1、第七講年度預算的編制流程年度預算的第一項工作是確定年度經營目標，第二要編制年度預算大綱。制定預算編制大綱預算編制大綱是指導企業全面開展預算的管理計劃書。規模比較大的企業最好通過一個預算編制大綱，來全面介紹預算編制要求。 小企業在做預算的時候， 對預算的具體要求應該 很明確地表示出來。企業也可以不需要大綱，但是要通過一個文件表現出來。內容包括：（一）對外部市場形勢的預測分析因為預算要對未來市場的情況有所了解，編制預算是從市場需求出發，對市場情況要了解。對市場需求趨勢的預測；對競爭對手的經營方式、經營策略的分析；國家政策、經濟政策、財政金融環境對企業影響分析；國際市場、國際金融的變化對市場影響的分

2、析；另外還包括外部環境其他方面的內容，據此對未來市場情況有所了解，分析要在編制大綱時說明，這個說明過程是要求企業領導對未來市場情況做預測。（二）企業生產經營條件和競爭力的分析企業能源，原材料需求與供給情況分析很多企業原材料供應的情況經常發生會變化，價格變化非常大，對預算的編制有很大的影響。企業生產能力分析企業競爭優勢分析企業競爭劣勢分析預算期企業生產經營主要的困難和障礙分析（三）預算年度企業經營方針和預期目標企業預算年度的經營指導思想和經營方針，這些要通過編制預算明確地體現出來。預算期企業的總體經營目標包括利潤目標、銷售目標、成本目標以及市場占有率目標、技術進步目標。（四）預算年度企業重大經營

3、事項和重點工作圍繞提高企業核心競爭力和實現預算期經營目標，企業在預算年度的重大經營活動事項和措施。包括重大的技術改造，設定更新等措施，都要體現出來。（五）年度預算的編制指導思想和基本原則預算編制指導思想與基本原則， 主要是明確年度經營目標和指標的標準水平，預算目標和指標的分解落實的原則， 以及如何引導全體員工參與預算編制的操作原則等，總預算與專業預算和分預算的綜合平衡遵循的原則和指導思想。（六）各專業管理部門的專業預算和事業部、分公司、分廠車間的分預算編制的內容 和要求。（七）年度預算編制的時間進度安排。（八）年度預算編制組織和各部門的責任要求、質量標準。組織領導和各部門的責任要求、質量標準、

4、組織結構。年度預算編制大綱主要是把編制年度預算工作系統做個全面介紹，各部門拿到大綱以后，對編制預算的指導思想、編制預算的內容、指導的體系就比較清晰了。規模比較大的企業，應該有一個預算編制大綱，每年一個大綱，這些大綱一開始可以寫得詳細一些，隨著編制預算多了以后，有些內容可以簡化，但是大形勢的分析、判斷、對市場的預測，應該還是每年有比較完善的一個。這樣做，這有助于企業高管層、各級預算的管理員對市場的分析判斷，對經營能力的判斷，這種判斷是做預算時非常必要的。基于市場判斷分析做出預算，即使數據不太準確，但是大體趨勢判斷準了，對今后的經營管理有好處。編制專業預算草案專業預算是按管理專業分口編制，主要包括

5、：（一）銷售部門編制銷售預算草案銷售預算主要包括銷售品種、銷售數量、銷售收入、現金收款，以及銷售費用等指標。銷售部門要依據預算編制大綱對銷售部門總的要求，保證完成為實現目標利潤而必需達到的銷售收入和銷售量。銷售部門編制年度銷售預算，首先要做好三個方面的預測：1. 銷售品種的預測做年度預算的時候，大體測算一下要完成多少銷售收入，完成多少銷售量。這些都是比較籠統的，作為經營目標能不能實現這方面的策略預算，是一種分析的預算。銷售品種的預測方法：將企業現有的產品品種根據其實際銷售量，進行排列；分析產品品種所處的產品壽命周期階段和市場需求趨勢，確定預算期內需要發展的品種，需要保留的品種和堅決淘汰的品種；

6、預測預算年度有可能試制成功的新產品；編制出預算年度的產品品種表。2. 銷售量的預測確定產品銷售量，常用的方法有定量預測方法和定性的預測方法：趨勢分析法，定量預測方法之一，按照價格平均來算未來趨勢怎么樣。因果分析法，根據市場的因果變化來分析可能有什么變化。【案例 1 】給人做配件的電子行業，主機要多少件，配件要多少，一般比較容易判斷出來。而買珠寶的人非常零散，判斷不是很容易，但是它也有規律性，所以它也是因果分析。如果要預算2008 年的情況，要怎么預測呢？ 2008 年要在中國開奧運會，奧運會的召開，肯定外國來的人很多，全國各地來北京的人很多。預測一下，到北京來的人大概將近200 多萬，比平常增

