項費用支出在發生時已計入當期損益，不體現為資產負債表中的資產，如果將其視為資產，賬面價值為零。假定企業在206年開始正常生產經營活動，當期稅前扣除了5005100萬元，則與該筆費用相關，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在206年12月31日的計稅基礎為400萬元。該項資產的賬面價值零與其計稅基礎400萬元之間產生了400萬元的

38、暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。整理pptn2.對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同。整理pptn3.企業合并中取得有關資產、負債產生的暫時性差異因企業會計準則規定與稅收法規規定不同，可能使得對于企業合并中取得資產、負債的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎不同，如對于非同一控制下企業合并，購買方對于合并中取得

39、的可辨認資產、負債按照企業會計準則規定應當按照其在購買日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認資產、負債維持其原計稅基礎不變，則會產生因企業合并中取得可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎不同，形成暫時性差異。 整理ppt第三節 所得稅會計的一般分析n5.3.1 所得稅會計的基本問題n5.3.2 應付稅款法n5.3.3 基于利潤表的納稅影響會計法n5.3.4 基于資產負債表的納稅影響會計法整理ppt5.3.1 所得稅會計的基本問題n第一層次：是否確認所得稅的會計影響n按此標準，所得稅的會計處理方法可分為：應付稅款法與納稅影響會計法兩種n第二層次：基于

40、何種視角反映所得稅的會計影響n基于這一標準可以把納稅影響會計法分為：基于利潤表的納稅影響會計法和基于資產負債表的納稅影響會計法?；谫Y產負債表的納稅影響會計法又稱為資產負債表債務法。n第三層次：在資產負債表債務法下，應當如何進行會計確認、計量和報告。整理ppt5.3.2 應付稅款法n應付稅款法是一種以稅法規定計算的應交所得稅作為本期所得稅費用的方法。該方法不反映會計準則與稅收法規之間差異的跨期影響。n應付稅款法的最大優點是簡單，易于操作。n缺點：從利潤表的角度來看，由于應付稅款法對時間性差異的所得稅影響不進行跨期分攤，會導致所確認的所得稅費用與稅前會計利潤之間不配比，容易引起報表使用者的誤解。

41、整理ppt5.3.2 應付稅款法n從資產負債表的角度來看，應付稅款法只在資產負債表上反映法定的應交所得稅，而不確認由于所得稅因素會導致未來經濟利益流出企業的遞延所得稅負債，以及會導致未來經濟利益流入企業的遞延所得稅資產，這就使資產負債表不能如實地反映企業的財務狀況，也不利于利潤表如實地反映企業的經營成果。整理ppt5.3.3 基于利潤表的納稅影響會計法n該方法將關注的焦點放在利潤表上的所得稅費用的確定上，因而重視從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規之間的具體差異，著眼于稅前會計利潤與應納稅所得之間的差異。n該方法相對于應付稅款法的根本特點在于，它反映時間性差異的跨期影響，從而有利于如實反映企

42、業的財務狀況與經營成果整理ppt5.3.4 基于資產負債表的納稅影響會計法n該方法將關注的焦點放在資產負債表上的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認和計量上，因而重視從特定時點的角度，分析會計準則與稅收法規之間的具體差異，著眼于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。這種方法稱為資產負債表債務法。整理ppt第四節 資產負債表債務法的基本原理n5.4.1 運用資產負債表債務法的基本程序n5.4.2 遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認n5.4.3遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量整理pptn資產負債表債務法將暫時性差異的影響確認為將在未來得到補償的遞延所得稅資產，或在未來予以清償的遞延所得

43、稅負債。整理ppt5.4.1 運用資產負債表債務法的基本程序n1、涉稅交易或事項發生時的處理n（1）比較資產或負債的賬面價值與計稅基礎，計算暫時性差異。n（2）分析涉稅交易或事項的性質，判斷是否符合確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的條件。n（3）對于符合條件的，按準則規定計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的具體金額。整理ppt5.4.1 運用資產負債表債務法的基本程序n2、資產負債表日的處理n（1）比較資產或負債的賬面價值與計稅基礎，計算暫時性差異。n（2）分析評價暫時性差異，對于符合確認條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的應有期末余額；對于符合確認條件的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得

44、稅資產的應有期末余額。整理ppt5.4.1 運用資產負債表債務法的基本程序n（3）比較遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的應有期末余額與調整前余額確定期末應調整增加或減少的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額。n（4）分析涉稅交易或事項的性質，確定對遞延所得稅負債或遞延所得稅資產期末余額的調整額應計入所得稅費用還是資本公積。整理ppt整理ppt5.4.2 遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認n1、遞延所得稅負債的確認n（1）企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，下列交易中產生的遞延所得稅負債除外：n1）商譽的初始確認n2）同時具有以下特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：該項交易

