1、財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及措施2010-8-26 16:53:07 來源：人民論壇（總第299期） 作者：汪 靜【摘要】健全、有效的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報告真實可靠的前提條件，財務(wù)報告的可靠性要求又推動內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。因此，要借鑒國外經(jīng)驗，建立一套適合我國國情的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，防止或及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中實質(zhì)性的錯誤表述，將錯報風(fēng)險降低到一個較低的水平。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)報告 信息質(zhì)量近幾年來，上市公司常常在剛剛披露年報之后，就發(fā)布各種年報補充或更正公告，對年報中存在的錯誤或信息遺漏進行更正或補充說明，這種打“補丁”現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，勢必會影響企業(yè)會計信息對外披露的質(zhì)量，影響信息使用

2、者的相關(guān)決策。究其原因，主要還是財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性存在問題，外部監(jiān)管雖然能起到一定作用，但總有疏漏之處。如果上市公司能從內(nèi)部做到防患于未然，建立完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系，就可以起到事半功倍的效果。財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀涵義由于上市公司披露的虛假會計信息對大量投資者造成了損害，促使美國對上市公司制定了更多的措施以提高財務(wù)報告的可靠性。2002年美國證券交易委員會(SEC)發(fā)布的33-8138號提案中首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了詮釋。該提案認為，財務(wù)報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理的授權(quán);保護公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

3、用;公司的業(yè)務(wù)活動被恰當(dāng)?shù)挠涗洸蟾妫瑥亩ＷC上市公司的財務(wù)報表符合公認會計原則的編報要求。2003年6月SEC正式將財務(wù)報告內(nèi)部控制定義為由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序。我國對于財務(wù)報告內(nèi)部控制并沒有單獨的解釋，只是將其融于內(nèi)部控制的具體規(guī)定中。在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中所規(guī)定的內(nèi)部控制目標之一就是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。在企業(yè)內(nèi)部控制評價指引當(dāng)中規(guī)定，企業(yè)組織開展信息與溝通評價時應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反

4、舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性等進行認定和評價。所以，財務(wù)報告內(nèi)部控制可以歸納為由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性并符合會計準則各項要求的控制程序。我國財務(wù)報告內(nèi)部控制制度存在的問題主要有：財務(wù)報告內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的配套指引。我國內(nèi)部控制實踐起步較晚，從1996年財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險提出內(nèi)部控制概念，到2008年為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制而頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，再到2010年財政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等，這十幾年間制定的一系列政策法規(guī)，主要目的還是為了全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。財務(wù)報告內(nèi)部控制只是糅合在

5、這些與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)之內(nèi)，并沒有自己單獨的一套應(yīng)用、評價和審計指引。而且，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范雖然明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素，但這五要素既不是財務(wù)報告內(nèi)部控制的要素，也不是評價財務(wù)報告可靠性的指標。也就是說，財務(wù)報告內(nèi)部控制沒有統(tǒng)一的評價標準和依據(jù)，公司之間披露的結(jié)果不具有可比性。內(nèi)部控制在財務(wù)報告上的披露不全面。現(xiàn)在上市公司披露的財務(wù)報告已不能滿足會計信息使用者的需要，他們需要了解上市公司更多的信息才能做出更合理的判斷。例如，信息使用者可以通過披露的內(nèi)部控制信息，了解上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計是否完善、執(zhí)行是否有效，從而幫助他們對上市

6、公司公布信息的可靠性進行判斷。不過，部分上市公司對于內(nèi)部控制制度的建立健全情況在披露時太籠統(tǒng)，大意上都是公司已經(jīng)建立了較為健全和完善的內(nèi)部控制制度等等，這種披露對信息使用者來說沒有什么借鑒意義。上市公司確實是按照要求披露了有關(guān)信息，但對上市公司應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容，這些內(nèi)容是否需要提供證據(jù)，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行等情況，也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。內(nèi)部控制對財務(wù)報告可靠性的影響我國各企業(yè)或多或少都建立了內(nèi)部控制制度，但總的來看，很多企業(yè)流于形式未能真正執(zhí)行，致使企業(yè)對外公布的財務(wù)報告可靠性降低、減弱。意義內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告的影響。完善的內(nèi)部控制制度可以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息資料的真實性