7、加了很大的數量。這些人里頭，可能有百分之多少可能購買產品，根據這個情況，銷售收入有可能增加多少，這就是因果分析法。領先指標法，定量預測方法之一，也是數學模型的方法，像裝修房子、買房子，家具的更換都有一定關系，就用到領先指標法。專家意見法，定性分析的方法之一，通過經驗分析，請一些某個行業非常著名的專家，對這個行業情況的分析提出一些意見。銷售人員經驗估計法和經理判斷法。另外可以組織企業的銷售人員座談，尤其是有經驗的銷售人員，對市場的情況比較準確。通過上述方法來判斷銷售收入發生什么變化。總的來講，在銷售量預測的方法上，沒有百分之百準確的，只能是通過定量分析以后，再通過定性分析進行補充，使市場的分析相

8、對準確。要做到百分之百的準確是不可能的，只能是做個預測。預測的時候，可以分成幾種情況：最好的情況可能性多大；最差的情況可能性多大。用概率的方法把未來預測的百分比，銷售量的百分比，達到最高銷售量可能性是多少，最低銷售量可能性是多少，預測以后有幾種可能性。那么，我們在定指標的時候，也可以按這種來定，最好的情況是能銷售多少，最差銷售多少。3. 銷售價格的預測 產品銷售價格的預測方法：采用上年年末的實際價格作為預計價格；根據主要競爭對手的價格趨勢預計價格；根據企業開拓市場的需要預計價格，等等4. 編制年度銷售預算表 根據預測的銷售產品品種、銷售量和銷售價格，編制年度銷售預算表。（二）生產部門編制年度生

9、產預算草案年度生產預算是根據銷售部門編制的年度銷售預算草案，并分析企業的生產能力，原材料、能源等供應情況編制的，年度生產預算是年度生產活動的大綱。年度生產預算的主要內容是，確定預算期各類產品的產量，以及原材料能源的需求情況，采購量指標，并將產量指標在各單位進行分解。1. 確定年度產品生產量指標年度產品生產量，是在滿足年度銷售預算確定的銷售量的基礎上，考慮企業必要的存貨數量。預算年度產品產量=預算年度產品銷售量（預算期末產品存貨數量預算期初產品存貨數量）2. 產量指標在各生產單位的分解根據銷售預算和產品存貨數量，計算確定出各類產品的年度產量指標后，還要將這些產量指標在各個分廠、車間或事業部門分解

10、，編制生產預算表。生產預算實際上是把大的產量，大的品種產量，總的產量和各部門的分部門的產量確定下來。（三）財務部門協同生產部門編制成本預算草案現在多數企業的成本預算由財務部門編制，但是從加強成本管理的角度來看，成本預算最好由生產部門編制，財務部門進行協助。1. 編制直接材料預算直接材料是企業在生產制造過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購的半成品、備品配件等。直接材料是構成產品成本的主要內容之一，直接材料預算是根據產品的材料需用量表的資料編制的。一般企業如果生產過程有物料清單，編制就比較容易。2. 編制直接人工預算直接人工是直接從事生產活動的人員的工資、獎金、津貼、補貼。直接人工預算是根據生產

11、預算確定的生產任務量及工時定額和小時工資率來計算。根據生產預算確定的生產任務量及工時定額小時工資率，一般就可以計算出來。3. 編制制造費用預算制造費用是企業生產單位在組織生產活動中發生的各種費用，包括生產管理人員的工 資、福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費等十余項費用。常用的方法是根據上一年各項制造費用的數據資料，逐項分析其費用金額的合理性，將不合理的支出剔除，在此基礎上進行匯總編制。4. 匯總編制成本預算草案匯總編制成本費用成本預算草案，將直接材料直接人工和制造費用預算進行匯總，編制成成本預算草案。（四）編制期間費用預算草案期間費用主要指營業費用、管理費用、財務費用。1. 財務部

12、門、銷售部門主要編制營業費用預算；2. 總經理辦公室、人力資源部、技術開發部等管理部門編制管理費用預算，由財務部門協助。3. 財務部門編制財務預算。因為財務部門對借款多少，利息多少比較清楚。（五）編制資本預算草案資本預算也叫資本支出預算，是企業投資于固定資產、無形資產等長期資產項目的支出預算。資本預算草案一般根據企業的戰略規劃和技術改造計劃來編制，由企業的基建部門、技術開發部門和設備管理部門分頭編制，財務部門進行匯總。如果企業有必要進行大的技術改造、設立更新，就要編制專項預算。編制專項目預算，項目預算編制完了以后，再匯總。有的企業，像四川電力公司，5年之內要投資620 億，不可能一下投入，投入