45、不是企業合并；交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。整理ppt5.4.2 遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認n（2）企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，當同時滿足以下兩個條件時，也不能確認相應的遞延所得稅負債：n1）投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間n2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回整理pptn2、遞延所得稅資產的確認n（1）企業應當確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，確認金額以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。但是，當交易同時具有以下特征時，因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：n

46、1）該項交易不是企業合并n2）交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。整理pptn（2）資產負債表日，如果有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。n（3）企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異，當同時滿足以下兩個條件時，應當確認相應的遞延所得稅資產。n1）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回n2）未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。整理pptn（4）對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當確認相應的遞延所得稅資產，確認金額以很可能獲得的用來抵扣虧損和稅款抵

47、減的未來應納稅所得額為限整理ppt5.4.3遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量n1、當期所得稅負債(資產)的計量n資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規定計算的預期應繳納（或返還）的所得稅金額計量。n2、遞延所得稅資產(負債)的計量n（1）資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當依據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量整理ppt5.4.3遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量n（2）適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產（負債）進行重新計量，除直接在權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產（負債）以外，應當

48、將其影響數計入變化當期的所得稅費用。n（3）在計量遞延所得稅資產（負債）時，應當采取與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。整理ppt5.4.3遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量n（4）企業不應當對遞延所得稅資產$負債%進行折現n（5）資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，并根據情況對遞延所得稅資產的賬面價值進行減記或轉回。整理pptn3、企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅：n（1）企業合并n（2）直接在所有者權益中確認的交易或事項整理ppt例5-7n北方公司20*3年12月取得甲設備，成本為150

49、000元.會計規定按直線法計提折舊，折舊年限5年；稅法規定按直線法計提折舊，折舊年限為3年.不考慮減值。進一步假設每年計提折舊前的稅前會計利潤為100 000元，第一年年初無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。企業不存在其他會計與稅收差異。整理pptn（1）20*4年n年末賬面價值=150 000-30 000=120 000（元）n年末計稅基礎=150 000-50 000=100 000（元）n年末應納稅暫時性差異=120 000-100 000 =20 000（元）n年末與甲設備有關的遞延所得稅負債的應有余額=20 000*25%=5 000（元）n本年應確認的與甲設備有關的遞延所得稅負

50、債=5 000（元）整理pptn應編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n 貸：遞延所得稅負債 5 000n本年應交所得稅=（100 000-50 000）*25%n =12 500（元）n借：所得稅費用當期所得稅費用 12 500n 貸：應交稅費應交所得稅 12 500n120 000元的賬面價值意味著報告主體未來可以獲得120 000元經濟利益，計稅基礎100 000元意味著在120 000元的經濟利益中有100 000元不需要納稅，因此納稅主體還應確認未來的納稅義務為5 000元（120 000-100 000）*25%，即第一年年末的遞延所得稅負債余額為5 000

51、元。整理pptn（2）20*5年n年末賬面價值=120 000-30 000=90 000（元）n年末計稅基礎=100 000-50 000=50 000（元）n年末應納稅暫時性差異=90 000-50 000 =40 000（元）n年末與甲設備有關的遞延所得稅負債的應有余額=40 000*25%=10 000（元）n本年應追加確認的與甲設備有關的遞延所得稅負債=10 000-5 000=5 000（元）整理pptn應編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n 貸：遞延所得稅負債 5 000n本年應交所得稅=（100 000-50 000）*25% =12 500（元）n借

52、：所得稅費用當期所得稅費用 12 500n 貸：應交稅費應交所得稅 12 500n20*5年年末的賬面價值為90 000元，意味著報告主體未來可以獲得90 000元經濟利益，計稅基礎50 000元意味著在90 000元的經濟利益中有50 000元不需要納稅，因此20*5年末的遞延所得稅負債余額為10 000元。整理pptn（3）20*6年n年末賬面價值=90 000-30 000=60 000（元）n年末計稅基礎=50 000-50 000=0（元）n年末應納稅暫時性差異=60 000-0=60 000（元）n年末與甲設備有關的遞延所得稅負債應有余額=60 000*25%=15 000（元）n

53、本年應追加確認的與甲設備有關的遞延所得稅負=15 000-10 000=5 000（元）整理pptn應編制如下會計分錄：n借：所得稅費用遞延所得稅費用 5 000n貸：遞延所得稅負債 5 000n本年應交所得稅=（100 000-50 000）*25% =12 500（元）n借：所得稅費用當期所得稅費用 12 500 貸：應交稅費應交所得稅 12 500n20*6年年末的賬面價值為60 000元，意味著報告主體未來可以獲得60 000元經濟利益，計稅基礎0元意味著這60 000元都需要納稅，因此20*6年年末的遞延所得稅負債余額為15 000元（60 000-0）*25%整理pptn（4）20