7、和準確性，保證各部門經(jīng)營活動有效、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。毫無疑問，沒有一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)會計工作就得不到正常運轉(zhuǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，致使內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。例如，有些企業(yè)缺乏相應(yīng)約束機制，導(dǎo)致管理層不受內(nèi)部控制制度的制約，又由于企業(yè)的業(yè)績會影響管理者的升遷，致使財務(wù)報告內(nèi)容的表述在某些情況下會受到管理層的明授或暗示，導(dǎo)致財務(wù)報告提供的信息偏離了可靠性的要求。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對財務(wù)報告的影響。會計核算工作的流程是取得原始單據(jù)，原始單據(jù)流轉(zhuǎn)到會計那里由會計編制記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿中記錄的數(shù)據(jù)編制財務(wù)報告。在這一過程中，每一步都離不開內(nèi)部控制。例如，通過授權(quán)

8、審核可以保證原始單據(jù)的合法性;會計機構(gòu)內(nèi)部合理分工可以保證會計人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對，以提高會計核算的質(zhì)量，降低出現(xiàn)會計舞弊的可能性。有效的內(nèi)部控制能確保減少核算中的差錯，最終提供真實可靠的財務(wù)報告。內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告的影響。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響財務(wù)報告的可靠性。健全、有效的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報告真實可靠的前提條件，反過來，財務(wù)報告的可靠性要求又推動了內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。加強企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的措施企業(yè)權(quán)責(zé)需合理劃分。目前，許多企業(yè)的管理存在管下不管上的現(xiàn)象，上層只有權(quán)力，下層只有義務(wù)，對上無法構(gòu)成制約，則對下也不能激勵員工。在這樣的企業(yè)里，員工不會主動去執(zhí)行、

9、維護并改善內(nèi)部控制，那么企業(yè)即使有制度也無法有效實行。企業(yè)內(nèi)部在進行權(quán)責(zé)劃分時，要保證各部門之間相互牽制，權(quán)力不可過分集中。尤其是管理層，既是內(nèi)控制度的制定者，又是受監(jiān)督者，這就加大了財務(wù)報告內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此企業(yè)內(nèi)審部門在設(shè)置時不應(yīng)當(dāng)受制于管理層，他們之間應(yīng)當(dāng)是平行的、相互制約的。內(nèi)審部門通過對管理層的審計監(jiān)督評價，使管理層能及時糾正管理偏差，防范財務(wù)舞弊。建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制的一個基本要素就是控制環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，我們要從這幾個方面入手建立控制環(huán)境。例如，會計核算工作要安排能夠勝任的人員，而不能任

10、人唯親，這樣可以減少核算工作中的差錯。管理層的言行會直接影響員工，他們違規(guī)的行為是否受到處罰會直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行程度等等。因此，一個良好的控制環(huán)境是減少財務(wù)報告錯報的保障。建立良好的信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)在劃分各部門權(quán)限時，一般比較注重縱向部門之間的管轄上下關(guān)系，而對橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系沒有足夠重視，導(dǎo)致同級各部門之間信息溝通不暢，數(shù)據(jù)重復(fù)報送，效率降低，信息不能及時送達。建立良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的信息資料，掌握本企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并對這些情況作出分析、判斷，從而合理利用資源，加強財務(wù)、成本、資金、人才、質(zhì)量等各方面的管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部

11、控制的效率和效果。財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計環(huán)節(jié)要符合工作流程及業(yè)務(wù)活動的特點。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作流程找出業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險點，設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。例如，對于易于發(fā)生錯報漏報甚至舞弊的關(guān)鍵點，要建立風(fēng)險評估系統(tǒng);對于購買、使用或處置公司資產(chǎn)要建立授權(quán)審批制度;會計人員及其他部門之間建立內(nèi)部牽制制度，做到不相容職務(wù)要分離等等。但是，這不是要求企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)控環(huán)節(jié)越多越好。內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴密，則控制效果越好，但控制成本也會越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，實行有選擇的、有效的控制，以達到各部門間信息能夠相互溝通、內(nèi)部監(jiān)督有效的目標，滿足財務(wù)報告可靠性的要求。建立配套的制度規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部要建立一套完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制程序和自我評價體系。例如，從交易的發(fā)生、記賬、過賬到財務(wù)報告對外報出這一過程中，企業(yè)要建立一套審核制度和評價標準，保證歷史交易和財務(wù)報告表述的一致性，并對制度中存在的缺陷及時修正。管理層必須承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的責(zé)任，并對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行恰當(dāng)評價。同時還要規(guī)定在財務(wù)報告