13、項目要按項目來分解，分別進行投入。可能有的項目周期比較長，做預算的時候，資本預算盡量按照投資項目，從它的投入到最后完工的時間，做項目預算，然后再匯總起來。（六）編制現金預算財務部門依據銷售預算、成本預算、費用預算和資本預算來預估全年的現金收入、現金支出， 以及現金節約和不足，編制年度現金預算。這些預算都是專業預算，由專業管理部門來做。這些預算是根據企業總體目標和各個部門的目標編制的，像銷售預算應該完成多少，生產完成多少，這個預算編制以后，還要編制分預算草案。編制分預算草案有些部門可能是利潤成本中心，只有成本費用；也有的部門只有收入，成本費用項目很少。但是不管如何，都要照自己部門情況，把收入成本

14、費用的部門預算編制出來，這種按各個責任單位或部門編制的年度預算，稱作分預算。分預算的編制過程，也是進一步對企業年度預算指標進行論證的過程，也是年度預算指標分解落實的過程。所謂責任單位或部門是指具體承擔收入、成本費用的具體責任的單位、部門，是企業的利潤中心、成本中心，包括各個事業部、或分廠、車間以及管理部門。管理部門有成本費用的，也算成本中心，都屬于這個范疇之內。各個事業部、分廠或車間應承擔的經濟責任和要實現的主要經營指標，在年度預算編制大綱中已經明確；各業務管理部門，將年度業務預算中涉及各個責任部門的相關指標，進一步分解明確；各責任部門結合本部門、本單位的實際情況，編制本部門的收入、成本費用預

15、算，形成各責任部門的分預算草案。分預算的編制過程，是一個進一步對企業年度預算的總體目標論證的過程，也是年度預算指標分解落實的過程。專業預算的銷售預算、生產預算、成本預算和費用預算的各項預算指標，大多數是通過各個責任部門，即事業部、分廠、車間落實執行的。各責任部門在編制本部門的分預算時，要動員本部門的員工， 在明確本部門承擔的各項預算指標和相關責任的基礎上，認真分析實現預算指標的可行性，在這個過程中不斷磨合。預測可能出現的問題和困難，提出解決這些問題和困難的應對措施。研究如何挖掘各種潛力，保證和超額完成各項預算指標。公司年度預算指標在各子公司事業部的分解，是一個反復討論、反復統一思想的過程。所以

16、，上級要允許下屬子公司或事業部提出完成指標可能出現的問題，并認真的分析研究問題。同時，各子公司和事業部，要從保證公司總體目標出發，千萬百計挖掘潛力。年度預算方案的綜合平衡各部門編制出的專業預算（銷售預算、生產預算、成本預算、費用預算、資本預算）和各責任部門編制的分預算，報到公司預算工作小組， 預算工作小組對各預算草案進行初步檢查審核。預算工作小組檢查各部門的預算草案是否符合預算編制大綱的要求。編制是否認真，項目是否有遺漏和錯誤，預算草案的確定的各項指標是否能滿足企業經營目標的要求。對各部門在編制預算時出現的問題和矛盾，各部門預算指標出現的偏差要及時溝通，對預算編制過程中的一些技術問題進行專業指

17、導。預算工作小組的工作都是很專業化的，可以對具體預算編制的問題及時提出建議。預算工作小組綜合平衡工作主要包括兩方面：縱向平衡，是公司及各部門各單位的收入費用、成本費用利潤的平衡；橫向平衡，就是同一個指標在各部門之間的平衡，進入各部門各單位的收入相加，等不等于你總公司的總收入。各部門的成本費用相加，等不等于成本費用總額。有些行業會出現關聯交易，中間有些連接的關系，這里要考慮它的協調性。 總之，在平衡管理以后，使這個指標是真正合理的，而且數據沒有什么太大遺漏。匯總編制公司年度預算草案預算工作小組在綜合平衡的基礎上，編制公司的年度預算草案，經預算委員會經總經理審核以后上報董事會。公司年度預算方案的審

18、核批準年度預算方案應該由董事會來批準，上市股份公司應該由股東大會批準。董事會對公司年度預算方案進行認真的審核討論，決定是否批準預算方案。預算委員會將董事會批準的預算方案作為正式文件下發。這樣，年度預算的過程就完成了。公司年度預算X X年單位：元部門項目全年指標分季度指標備注上年實際本年計劃一季度二季度三季度四季度銷售收入現金收入公主營業務成本期間費用利潤總額司凈利潤應收帳款占用公司年度預算X X年單位：兀部門項目全年指標分季度指標備注上年實際本年計劃一季度二季度三季度四季度銷銷售收入售現金收入部銷售費用門毛利率應收帳款占用產量質量生主營業務成本廣其中直接材料部直接人工制造費用父貨期安全財務部門圖4-1 公司、部門、子公司年度預算參考格式這些參考格式，實際上是一種匯總的預算指標。公司總的指標和各部門的指標都反映出來了。年度預算指標實際上是一個指標預算，一般來講不能太細。形象來講像蓋房子， 把地基打好了，把支架支起來了，年度預算算完成了。至于里邊砌墻、內部裝修，將來通過月預算 解決。如