54、*7年n年末賬面價值=60 000-30 000=30 000（元）n年末計稅基礎=0（元）n年末應納稅暫時性差異=360 000-0=30 000（元）n年末與甲設備有關的遞延所得稅負債應有余額=30 000*25%=7 500（元）n本年應減少確認的與甲設備有關的遞延所得稅負=15 000-7 500=5 000（元）整理pptn應編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅負債7 500n貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7 500n本年應交所得稅=（100 000-0）*25%=25 000（元）n借：所得稅費用當期所得稅費用 25 000n貸：應交稅費應交所得稅 25 000n20*7年年末的賬面

55、價值為30 000元，意味著報告主體未來可以獲得30 000元經濟利益，計稅基礎0元意味著這30 000元都需要納稅，因此當年年末的遞延所得稅負債余額為7 500元（30 000-0）*25%整理pptn（5）20*8年n年末賬面價值=0（元）n年末計稅基礎=0（元）n年末應納稅暫時性差異=0（元）n年末與甲設備有關的遞延所得稅負債應有余額=0（元）n本年應減少確認的與甲設備有關的遞延所得稅負=7 500-0=7 500（元）整理pptn應編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅負債7 500n貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7 500n本年應交所得稅=（100 000-0）*25%=25 000（元

56、）n借：所得稅費用當期所得稅費用 25 000n貸：應交稅費應交所得稅 25 000n20*8年年末的賬面價值和計稅基礎均為0元，因此當年末的遞延所得稅負債余額為0元；當年應沖減7 500元遞延所得稅負債.整理pptn上述計算過程如表5-5所示整理ppt第五節 資產負債表債務法運用的特殊情況n5.5.1 直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅n5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的計量n5.5.3企業合并中產生的遞延所得稅n5.5.4納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響整理ppt5.5.1 直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅n例5-8n20*7年6月1日，甲公

57、司以500萬元銀行存款購買某公司的股票，指定分類為可供出售金融資產。20*7年12月31日，該項金融資產的公允價值為560萬元，沒有發生減值。甲公司的所得稅稅率為25%，除該事項之外，該公司不存在會計與稅收之間的任何其他差異。20*8年12月31日，該項金融資產的公允價值為540萬元。20*9年4月20日，甲公司將上述可供出售金融資產以570萬元的價格出售。整理pptn（1）20*7年6月1日n借：可供出售金融資產成本 5 000 000n 貸：銀行存款 5 000 000n（2）20*7年12月31日n1）確認公允價值變動損益計入資本公積n借：可供出售金融資產公允價值變動 600 000n

58、貸：資本公積其他資本公積 600 000n2）年末可供出售金融資產形成600 000元的應納稅暫時性差異，確認其所得稅影響15 000元（600 000*25%）。n借：資本公積其他資本公積 150 000n 貸：遞延所得稅負債 150 000整理ppt5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的計量n例5-9n某企業20*6年12月末購入甲設備，原值為120 000元，無殘值&會計上采用年數總和法計提折舊，折舊年限為3年。稅法規定采用直線法折舊。折舊年限也是3年。20*8年1月1日會計上對該固定資產進行法定評估，確認評估增值40 000元，同時會計上對該固定資產改按直線

59、法計提折舊，折舊年限不變。20*7年稅率為30%，20*8年1月1日稅率降為25%。假設20*7年和20*8年不存在其他會計與稅收差異，每年計提折舊前的稅前會計利潤為140 000元，20*6年年末無遞延所得稅余額。整理ppt5.5.2 稅率變動情況下遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的計量n例5-9n計算20*7年年末和20*8年年末資產負債表上的遞延所得稅，以及20*7年和20*8年的所得稅費用如下（假設預計未來能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣本例題產生的可抵扣暫時性差異）：整理pptn（1）20*7年n會計折舊=120 000*3/6=60 000（元）n計稅折舊=120 000/3=40

60、 000（元）n年末賬面價值=120 000-60 000=60 000（元）n年末計稅基礎=120 000-40 000=80 000（元）n年末可抵扣暫時性差異=80 000-60 000=20 000（元）n年末遞延所得稅資產余額=20 000*30%=6 000（元）n年末應確認的遞延所得稅資產=6 000（元）整理pptn（1）20*7年n編制如下會計分錄：n借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（甲設備） 6 000n 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 6 000n本年應交所得稅=（140 000-40 000）*30% =30 000（元）n借：所得稅費用當期所得稅費用 30 000n 貸：應交稅費應交